Экономическое содержание налогов сущность, понятие и определение налога

Вид материала

Документы

Содержание Глава 6. классификация налогов Налоги на доходы Налоги на имущество Глава 6. классификация налогов 167 Налоги на совершение определенных операций По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов Глава 6. классификация налогов Закрепленными налогами и сборами Налогообложение в частных налоговых теориях Глава 3. налогообложение в частных налоговых теориях 67 Петти У., Смит А., Риккардо Д. Пропорционального и прогрессивного

Подобный материал:

• 1. Сущность, понятие и определение налога, 255.71kb.
• Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
• Понятия налоги и налогообложение. Налоговая система понятие налога и сбора. Принципы, 2182.16kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
• Обновление Вопросы для вступительного экзамена в магистратуру по программе, 8.96kb.
• Законодательное и нормативное регулирование налогообложения в России, 40.04kb.
• 1 Экономическое содержание налогов. Роль налогов в формировании финансов государства, 602.45kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение предприятия» Тема Налоги: сущность виды, 24.87kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение предприятия», 45.7kb.
• 1. Понятие налога в Российской Федерации, 413.06kb.

классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей различны, то существует большое количество различных классификаций, но наиболее распространенными являются следующие.

Традиционная классификация налогов и сборов

Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса: прямые налоги; косвенные налоги; пошлины и сборы.

Международные классификации налогов и сборов

В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (далее — ОЭСР). Классификация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

Взносы на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и другие объединены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу».

164 Раздел I. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Дробность в подразделении видов налогов и однородность объединения объектов классификации в разряды и группы позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Детальное подразделение налогов на трвары и услуги позволяет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных странах Европы отличаются традиционной сложностью и архаичностью.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом (далее — МВФ).

Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классификация по Системе национальных счетов (далее — СНС), использующая подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией, и Европейская система экономических интегрированных счетов (далее — ЕСЭИС), которая выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями, СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые системы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены' на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов.

Преимущество систем ОЭСР и МВФ по сравнению с системами ЕСЭИС и СНС в области сравнительного анализа налоговых систем заключается в малочисленности групп «Прочие налоги» и «Другие налоги и сборы». Тем самым сгруппированные в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения используются следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей:

• по плательщикам;

• по объектам обложения;

• по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов;

^ ГЛАВА 6. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

165

• по адресности зачисления налоговых платежей;

• по целевой направленности;

• периодические и разовые налоги;

• регулярные и чрезвычайные налоги.

В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы: уплачиваемые физическими лицами; уплачиваемые юридическими лицами; уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц; налоги на имущество физических лиц; социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами; а также отдельные виды сборов. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; транспортный налог; земельный налог; государственная пошлина.

К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юридических лиц. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; единый социальный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, таможенная пошлина, государственная пошлина, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, земельный налог, транспортный налог.

Важно отметить, что плательщиками ряда налогов, отнесенных к третьей группе, являются не все физические лица, а только физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Последняя категория физических лиц может (при определенных условиях) быть плательщиком акцизов; налога на добавленную стоимость; единого налога на вмененный Доход для отдельных видов деятельности, а также находится на других

166 Раздел I. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

предусмотренных законодательством Российской Федерации специальных режимах налогообложения.

В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

• налоги на доходы;

• налоги на имущество;

• налоги на реализацию товаров (работ, услуг);

• налоги на определенные виды расходов;

• налоги на совершение определенных операций;

• налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

^ Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.

^ Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (общепоимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. К общепоимущественным налогам относятся налоги, взимаемые с совокупной стоимости разг личных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, — налог на имущество организаций, взимаемый в Российской Федерации. К налогам, взимаемым с отдельных ви<-дов имущества, относятся: поземельные налоги; налоги, взимаемые со строений; налоги с отдельных видов транспортных средств; налоги (сборы) с владельцев животных.

