Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ии по обеспечению сохранности ТМЗ и их рациональному использованию.
Аудит ТМЗ опирается на Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" [17].
В качестве источников информации используются первичные документы, связанные с приобретением, хранением и использованием ТМЗ, документы складского учета, отчетность МОЛ, оборотные и сальдовые ведомости, Ж - О №10, 11,6, ведомости №10,11.
При аудите материалов необходимо проверить правильность организации работы складского хозяйства.
Основная цель этой проверки выяснить соблюдены ли условия, обеспечивающие сохранность материалов; соблюдены ли условия пожарной безопасности; обеспечено ли помещение сигнализацией.
Во-вторых, необходимо проверить правильность применения первичных документов по учету материалов.
В-третьих, необходимо выяснить имеется ли приказ об установлении круга должностных лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада, образцы подписей этих лиц должны находиться на складе.
При проверке карточек складского учета могут быть выявлены следующие нарушения: наличие в карточках учета отрицательных, переходящих остатков "красное сальдо", что свидетельствует о неполном оприходовании поступивших ТМЗ, также о несвоевременном списании завышенного количества материалов производства против фактически отпущенного; оформлении бестоварных документов на расхождение материалов и исправленному подсчету переходящих остатков; отсутствие записей о поступлении материалов, расхождение между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета [18].
Проверка сохранности МЦ проводится с помощью инвентаризации.
Вид инвентаризации сплошной или выборочны, определяется аудитором самостоятельно исходя из анализа состояния текущего учета.
Инвентаризации подвергается не только МЦ, находящиеся в подсчете МОЛ в момент инвентаризации, но и МЦ, учитывающиеся на счетах учета ТМЗ, материалы в пути, товары отгруженные, находящиеся на складах в других организациях.
Цель инвентаризации проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
При аудите движения ТМЗ необходимо обратить внимание на качество состояния первичных документов по приходу и по расходу материалов, так как они являются основой материального учета. По ним проводится предварительный и последовательный контроль за сохранностью и движением ценностей.
При аудите движения ТМЗ следует выяснить:
качество составления первичных документов, особенно наличие подписей лиц, совершивших операцию;
наличие договоров на поставку МЦ, их качество и уровень организации контроля за выполнением договорных обязательств;
полноту и своевременность оприходования поступивших МЦ.
проверка проводится путем встречной сверки внутренних и внешних документов. Также необходимо проверить правильность оформления недостач, пересортиц и некомплектованности поступивших материалов [19].
Проверить правильность и своевременность предъявленных претензий поставщикам.
Проверить правильность соблюдения действующего законодательствам порядка получения доверенностей. Необходимо проверить журналы учета доверенностей.
Проверить целевое использование МЦ методом встречной сверки.
Фактический расход семян и других материалов по актам расхода следует сравнить с нормативным расходом семян, который определяется из объема осеменения и площади нормы высева по видам культур.
Нефтепродукты сопоставляют по данным выполнения т/им, расходы горючего на т/им и средний расход.
В ходе проверки ТМЗ могут быть обнаружены следующие нарушения:
списание сырья и материалов не по фактическому их расходу на выпуск учтенной продукции, а из расчета потребностей, установленной утвержденными нормами, которые во многих случаях являются завышенными;
применение средних норм расхода при списании сырья и материалов на производство;
нарушение технических условий при выпуске продукции;
необоснованное списание сырья и материалов на потери в количестве превышающих их фактически допустимых норм расхода, а также списание материалов на потери при определенных технологических циклах, которые фактически не выполнялись;
неполное оприходование материалов, поступивших из различных источников;
занижение качественных показателей сырья.
Для проведения аудиторской проверки учета ТМЗ можно составить программу аудиторской проверки ТМЗ, которая включает различные процедуры аудита (см. табл.5).
Для проведения углубленного аудита ТМЗ необходимо по приведенной ниже укрупненной программе аудиторской проверки разработать анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля ТМЗ, на основании которых выводится аудиторское заключение продукция (товары).
По ним, прежде всего необходимо данные приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 1320 "Готовая продукция", и затем проверить правильность ведения ведомости №2 и Ж-О №10 "Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции", Ж - О №1 - и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.
Таблица 5
№Процедура аудитаИсточник информации1231Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книгиБух. баланс, Гл. к?/p>