Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
основана на наиболее надежных свидетельствах на момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.
До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально-техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы.
В современных условиях проблема дефицита стоит гораздо меньше, предприятия могут не делать больших запасов материалов. Запасы - это замороженные средства, это деньги, которыми нельзя пользоваться.
При анализе материальных запасов предлагается использовать четыре классификационных признака: цель создания, место нахождения, время и выполняемые функции.
Как определить, оптимальные сроки хранения запасов на складе Единых сроков хранения запасов нет, у каждого предприятия существуют свои особенности производства. Поэтому каждое предприятие должно установить и утвердить свои нормы для материальных запасов.
Например, для операционных запасов: сырье и вспомогательные материалы - максимально до 45 дней. АО "КАЗТРАНСОЙЛ" в силу особенностей своего производства вынуждено хранить на складе большую номенклатуру запасов, которые малоактивны в денежном отношении, но должны всегда быть в наличии. Наиболее характерными примерами таких запасов являются запасные части. Ремонт оборудования может быть сорван из-за отсутствия какой-либо "копеечной" запчасти. Можно установить для запасных частей срок хранения - максимально до 60 дней. Если предприятие установило нормативные оптимальные сроки хранение запасов на складах, то следует подсчитать фактическую оборачиваемость запасов по каждому их виду и проанализировать по классификационным признакам.
Если нормативные сроки хранения на складах не устанавливались, все равно нужно сделать оценку оборачиваемости запасов по каждому их виду.
Для оценки скорости оборота запасов используется формула 1:
Себестоимость
реализованных товаров
Оборачиваемость запасов (оборот) =_________________________ (1)
Средние запасы
где себестоимость реализованных товаров - годовой объем затрат
на производство.
Средние затраты - среднегодовое значение запасов (обычно определяется по данным баланса как сумма на начало и конец года, деленная пополам, хотя возможно и более детальное изучение их изменений в течение года).
Чем выше оборачиваемость запасов предприятия, тем эффективнее является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его предприятия. Данный показатель определяется также как среднее число дней, в течение которых запасы находятся на складе. В этом случае формула 2 выглядит следующим образом:
Средние запасы
Оборачиваемость запасов (в днях) =____________________ х 365 (2)
Себестоимость реал/х товаров
Получим ответы, какие запасы долго храним, почему и как эти запасы оценивать на отчетную дату. Так можно установить наличие неликвидных запасов. Запасы неликвидные - это длительно неиспользуемые и не нужные предприятию запасы. Если их нельзя реализовать (например, запасы морально устарели или ухудшение качества в процессе хранения и. т.д.) то они должны быть списаны как не отвечающие критериям активов, т.е. не принесут доход в будущем.
В соответствии с МСФО 2 запасы - это активы, которые:
предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
в процессе производства для такой продажи, или
существуют в форме основных или вспомогательных материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при выполнении работ и услуг.
Оценка товарно-материальных запасов по себестоимости состоит из:
затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и
страхования товаров в пути), прочие расходы непосредственно связанные с приобретением;
затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции;
прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние.
Методы оценки себестоимости товарно - материальных запасов:
метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов
метод средневзвешенной стоимости используется в АО "КазТрансОйл" - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.
метод ФИФО - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Метод ФИФО (первым поступил - первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с болеет ранними покупками. Метод ФИФО может применятся предприятиями ?/p>