От налогов на имущество следует отличать налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество. Группу налогов на переход права собственности составляют налоги на наследство и налоги на дарение. Налоги на наследство в свою очередь подразде-

^ ГЛАВА 6. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ 167

ляются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости наследства, и налоги, взимаемые со стоимости доли имущества, переходящего к отдельному наследнику. Кроме того, к налогам на переход права собственности следует относить также налоги (пошлины, сборы), взимаемые при регистрации нотариальными и государственными органами соответствующих сделок с имуществом (наследств и дарений).

В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те налоги, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включаются налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акцизы и налог с продаж. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и налогом с оборота выступают обороты по реализации любых товаров (работ, услуг), за исключением освобождаемых от обложения. Акцизы взимаются с оборотов по реализации отдельных видов товаров. Налог с продаж, как правило, взимается с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), но только в сфере розничной торговли.

Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налоги на потребление», потому что, хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени — потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, — таможенные пошлины и сборы.

К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы), налоги на приобретение инвестиционных товаров, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам на определенные виды расходов в Российской Федерации для работодателей относится единый социальных налог (взнос), который представляет собой налог на определенный вид расхода — выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам (контрактам).

^ Налоги на совершение определенных операций: объектом налогообложения может выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений, которая в Российской Федерации является объектом обложения государственной пошлиной.

^ По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства и взимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимаемые на всей территории государства, — это, как правило, налоги, вводимые на общегосударственном (федеральном

168

Раздел I. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

и конфедеральном) уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях.

Такая практика была широко распространена в Российской империи в XIX — начале XX в., когда отдельные виды общегосударственных налогов и сборов были обязательны на одних территориях и при этом не могли вводиться на других. Существовала значительная специфика в сфере налогообложения для европейской части России, Сибири, Кавказа, царства Польского, Финляндии и других территорий.

К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления: городами, коммунами, округами и т.д.

Распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и местного самоуправления — одна из сложнейших проблем при создании и реформировании налоговых систем. Наделение региональных и местных властей широкими полномочиями в сфере налогообложения позволяет максимально учитывать специфику той или иной территории, расширяет возможности по проведению этими органами самостоятельной налоговой, бюджетной, финансовой, экономической, социальной политики.

Жесткая регламентация и ограничение прав регионов и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов позволяет унифицировать налоговую систему, создает единообразные и приблизительно равные условия для осуществления экономической деятельности в стране, способствует повышению эффективности налогового контроля и борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. На распределение налоговых полномочий между уровнями государственной власти и местного самоуправления оказывают влияние политические, экономические, организационные и этнические факторы, а также исторические и культурные традиции.

Современные государства различаются по компетенции уровней государственной власти и местного самоуправления при установлении и введении налогов и других платежей обязательного характера. Как правило, в унитарных государствах существует жесткая общенациональная регламентация установления и введения налогов и сборов. Региональным властям и органам местного самоуправления обычно предоставляются ограниченные права по изменению ставок налогообложения и применению отдельных видов льгот. В федеративных и конфедеративных государствах обычно используется разделение

^ ГЛАВА 6. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

169

полномочий по установлению и введению определенных видов налогообложения.

Обычно на общефедеральном уровне осуществляется регламентация обложения таможенными пошлинами и сборами, налогом на добавленную стоимость, акцизами, налогами на доходы физических лиц и налогами на доходы юридических лиц. Кроме того, практически во всех странах на общегосударственном уровне жестко устанавливаются условия взимания обязательных отчислений социального характера, взимаемых как с работодателей, так и с наемных работников.

На среднем уровне (региональном, штатном, земельном) взимаются ресурсные налоги, налоги с продаж. Часто региональным властям предоставляется определенная свобода во введении различного рода надбавок к налогам на доходы юридических лиц либо определенные возможности по предоставлению льгот по этим налогам. Традиционная сфера, в которой региональным и местным властям предоставляется максимальная свобода в установлении условий обложения, — это налоги с недвижимого имущества (земли, строений, сооружений) и промысловые налоги.

