Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ых расходов во 2 квартале 2009 года по ГСМ.
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 9780 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2009 года по командировочным.
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 19100 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 3 квартале 2009 года по ГСМ.
Далее отразим правильное начисление налога на прибыль. Надо начислить условный расход по налогу на прибыль за 2009 год:
Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 15430 руб. (77150*20%) - доначислен налог на прибыль с суммы обнаруженной прибыли.
Теперь надо скорректировать данные налогового учета за 9 месяцев 2009 года. Корректируем налоговые регистры (снимаем сумму методом "красное сторно"):
- за I квартал 2009 года на сумму 22800 руб;
- за полугодие 2009 года на сумму 35250 руб (25470 + 9780);
- за 9 месяцев 2009 года на сумму 19100 руб.
Данные налоговых регистров совпадут с данными уточненных деклараций по налогу на прибыль.
В учете необходимо отразить также и сумму пеней, которая рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ):
Таблица 9 Расчет суммы пеней
Сумма налога к уплате, рубПериод просрочкиКалендарные дниСтавка рефинансирования ЦБДоля в деньК доплате456029.04 13.051512,51/30028,50456014.05 04.0622121/30040,13456005.06 12.073811,51/30066,42456013.07 28.0716111/30026,751161029.07 09.0812111/30051,081161010.08 14.093610,751/300149,771161015.09 29.091510,51/30060,951161030.09 28.1029101/300112,231543029.101101/3005,141543030.10 19.11219,51/300102,61Всего пени к оплате643,59
В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". А вот в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете у ООО Алис Плюс возникают постоянные разницы, которые влекут за собой постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 128,71 руб. (643,59 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
3.4 Результаты проверки
На основании федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ Об аудиторской деятельности мной была проведена аудиторская проверка ООО Алис Плюс расчетов по налогу на прибыль. По результатам аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.
При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Проверка по налогу на прибыль проводилась выборочным методом по участкам учета
Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.
В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения.
- отсутствие правильно оформленных документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля в общей сумме 67370 руб. не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ
- отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении по форме № Т-Юа, что раiенено как отсутствие экономической оправданности расходов в сумме 9780 руб.
Выявленные нарушения привели к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете. Таким образом, ООО Алис Плюс занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 77150 руб.
Предприятие неверно рассчитало налог на прибыль и недоплатило его в бюджет, поскольку экономически не обоснованные или документально не подтвержденные расходы не уменьшают прибыль. В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога.
Поскольку найденные нарушения относятся к разным отчетным периодам, то нужно исправлять все промежуточные расчеты, которые были представлены в течение года. То есть ООО Алис Плюс предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года. При этом нужно доначислить не только налог на прибыль, но и НДС, который организация принимала к вычету по расходам на ГСМ и мойку.
В инструкциях по соответствующим налогам разъясняют, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.
Для того чтобы налоговая инспекция приняла уточненную декларацию, организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяс