Geum.ru

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

Дипломная работа - Менеджмент

Другие дипломы по предмету Менеджмент



>В свою очередь, временные разницы должны быть учтены как налогооблагаемые или вычитаемые разницы, приводящие, соответственно, или к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов, или к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли.

После того как временные разницы идентифицированы, необходимо определить величину отложенного налога на прибыль. Согласно нормам ПБУ 18/02, отложенные налоговые активы и обязательства, составляющие отложенный налог на прибыль, определяются исходя из временных разниц и действующей на отчетную дату налоговой ставки. Но если ставка налога на прибыль меняется, то и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат пересчету исходя из ставки, которая станет действовать в будущих налоговых периодах.

Этапы вычисления возмещения (или расхода) отложенного налога следующие:

  1. Идентифицируйте вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
  2. Вычислите отложенные налоговые обязательства, умножив суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
  3. Вычислите отложенный налоговый актив, умножив вычитаемую временную разницу, возникшую в отчетном периоде, на применяемую налоговую ставку.
  4. Вычтите сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства на конец года из сальдированной (свернутой) суммы на начало года, чтобы определить возмещение, или расход отложенного налога в течение года.

Оценка учетных правил и процедур представления и раскрытия финансовой отчетности - это, прежде всего, вопрос уверенности в том, что информация, собранная и определенная на предшествующих этапах, должным образом описана и раскрыта. Вот некоторые из наиболее общих требований представления информации:

  1. налоговые активы и налоговые обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств;
  2. отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отделены от текущих требований и обязательств;
  3. отложенные налоговые активы (обязательства) не являются краткосрочными;
  4. активами (обязательствами);
  5. текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках указывается как статья расходов по обычным видам деятельности;
  6. отложенные налоговые активы и обязательства могут быть отражены в бухгалтерском балансе в сальдированной (свернутой) сумме, если такие активы и обязательства существуют и учитываются при расчете налога на прибыль.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается:

  1. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  2. постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  3. постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  4. суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  5. причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  6. суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового
  7. обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Следующие рабочие материалы могут быть необходимы в зоне аудита налога на прибыль:

  1. Таблица аудиторских корректировок, сделанная для получения откорректированной прибыли до налогообложения.
  2. Согласование налогооблагаемого дохода.
  3. Таблица расчета текущего и отложенного налогов и распределения платежей внутри отчетного периода.
  4. Рабочие листы, обосновывающие оценку отложенных налоговых активов и обязательств.
  5. Анализ существенных налоговых рисков.
  6. Мнения внешних налоговых консультантов по существенным вопросам, если применимо, или другая документация, отражающая факты и сделанные выводы.

Характерными аудиторскими ошибками являются чрезмерный и недостаточный аудит.

Следующие процедуры отражают тенденции чрезмерного аудита налога на прибыль:

  1. Обширная подготовка рабочих таблиц, обосновывающих вычисление налога, когда подготовка расчета налога на прибыль на основе налоговой декларации могла бы быть более эффективной.
  2. Рассмотрение отложенных налогов, когда временные разницы не существенны.

Тенденции недостаточного аудита включают:

  1. Недостаточная идентификация временных разниц, являющихся основанием для возникновения отложенных налоговых активов и обязательств.
  2. Недостаточная оценка статей, например, неверное определение стоимости незавершенного производства.
  3. Недостаточная классификация и идентификация статей доходов и расходов, например ненадлежащее формирование прямых или косвенных расходов.
  4. Ненадлежащее рассмотрение классификации отложенных налоговых активов и обязательств.
  5. Пропуск ненадлежащего раскрытия информации, например, нераскрытие существенных компонентов отложенного и текущего налогов.

Проскуряков также предлагает аудиторскую программу, которая представляет основные