В Российской Федерации применяется распределение налоговой компетенции различных уровней государственной власти и органов местного самоуправления, характерное для унитарных государств. Права региональных законодательных органов власти и представи-Рельных органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов жестко ограничены нормами НК РФ. i' В России установлена трехуровневая налоговая система. Как уже Говорилось, налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории государства. Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов государства. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся НК РФ и специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. Сфера действия местных налогов и сборов •— подведомственная соответствующему органу местного самоуправления территория.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. ^ Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступле-

\

170 Раздел I. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ния по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборам относятся таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также подавляющее большинство местных налогов и сборов.

К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней. В Российской Федерации к регулирующим налогам и сборам относятся большинство федеральных, а также все региональные налоги и сборы.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации нормативы отчислений должны устанавливаться не менее чем на три года. Распределение поступлений федеральных налогов и сборов по звеньям бюджетной системы устанавливается законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Таким образом, можно сделать вывод, что деление налогов на прямые и косвенные было взято финансовой наукой из практики еще XVI в. и предполагало их изначальную классификацию исходя из степени переложимости. По мере развития научного представления о налогах изменились подходы к их классификации. В результате преоб-; разований форм налогообложения в 90-е гг. XX в. оно значительно-упрощено и состоит из небольшого количества налогов, что исключа-| ет необходимость их подразделения в бюджете на прямые и косвен-: ные, хотя по традиции в научной и учебной литературе используется; эта классификация.


^ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЧАСТНЫХ НАЛОГОВЫХ ТЕОРИЯХ

3.1. ТЕОРИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА И ЕЕ РАЗНОВИДНОСТИ

Основным критерием, разграничивающим общие и частные налоговые теории, является диапазон объекта исследования: либо это природа и экономическая сущность налогов и налогообложения в целом — общие теории, либо это отдельный вопрос налогообложения — частные теории. Таким образом, если общие теории стремятся дать ответ на вопрос о сущности и предназначении налогов в жизни общества, то частные теории тяготеют к более конкретному обоснованию видов налогов, их качественному и количественному составу и т.д. Однако ни в коем случае не следует противопоставлять частные теории общим и пытаться воспринимать их как нечто обособленное. В большинстве случаев частные теории являются составными частями общих теорий. Рассмотрим наиболее важные частные теории.

Идея справедливости в налогообложении впервые отчетливо прозвучала в теории единого налога. Необходимо отдать должное финансовой науке, поскольку она в самом начале своего становления поставила вопрос о социальной справедливости в налогообложении. Практический аспект теории единого налога был связан с преобразованиями в налоговой системе. Во все времена и эпохи человеческий ум изощрялся над изобретением новых налогов и целых податных систем. «Налогомания принадлежит к числу наиболее опасных видов умопомешательства», как выразился один политический деятель. Одну из ее форм составляет «навязчивая идея» единого налога, который способен заменить всю пеструю мозаику податных систем, «несправедливых, возмутительных, жестоких, грабительских, невыносимых и все же не предохраняющих бюджет от дефицитов»¹-

Кулишер ИМ. Очерки финансовой науки. Пг., 1919. С. 147.

^ ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЧАСТНЫХ НАЛОГОВЫХ ТЕОРИЯХ 67

Вообще, единый налог — это исключительный (единственный) налог на один определенный объект обложения. Идея единого налога имеет глубокие исторические корни и столь же давние споры о ее обоснованности. Впервые соответствующая теория была сформулирована еще «отцом политической экономии» У. Петти во второй половине XVII в. В последующем теории единого налога неоднократно обосновывались в различных проектах кардинальных налоговых реформ. Причем каждый раз данная идея преподносилась чуть ли не как единственная панацея от бесчисленного множества проблем налогообложения. И каждый раз она наталкивалась на ожесточенную критику оппонентов.

Тем не менее популярность теории единого налога в обществе не уменьшается. Это объясняется доходчивостью до всех слоев общества ожидаемых преимуществ, связанных с практической реализацией данной новации. В частности, по мнению Э. Селигмана (1861—1939), ярого адепта этой теории, введение единого налога объективно неизбежно. Он значительно упростит весь процесс налогообложения, позволит повысить заработную плату и ликвидировать бедность, приведет к росту производства во всех отраслях, сделает невозможным перепроизводство товаров и т.д.

Кроме того, эта популярность во многом объясняется также легко реализуемой в данной теории идеей справедливости налогообложения. Поскольку у нас имеется только один или почти один источник уплаты налогов — доход, то, естественно, возникает вопрос, не является ли вся наблюдаемая сложность и множественность налогов излишним нагромождением, от которого мы без ущерба или даже с пользой для дела могли бы отказаться.

Теория единого акциза

Данную теорию сформулировал У. Петти в «Трактате о налогах и сборах» (1662). Посредством ее реализации он собирался привнести справедливость в налогообложение, обеспечив вовлечение в данный процесс привилегированных сословий, освобожденных от прямого обложения. Необходимость единого налога в форме акциза (т.е. обложение исключительно потребления) он обосновывал следующим образом. «Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет- Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами первой необходимости. Во-вторых, этот налог... распола- _; ; гает к бережливости, что является единственным способом к обогаще- | нию народа... В-третьих, никто не уплачивает налог вдвое или дважды 1 за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено бо- | лее одного раза...»¹


Теория королевской десятины


В начале XVIII в. С. де Вобан сформулировал теорию королевской десятины, предлагая ввести единый налог в размере от 5 до 10% на доходы от земледелия, промыслов и всех других источников. Вместе с тем он искажал идею единого налога, предлагая сохранить наря- щ ду с королевской десятиной также таможенные пошлины и некоторые щ налоги на обращение. Данной позиции придерживался и основопй- щ ложник русской экономической школы И.Т. Посошков (1652—1726). Щ В своем трактате «Книга о скудости и богатстве», опубликованном щ лишь спустя 100 с лишним лет после его смерти, он отводит роль еди- щ ного налога не одному налогу, а совокупности поземельного налога щ и 10%-ного налога с продажной цены товара, заменяющим все дейст- Я вующие налоговые платежи.


Теория единого поземельного налога

Во второй половине XVIII в. физиократы исходя из посыла о прс изводительности земледельческого труда пришли к выводу, что чисты доход получается исключительно от земледелия. Ф. Кенэ и А. Тюрг предложили теорию единого поземельного налога. По их мненик , следует заменить все подати единым поземельным налогом², который Ж должен определяться на основании кадастра и соотноситься с произ- щ водительностыо земли. По расчетам Ф. Кенэ, данный налог должен'Я составлять ²/₇ земельного дохода. Все остальные налоги, по мнениюЯ физиократов, излишни, поскольку они в конечном итоге перелагают-'™ ся на чистый доход от земли.

Физиократам не суждено было внедрить свою идею на практике, хотя она была очень популярна и даже обсуждалась во французском


¹ ^ Петти У., Смит А., Риккардо Д. Антология экономической классики. М. Финансы и статистика, 2003. С. 128.

² Справедливости ради следует отметить, что в разработке данной новаци физиократы не были пионерами. Концепцию единого поземельного налога пе[ вым обосновал в 1691 г. английский философ и экономист Дж. Локк.


парламенте. В конце XVIII в. эту идею попытался реализовать в отдельно взятом поместье — Бадене — герцог Карл Фридрих Баденский, который установил единый налог в размере 20% от прежних налоговых платежей (чистый земельный доход он не смог определить), но, как и следовало ожидать, неудачно.

Теория единого налога на земельную ренту

Идея единого налога получила новый импульс развития в теории единого налога на земельную ренту в конце XIX в. благодаря книге американского экономиста Г. Джорджа «Прогресс и бедность» (1879). В США было сформировано общественное движение, выступающее за введение единого налога и отмену всех других налогов. Г. Джордж (1839—1897) и указанное реформистское движение исходили из того, что земля является бесплатным даром природы и на ее производство не требуется никаких затрат. Более того, поскольку население непрерывно увеличивается, а количество земли остается неизменным, ее собственники получают все возрастающую ренту. Прирост ренты происходит в результате возрастания спроса на ресурс, предложение которого абсолютно неэластично. Почему тогда следует платить ренту тем, кто по наследству или по воле случая оказался собственником земли? Любая земельная рента — это незаработанный доход. В связи с этим землю следует национализировать (предложение национализировать землю было сформулировано не Г. Джорджем, а активистами его движения), чтобы любые платежи за ее пользование могли быть направлены государству для улучшения благосостояния всего населения, а не отдельной группы землевладельцев.

По мнению Г. Джорджа, налог на рентный доход должен стать единственным налогом, взимаемым государством. При этом следует изымать у землевладельцев от 70 до 90% их рентного дохода и все 100% прироста размера земельной ренты, связанной с качеством земли, исключая из обложения доходы от улучшения земельных участков. Свою идею он основывал не только на принципах равенства и справедливости, но и на понятии эффективности. Налог на рентный доход от земли, по Г. Джорджу, будет наиболее эффективным, поскольку выплаты по нему не влияют на объем используемых ресурсов.

По всем остальным налогам дело обстоит не так: например, налоги на заработную плату снижают ее и тем самым уменьшают стимулы ^{к Т}РУДУ- Аналогично имущественные налоги на здания снижают доходы тех, кто вкладывает капитал в соответствующую недвижимость,

побуждая их перемещать денежные ресурсы в другие инвестиционные объекты. Но подобного перемещения ресурсов не происходит, если налогом облагается земля. Конечно, землевладелец может выве- [ сти землю из оборота, но тогда он совсем не получит рентного дохода. 7 Однако получить его — сколь бы малым он ни был — все равно лучше, чем совсем его не получать.

В середине XIX в. значительную популярность приобретали так+ же другие предложения о формировании налоговых систем на основе единого налога: на капиталы, на доходы или на расходы (потреб,' > ление).


Теория единого покапитального налога

Данную теорию сформулировал в 1872 г. французский экономис \ Э. ле Жирарден. По его расчетам, налоговая база, а именно продажна ; цена земли, домов, машин, различных промыслов, скота и т.п., т столько велика (200—300 млрд франков), что можно установить нале в размере 1—2% для покрытия всех государственных расходов.


Теория единого прогрессивно-подоходного налога

С этой теорией выступили французский мыслитель В. Мирабе (1715—1789) и немецкий экономист К. Маркс (1818—1883). Первым еще в конце XVIII в. предлагал взимать единую поголовную подать с изменением окладов по степени зажиточности плательщиков. В свог очередь К. Маркс в 1848 г., публикуя свой «Коммунистический манг фест», в подоходном налоге увидел не единый налог, заменяющий вс прочие налоги (он не рассматривал возможность вытеснения им масс] других налогов), а в первую очередь средство конфискации капиталок социализации общества и ликвидации капитализма.


Теория единого налога на расходы

Данная теория, выдвинутая в 1866 г. немецким экономисте Э. Пфейффером, была не менее популярной: по мнению ее автор единый налог должен быть соразмерен сумме расходов граждан. Че больше расходы, тем больше должен быть налог. Такой налог будет г только более справедливым, нежели обложение доходов (подохо/ ный), но и экономически более целесообразным. Ведь обложение ра< ходов снижало бы потребление и соответственно увеличивало сбережение.


3.2. ТЕОРИИ

^ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО И ПРОГРЕССИВНОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Позиции сторонников, отстаивающих метод пропорционального либо прогрессивного обложения, еще более непримиримы, чем в вопросе установления единого налога. К тому же эти споры всегда были значительно более политизированы. Ведь выбор соответствующего метода обложения — это по сути реализация приоритетов того или иного класса, отражение расстановки сил на политической арене.

Прогрессивное обложение отвечает чаяниям малоимущих и противоречит интересам обеспеченных слоев населения. Противодействие богатых установлению такого обложения тем сильнее, чем существеннее предлагается прогрессия. В свою очередь пропорциональное и еще более регрессивное обложение устраивает богатых, а не бедных. Причем и те, и другие в своих доводах всегда говорили о стремлении к равенству и справедливости в налогообложении. Но до сих пор так и не найден однозначный ответ на вопрос: какое же обложение обеспечивает большее равенство и справедливость? Концептуальный подход к характеристике данных методов обложения достаточно прост.