Отраслевые особенности налогообложения на предприятиях по добыче драгоценных металлов (на примере ЗА...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
ы соответствуют уровню рыночных цен.
Для ЗАО НОДОК обычной (основной) деятельностью за рассматриваемый период является добыча минерального сырья, содержащего драгметаллы (добыча золотого песка), переработка и его реализация.
Операционными видами деятельности являются:
- работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав);
- участие в совместной деятельности;
- инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий;
- продажа своих основных средств и других активов;
- получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе, процентов с остатков средств на раiетных iетах в банках).
По ЗАО НОДОК операционными видами деятельности за рассматриваемый период являлись продажа своих основных средств и получение из обслуживающего банка дохода в виде процентов, на остаток средств на раiетном iете.
Среди операционных видов деятельности есть такие, сопоставление доходов и расходов, по которым должно производиться на iете реализации: 91 Прочие доходы и расходы. Это продажа своих основных средств и других активов. Другие виды работ (операций) не требуют использования таких iетов: доходы и расходы соотносятся непосредственно на iете 99 Прибыли и убытки.
К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм или других материальных или нематериальных ценностей:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;
- безвозмездное получение или передача активов;
- возмещения или поступление возмещений убытков;
- списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по истечении сроков исковой давности;
- отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
- формирование сумм дооценки или уценки активов.
Сопоставление доходов и расходов по таким операциям осуществляется непосредственно на iете 99 Прибыли и убытки.
Так, по ЗАО НОДОК, в рассматриваемом периоде внереализационным доходом было списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.
Рассмотрим раiет налога на прибыль по ЗАО НОДОК за три года с 1999-2001г.г. (см. таблицу 2.10).
Таблица 2.10
Налог на прибыль по ЗАО НОДОК за период 1999-2001 годы
№ п/пПараметры1999г.2000г.2001г.123451
Доход, всего, тыс. руб.
- доход от основной деятельности, тыс.руб.;
- доход от операционной деятельности, тыс. руб.;
- доходы от внереализационной деятельности, тыс.руб..129003,1
127878,0
368,2
756,9120312,4
119152,0
1160,4
-161189,5
158291,0
298,5
2600,02.Ставка налога на прибыль, %3.Налог на прибыль всего: (стр.1 х ставка / 100), тыс.руб.
- По ставке 35%
- По ставке 30700,7
-
38700,736093,4
-
36093,456416,2
56416,2
-
Сопоставление доходов и расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности в одни и те же периоды - является одним из принципов бухгалтерского учета. Поэтому прибыль, полученная в текущем периоде, но относящаяся к будущим периодам, не может быть в полной сумме принята к зачету в данный момент времени, а должна быть зафиксирована в качестве доходов будущих периодов.
В конце отчетного периода подводится итог хозяйствования по всем указанным пунктам. Для этого используется iет 99 Прибыли и убытки. Конечное сальдо по этому iету дает финансовый результат деятельности. Полученная при этом прибыль носит название валовой.
Сумма валовой прибыли, отражаемая в бухгалтерском учете в виде конечного сальдо по iету 99 Прибыли и убытки является отправной цифрой для установления налогооблагаемой базы по прибыли предприятия. Полученная сумма на iете 99, в целях налогообложения, должна быть увеличена или уменьшена на ряд расходов, которые по законодательству не могут учитываться при определении налогооблагаемой базы или, наоборот, являются льготными. Например, не уменьшают базу по налогооблагаемой прибыли сверхнормативные расходы: командировочные, представительские, на рекламу, убытки от реализации основных средств и других активов и т.п. То есть, следует иметь в виду, что для целей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость продукции принимаются в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, в то время как в целях бухгалтерского учета эти затраты учитываются в фактических размерах.
Это один из элементов все нарастающего расхождения двух учетов: бухгалтерского и налогового.
При определении налогооблагаемой базы 1999-2001г.г. учитывались разнообразные налоговые льготы в виде исключаемых из нее расходов, к которым относились:
- расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) - но не более 10% от суммы налогооблагаемой прибыли;
- затраты товариществ собственников жилья и ЖСК на ремонт жилых и нежилых помещений, а также инженерного оборудования своих организаций;
- взносы на благотворительные цели - не более 5% от суммы налогооблагаемой прибыли;
- расходы предприятий отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения и погашение кредитов банков, полученных на эти цели. Из этих расходов вычитаются суммы амортизации, начисленные на амортизацию основных средств с начала года на отчетную дату;
- затраты (в пределах норм, утвержденны