Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, равного двум.
Рассмотрим на примере, как рассчитываются суммы амортизации с использованием различных методов начисления в налоговом учете в соответствии с данными Приложения Н, и сравним начисления амортизации за четыре года при использовании различных методов начисления амортизации в налоговом учете, приведенных в Приложении П. Анализируя данные таблицы Приложения Н можно отметить следующее. Независимо от метода начисления амортизации по основному средству расходы предприятия составят 3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства.
Следовательно, если предприятие планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.
Во втором случае, когда предприятие (как в ОАО Оренбургнефть) отдает предпочтение сближению бухгалтерского и налогового учета, амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, если:
величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;
срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же;
используется одинаковый способ начисления амортизации основных средств - линейный.
В некоторых случаях не удастся избежать различий при начислении амортизации, в частности:
невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, срок полезного использования для целей налогового учета устанавливался в соответствии с требованиями ст. 322 НК РФ, в то время как в бухгалтерском учете порядок начисления амортизации оставался неизменным;
состав амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Например, в соответствии с п.3 ст. 256 главы 25 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование другим организациям, а в ПБУ 6/01 такого требования не содержится;
в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом учете необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода для целей налогообложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. В противном случае сумма амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.1 ст.252 НК РФ);
в бухгалтерском учете амортизация начисляется по группе однородных основных средств (пункт 18 ПБУ 6/01). В налоговом учете по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен различный срок эксплуатации и различный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НК РФ);
первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может быть разной. Например, проценты по кредитам в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основных средств до ввода их в эксплуатацию (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом учете данные расходы являются внереализационными расходами (п.2 ст.265 НК РФ).
В ОАО Оренбургнефть целесообразно также варьировать методами оценки запасов, списываемых в производство. В соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов организация может применять один из следующих методов оценки запасов (далее МПЗ) при их выбытии: - по себестоимости каждой единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).
Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называть средневзвешенным. Например, в ОАО Оренбургнефть приобрели две упаковки бумаги для принтеров по цене 100 руб., и 8 упаковок - по цене 120 руб. Средняя цена равна (100+120):2=110 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 100 + 8 х 120): 10 = 116 руб. Ошибка составляет 5,45%. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.
Суть метода ФИФО, применяемого в ОАО Оренбургнефть, заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.
По себестоимости каждой единицы запасов учитываются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Оценка МПЗ при их выбытии по средней себестоимости - наиболее распространенный метод, имеющий две разновидности: расчет способом средней стоимости в целом за месяц и способом скользящей средней.
Оценка запасов методом ФИФО предполагает, что МПЗ используются в течение месяца в последовательности их закупки. То есть ресурсы, приобретенные первыми, также первыми и выбывают. При применении этого метода МПЗ, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.
Рассмотрим пример, иллюстрирующий порядок расчета фактической себестоимости и оценки запасов указанными выше методами, на основании данных, приведенных в таблице 2.
Расчет стоимостной оценки выбывших материалов и оценка их остатка на конец отчетного периода будут выглядеть следующ