Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?чета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.
В результате сопоставимости получили следующие отклонения:
- Расходы на рекламу в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Разница образовалась за счет принятия в налоговом учете неполной стоимости призов в размере 1% от размера оплаты труда, т.е. в сумме 71562 руб. В бухгалтерском учете их стоимость отражается полностью 126540 руб.
- Разница в признании расходов по страхованию возникла в результате присутствия сумм по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб, которые не позволяется учитывать по налогу на прибыль.
Все эти отклонения были учтены ООО Алис Плюс при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако за счет отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля, эти затраты в общей сумме 67370 руб. не могут быть признаны. Это же относится и к командировочным расходам техника Самохвалова Р.А. на период 01.04.2009 05.04.2009 в сумме 9780 руб, для которых выявленное ранее отсутствие необходимых документов раiенено как отсутствие экономической оправданности расходов.
Таким образом, прибыль до налогообложения, указанная по строке 140 формы №2, рассчитана неверно, и составляет 264550 руб.
Бухгалтерский налог на прибыль, или условный расход по налогу на прибыль, соответственно будет равен 52910 руб. (264550 х 0,2). В бухгалтерском учете сделана запись:
Дебет 99 субсчет "Условный расход" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 52910 руб. - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.
Общая сумма сверхнормативных расходов на рекламу за 9 месяцев составила 54978 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 ООО Алис Плюс учла 54978 руб. как постоянную разницу. Умножив ее на ставку налога на прибыль, учли сумму постоянного налогового обязательства: 54978 х 0,2 = 10996 руб. Сумма постоянного налогового обязательства увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 9 месяцев. Поэтому в бухгалтерском учете ООО Алис Плюс сделана запись:
Дебет 99 субсчет ПНО Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - 10996 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Однако, поскольку объём выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, буде увеличен до конца 2009 года. И сверхнормативные расходы в сумме 54978 руб, которые не были учтены в этом отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам 2009 года.
Таким образом, в финансовой отчетности неправомерно отражен постоянное налоговое обязательство в связи присутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем. С учетом этой части допризнания будет сформирована вычитаемая временная разница. Соответственно в учете она отражается как отложенный налоговый актив:
Дебет 09 ОНА Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - 10996 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.
По итогам года ОНА может быть погашен, а остаток по счету 09 на 31.12.2009, относящийся к непризнанному остатку сверхнормативных расходов, будет сторнирован, и только после этого отнесен на сумму ПНО по дебету счета 99.
Общая сумма расходов по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб также образовывает постоянное налоговое обязательство в размере 21110 х 0,2 = 4222 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:
Дебет 99 субсчет "ПНО" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4222 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки" представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 99 "Прибыли и убытки" за 9 месяцев 2009 г.
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, тыс. рубПо данным аудироемо-го лицаПо данным аудитораОтражена прибыль от хозяйственной деятельности90.9,
91.999187400264550Отражен условный расход99683748068128Отражено ПНО9968152184222Оборот995269872350Оборот99187400264550Сальдо99134702192200
Результаты проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем документе РД 9д
Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал ошибки. Данные по строкам 010, 130 Приложения №2 к Листу 02. завышены на сумму 77150руб. Как следствие, занижена прибыль на эту же сумму по строке 060 Листа 02 и налоговая база (строка 100, 120 Листа 02). ООО Алис Плюс применяет действующие ставки налога на прибыль 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта Российской Федерации. Сумма исчисленного налога за 9 месяцев 2009 года подлежит пересчету.
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивало налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет.
Необходимо в бухгалтерском учете отразить исправление ошибки. На основании бухгалтерской справки делаются исправительные проводки в ноябре 2009 года:
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 22800 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 1 квартале 2009 года по ГСМ.
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 25470 руб. - красное сторно- сторнирование начисленн