Управление дебиторско-кредиторской задолженностью (на примере кондитерского предприятия)
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.
Таким образом, из п. 1 ст. 824 и ст. 831 ГК РФ следует, что условия договора могут предусматривать передачу денежных средств финансовым агентом клиенту под уступку денежного требования путем:
покупки денежного требования;
предоставления денежных средств в долг.
Форма финансирования предопределяет различия в составе обязательств, возникающих у финансового агента, а также различия в отражении операций факторинга в бухгалтерском и налоговом учете.
Факторинговые отношения складываются как результат взаимоотношений между тремя хозяйствующими субъектами:
организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (клиентом);
организацией или индивидуальным предпринимателем, получающими от клиента товар, работу, услугу в связи с заключенным между ними договором (должником);
банком, небанковской кредитной организацией, иной специализированной коммерческой организацией (финансовым агентом).
По договору факторинга клиент уступает финансовому агенту право денежного требования к должнику, вытекающее из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг. Взамен финансовый агент выплачивает клиенту денежную сумму (как правило, 80 - 95% от размера денежного требования). В результате клиент теряет право денежного требования, а должник обязан выплатить сумму долга финансовому агенту.
Полученная финансовым агентом от должника сумма поступает в его собственность. Разница между суммой, уплаченной клиенту и полученной от должника, составляет вознаграждение финансового агента за оказанную клиенту услугу.
При реализации на практике данная конструкция приобретает некоторые особенности (см. схему 1):
Схема 1. - Факторинговые отношения между тремя хозяйствующими
субъектами
- клиент осуществляет поставку товара, выполнение работ, оказание услуг для должника;
- возникшее у клиента право денежного требования он передает финансовому агенту в связи с заключенным договором факторинга;
- финансовый агент финансирует клиента, как правило, на 70 - 80% от размера денежного требования;
- по наступлении срока платежа финансовый агент предъявляет платежное требование должнику;
- должник перечисляет финансовому агенту обусловленную договором с клиентом сумму, а также возможные проценты, сумму неустойки и т.п.;
- из перечисленной должником суммы финансовый агент удерживает обусловленное договором вознаграждение, оставшуюся часть перечисляет клиенту.
Возможен также и другой вариант факторинга, при котором клиент уступает финансовому агенту свое право денежного требования в качестве меры обеспечения другого договора между ними (например, кредитного). В этой ситуации финансовый агент вправе воспользоваться данным денежным требованием в своих интересах только в случае, когда клиент не выполнит своих договорных обязательств перед ним.
В этой ситуации взаимоотношения сторон строятся таким образом (см. схему 2):
Схема 2. - Уступка права денежного требования финансовому агенту
- клиент осуществляет поставку товара, выполнение работ, оказание услуг для должника;
- возникшее у клиента право денежного требования он уступает финансовому агенту для обеспечения исполнения своих обязательств по другому, как правило, кредитному договору перед финансовым агентом;
- финансовый агент перечисляет клиенту денежную сумму либо выполняет иные обязанности, обусловленные первым договором с клиентом;
- по наступлении срока клиент выполняет встречное обязательство перед финансовым агентом;
- финансовый агент возвращает клиенту право денежного требования к должнику;
- клиент предъявляет денежное требование к должнику и получает обусловленную договором с ним сумму.
В соответствии со ст. 128 ГК РФ денежное требование (имущественное право) является частью имущества организации, следовательно, уступка такого права является продажей имущества.
Сумму НДС, предъявленную банком в составе вознаграждения по договору, организация имеет право принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры, выставленного банком - финансовым агентом, и документов, подтверждающих выплату вознаграждения.
Для целей налогообложения прибыли доходы от уступки банку денежного требования (имущественного права) к покупателю признаются доходами от реализации. Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ дата признания дохода при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ, согласно которой убытком налогоплательщика признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг). В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы (в том числе расходы, связанные с уступкой требования) в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации