Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
енным затратам.
В учетной политике ОАО Оренбургнефть описаны также порядок учета событий, произошедшие после отчетной даты и условия признания условных обязательств и активов. Кроме того, в учетной политике отражены процедуры внутреннего контроля на предприятии.
Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ОАО Оренбургнефть, она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.
Необходимо отметить, что ОАО ТНК-ВР формирует отчетность по МСФО. Корректировка консолидированной отчетности в соответствии с МСФО производится непосредственно в головной компании.
2.3 Особенности учетной политики ОАО Оренбургнефть для целей налогового учета
Наряду с бухгалтерским учетом предприятие осуществляет налоговый учет. Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в ст.ст.167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (то есть, выбирая и обосновывая способы учета), необходимо основываться на ряде определенных допущений и требований, указанных в главе 25 НК РФ.[22]
Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.
Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, как уже отмечалось, имеет значение не только для налога на прибыль, поэтому в ОАО Оренбургнефть сформирована отдельная учетная политика для целей налогового учета. Более того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета имеется пункт 3.8 Особенности учета расчетов по налогам.
Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, следующими записями:
Дебет 99 Прибыли и убытки
Кредит 77 Отложенные налоговые обязательства - начисление отложенных налоговых обязательств.
Дебет 09 Отложенные налоговые активы
Кредит 99 Прибыли и убытки - начисление отложенных налоговых активов.
Постоянные налоговые активы и обязательства рассчитываются в специальных регистрах без отражения в бухгалтерском учете. Суммы рассчитанных постоянных активов и обязательств справочно приводятся в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках.
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п. 1 ст. 287 Налогового кодекса, и отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам
Кредит 51 Расчетные счета - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.
По налогу на имущество, налоговый период по которому составляет один год, а отчетный - квартал, ежемесячно производится расчетное начисление суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из данных стоимости имущества, составляющего налоговую базу, по формуле:
(1)
- где HBni - налоговая база по налогу на имущество;
- Sn, Sk - сумма статей баланса, учитываемых при расчете налога на имущество соответственно на начало и на конец месяца.
- При этом для правильного расчета налога на прибыль начисление налога на имущество в первом и втором месяце квартала производится таким образом, чтобы начисляемые суммы не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Каждый первый и второй квартала производятся следующие записи:
- Дебет 32х
- Кредит 61х - начисление налога на имущество, не учитываемое в целях налогообложения прибыли (счет 32х - субсчета счета 32 Затраты по центрам ответственности, местам возникновения затрат; 61х - субсчета счета 61 Авансы).
- При составлении декларации по налогу на имущество в третьем месяце квартала сторнируются проводки, сделанные в первом и втором месяце, и производится запись:
- Дебет 32х
- Кредит 68х - начисление налога на имущество, учитываемого для налогового учета (68х - субсчета счета 68 Расчеты по налогам и сборам в части налога на имущество).
- По налогу на добычу полезных ископаемых в бухгалтерском учете ежемесячно производится отражение расчетной суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из ориентировочного (расчетного) среднего за налоговый период уровня цен сорта нефти ЮРАЛС в долларах США за баррель. В следующем отчетном месяце, если официально публикуемый средний уровень цен сорта нефти ЮРАЛС отличается от расчетного, в бухгалтерский учет вносится корректировка. Налоговая декларация составляется на основании официально опубликованных данных.
- В ОАО Оренбургнефть разработаны формы регистров налогового учета, в которых обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей декларации по налогу на прибыль, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов. Эти регистры заполняются автоматически в программе Парус при введении первичных бухгалтерских документов. Тонкости формирования бухгалтерской программой регистров налогового учета не являются задачей настоящего исследования, поэтому рассмотрим те положения главы 25 НК РФ, которые учитываются или должны у