Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ды по неопределенным обязательствам, выбор соответствующего варианта оценки активов и задолженности.
В большинстве европейских стран, в том числе во Франции и Германии, в связи с действием обратного принципа, определяющего воздействия торгового баланса на налоговый баланс, при начислении амортизации основную роль играют предписания налогового законодательства, направленные, в частности, на уменьшение облагаемой прибыли.
Организациям предоставляется возможность выбора между тремя методами амортизации: линейной, регрессивной или зависящей от степени эксплуатации активов (выработки). При этом американские компании используют регрессивный метод амортизации не столь широко, как французские и германские, а при определении срока службы основных средств ориентируются на более длительные периоды. Вследствие этого амортизационные отчисления американских организаций примерно в два раза ниже, чем германских.[35]
Возможная отсрочка уплаты налога на прибыль осуществляется посредством следующих мероприятий амортизационной политики:
выбора метода с высокими годовыми отчислениями;
полной годовой амортизации активов, приобретенных в июне;
применением особых (налоговых) амортизационных отчислений.
Наряду с ускоренной амортизацией организация получает возможность отсрочки уплаты налогов при формировании фондов по неопределенным обязательствам, представляющие собой средства; зарезервированные для покрытия вероятных будущих затрат и потерь, сумму которых на данный момент установить нельзя (резервы на покрытие убытков, компенсации ущерба, на покрытие рисков, связанных с налоговой ревизией, а также резервы для уплаты налогов). Широкие возможности образования таких резервов - одна из отличительных особенностей торгового и налогового законодательства Германии.
Переносу прибыли на более поздние периоды способствует также образование скрытых резервов, являющихся в основном результатом занижения оценки имущества, завышения оценки обязательств, а также сохранения низкой оценки имущества в балансе после того, как оснований для ее применения уже не существует.
К отсрочке уплат налогов ведут, например, применение правила сохранения балансовой стоимости не подверженных износу активов, а также оборотных средств; выбор групповой или средней оценки для оборотных средств; соответствующий порядок отражения в отчетности полученных от государства субсидий (они показываются не как производственные доходы, а как уменьшение затрат); низкая оценка издержек производства вследствие того, что часть административно-управленческих расходов не отражается в калькуляции; осторожная или наоборот, завышенная оценке жизненного цикла изнашиваемых основных средств при принятии решений об амортизации и другие.
Ряд мероприятий ведет к экономии на налогах при их осуществлении перед окончанием хозяйственного года, Манипулируя датой совершения операции, можно минимизировать налоговые выплаты. Это может быть связано с ускоренным завершением строительства зданий с целью начисления годовой амортизации; реализацией основных средств собственного производства дочерним предприятиям (это дает возможность не отражать в активе баланса затраты на их изготовление); взысканием задолженности, уплатой долгов, трансформацией краткосрочных банковских обязательств в долгосрочные для сокращения суммы баланса и улучшения его структуры.
В отличие от налогов на доходы для налогов второй группы возможности уменьшения налогообложения носят ограниченный характер. В эту группу включаются налоги, база обложения которых связана с валовым или чистым имуществом организации: поимущественный налог с юридических лиц, поземельный, промысловый налог на капитал. Величина этих налогов в значительной степени зависит от оценки имущества.
В третью группу включаются налоги на оборот или на сделки (налог на добавленную стоимость, налог оборота по биржевым сделкам, налог с продаж), а также налоги на расходы или потребление (акцизы). В отношении налогов этой группы основное значение имеет факт осуществления сделки, поэтому налоговое маневрирование ограничено, главным образом, такими параметрами, как место и время совершения сделки.[36]
Величина начисляемого и взимаемого НДС зависит от метода исчисления зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты или гибридный метод). Организации с низким объемом совокупного оборота могут выбрать особый порядок обложения НДС, влияющий на величину их налоговых обязательств.
В отдельную группу выделяются взносы в фонды социального страхования. Большинство этих платежей формально уплачивается предпринимателями и наемными работниками поровну, то есть с фонда заработной платы и заработков работников соответственно, но взносы предпринимателей включаются в издержки производства и перекладываются таким образом на потребителей.
В зарубежной учетной практике со стороны регулирующих органов зачастую вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее, организация самостоятельно определяет (в заранее установленных границах) свою учетную политику. Она должна соответствовать целям налоговых служб и представлять собой именно ту часть учета, которая и составляет финансовый учет, как это принято и в России.
Заключение
В дипломной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты формирования и обоснования учетной политики ОАО Ор?/p>