Отраслевые особенности налогообложения на предприятиях по добыче драгоценных металлов (на примере ЗА...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
?ванного коммерческому банку (по договору), а также транспортных и страховых расходов.
Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их раiетная стоимость. В этом случае налогоплательщик должен поступать так же, как и в случае, если бы он расiитывал облагаемую базу по налогу на прибыль. Это значит, что ему надо учесть материальные расходы, перечисленные в статье 254 НК РФ, плату работникам (ст. 255 НК РФ), суммы начисленной амортизации (ст. 258-259 НК РФ), затраты на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и прочие расходы (ст. 263, 264 и 269 НК РФ). При этом, из общей суммы расходов должны быть исключены те, которые не связаны с добычей полезных ископаемых. Расходы, которые понес ЗАО НОДОК за 1-ый квартал 2002 года при добыче золотого песка показаны в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Расходы по ЗАО НОДОК за I-ый квартал 2002г., принимаемые в целях налогообложения для раiета налога по добыче полезных ископаемых
№ п/пВид затратСумма, тыс. руб.1.Расходы, связанные с производством и реализацией продукции всего:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
- затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию основных средств;
- на освоение природных ресурсов;
- на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- прочие расходы
39976,5
12693,0
9879,0
4894,0
3865,8
6349,4
1277,3
1018,02.- расходы, не учитываемые в целях налогообложения
3933,7
Косвенные расходы, о которых говорится в статьях 266, 267 и 270 главы 25 Налогового кодекса РФ Налог на прибыль налогоплательщик распределяет между различными видами своей продукции пропорционально доле каждого вида в общей выручке в момент (период) их возникновения. Все остальные расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства, который образовался на конец налогового периода.
Для каждого вида полезных ископаемых НК РФ предусматривает свою ставку налога. Для нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых, налог начисляют по ставке 0 процентов, то есть фактически его не уплачивают.
Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за iет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.
Так, ЗАО НОДОК в 1-ом квартале 2002 года за свой iет провело разведку нового месторождения и занялось его разработкой.
Налоговая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых по благородным металлам (золотой песок) согласно приказа МНС РФ от 02.04.02 за №БГ-3-21/170 - 8% 5. ЗАО НОДОК имеет право на уплату налога с коэффициентом 0,7. Поэтому, сумма налога на добычу полезных ископаемых с учетом этого коэффициента за 1-ый квартал 2002 года по ЗАО НОДОК равна 3841,0 тыс. руб. Раiет налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 года представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Раiет налога на добычу полезных ископаемых по ЗАО НОДОК за 1-ый квартал 2002г.
№ п/пПоказатели2002г.1231.Общая стоимость первого товарного продукта, с НДС (добытого и реализованного золотого песка), тыс. руб.
74400,02.Сумма НДС по реализованному золотому песку коммерческим банкам (0,05т по ставке 20%.), тыс.руб.
2066,73.Расходы на оплату услуг по доставке до покупателя, погрузке, страховые расходы, тыс. руб.
3744,04.Стоимость первого товарного продукта, без НДС и расходов (добытого, направленного на переработку и реализованного золотого песка), тыс. руб. (стр.1-стр.2-стр.3)
68589,35.Налог по добыче полезных ископаемых (золотого песка) по ставке 8% (8% от стр.4), тыс. руб.
5487,16.Налог на добычу полезных ископаемых (золотого песка) с учетом коэффициента 0,7 (0,7 от стр.5), тыс.руб.
3841,0
Синтетический учет платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами производился соответственно на субiетах 68-2 и 68-1 iета 68 Раiеты по налогам и сборам. iет 68 Раiеты по налогам и сборам предназначен для обобщения информации о раiетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых организацией.
По кредиту субiетов 68-1, 68-2 отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (раiетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со iетами 20 Основное производство, 99 Прибыли и убытки, 98 Доходы будущих периодов и т.д.
По дебету субiета 68-1 и 68-2 Раiеты по налогам и сборам отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со iетами 51 Раiетные iета, 50 Касса.
Так как, суммы платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами относятся на себестоимость продукции, то начисление платежа за пользование недрами и на воспроизводство минерально-сырьевой базы оформляется в бухгалтерском учете по дебету iета 20 Основное производство и кредиту соответственно субiетов 68-1, 68-2 Раiеты по налогам и сборам с помощью проводки:
Д - т 20 - К - т 68-1 (68-2)
Платежи за сверхнормативные потери относятся на чистую (нераспределенную) прибыль дебет iета 99 Прибыли и убытки:
Д - т 99 К - т 68-1 (68-2)
Раiет с бюджетом по платежам за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д -т 68-1 (68-2) К - т 51
Суммы налога на добычу полезных ископаемых, так же как и платежей за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы