Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
°ет важную роль в организации материального учета, так как является его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений субъекта [22].
При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1300 "Запасы".
Согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов к журналу-ордеру №6, по Главной книге и балансу.
При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого субъекта.
Хорошая зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих в организацию товарно-материальных запасов, аудитор должен проверить полноту их оприходования, правильность бухгалтерских записей [23].
4.3 Контроль за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов
Для контроля за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов необходимо сравнить даты и номера документов, наименование, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского учета, с этим же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах фактического приема. При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролируют также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и своевременность их оприходования [24].
Проверяя акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег; достоверность подписей сотрудников организации, подтверждающих факт покупки этих материалов; наличие подписи руководителя хозяйствующего субъекта, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей под отчет материально ответственных лиц. По этим операциям необходимо выяснить, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без оприходования, соответствующего документального обоснования и соблюдения установленных норм расходования.
По неотфактурированным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимостей и записей в журнале-ордере №6 по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.
Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных ценностей со склада организации на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей. Для этого нормирование и отпуск материалов на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции аудитор устанавливает, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применения безотходных технологий; имеются ли разрешения руководства организации на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты; не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака [25].
Особое внимание свое аудитор должен уделить проверке соблюдения действующих норм расхода сырья и материалов и соответствия этих норм современному уровню технологии и организации производства. Исследование этого вопроса может стать определенной гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной, так называемой &