1. Сущность, понятие и определение налога

Вид материала

Реферат

Содержание Сущность, понятие и определение налога Содержание и взаимосвязь функций налогов Фискальная функция налогов Регулирующая функция налогов Социальная функция налогов Контрольная функция налогов Особенности функций налогов в России Список литературы

Подобный материал:

• Тема Понятие и сущность маркетинга, 329.55kb.
• Экономическое содержание налогов сущность, понятие и определение налога, 1173.76kb.
• Краткий курс лекций лекция Сущность налога и его основные характеристики, 1192.46kb.
• Законодательное и нормативное регулирование налогообложения в России, 40.04kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение предприятия» Тема Налоги: сущность виды, 24.87kb.
• Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
• Рабочая учебная программа дисциплины «международные валютно-кредитные отношения», 88.39kb.
• Определение твердости металлов, 1651.38kb.
• Плательщики налогов и сборов понятие плательщика налога, 1028.35kb.
• Понятия налоги и налогообложение. Налоговая система понятие налога и сбора. Принципы, 2182.16kb.

Содержание

Введение…………………………………………………………………..2

1.Сущность, понятие и определение налога...………………………….3

2.Содержание и взаимосвязь функций налогов.……………………......6

3. Особенности функции налогов в России…………………………….15

Заключение……………………………………………………………….23

Список литературы……………………………………………................24

Введение

Являясь основной формой финансового обеспечения деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государства, с помощью которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.

С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения.

Функциональная определенность налога обуславливает характер его действия и область применения, то есть формирует стержень налоговой политики.

В экономической литературе до сих пор не установилось единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций. Во-первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, распределительная, контрольная, регулирующая, социальная, политико-экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к объективным функциям налогов. Во-вторых, часто подменяются понятия «функции налогов» и «цели и задачи налоговой системы».

Между тем функции налоговой системы являются выражением ее внутренней сущности и не сводятся к «целям и задачам», которые носят конкретный, ограниченный во времени характер, и формулируются государством. Необходимо знать все существующие функции налога, для того, чтобы была возможность правильного их сочетания, а в дальнейшем и применения.

Сущность, понятие и определение налога

Налоги — это настолько многогранное и сложное понятие, что раскрыть его содержание в одном определении практически невозможно. Тем не менее, определяя какое-либо научно-практическое понятие, исследователь пытается в доступной форме выразить свое восприятие его сущности.

Налоговый Кодекс РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Данное определение содержит следующие признаки налога:

• обязательность — все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы;

• индивидуальная безвозмездность — взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие-либо блага, носящие индивидуальный характер;

• уплата в денежной форме — уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;

• цель взимания налога — финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

Барулин С.В. считает более правомерным выделение трех отличительных признаков налоговых платежей:

1) исключительно законодательно-правовой статус отчуждения

денежных средств в бюджет или во внебюджетный фонд;

2) обязательность и определенность сроков уплаты и размеров

платежа;

3) фиксированность норм изъятия денежных средств.¹

Первый признак означает, что никакие структуры государственного управления, за исключением законодательной власти, не вправе устанавливать новые, отменять или изменять действующие налоги, т.е. устанавливать способы и правила отчуждения денежных средств в налоговой форме. Второй признак предполагает равную и строгую налоговую ответственность всех налогоплательщиков за выполнение своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами в полном объеме и в определенный срок. Последний признак должен обеспечивать экономические (финансовые) гарантии налогоплательщикам на основе установленных стабильных, зафиксированных в налоговом законодательстве правил.

Налог — категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог — это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют внимание на факте отчуждения собственности в пользу государства. Схожий подход реализован в НК РФ.

Сущность категории проявляется в ее функциях. Функция есть форма проявления сущности экономического явления. Через функции происходит связь теоретической сущности категории с конкретными формами ее реализации на практике.


Содержание и взаимосвязь функций налогов

«Функция налога — это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов».²

В процессе эволюции налогов неизменной осталась их фискальная природа: «В конце концов, налоги служат цели получения дохода, первичная цель налогов — покрывать финансовую потребность государства (фискальная цель)»³

Принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех без исключения предприятий и самодеятельных граждан, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. В советско-российской финансовой науке эти два свойства налогов (фискальное и регулирующее) рассматриваются в качестве самостоятельных функций. При этом если под фискальной функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя регулирующую роль налога до распределительной, стимулирующей, контрольной, запретительной, социальной и т.п. Нет такого отечественного налогового издания по финансам, в котором не велись бы многословные рассуждения о налоговых функциях. Все доказательства, как правило, опираются на примеры.

Разделение функций налогов по принципу советско-российской финансовой науке является, по моему мнению, наиболее рациональным.

Будь у налога множество функций, все они должны были бы быть представлены в каждом налоге подобно тому, как только одновременное наличие всех функций у денег (средство обращения, мера стоимости и средство накопления) делает их деньгами. Между тем существуют налоги, которые невозможно без крайнего воображения увязать с регулированием. Например, подоходный налог или налог на прибыль. Если иметь в виду регулирующую направленность налоговых льгот, то они-то как раз и устанавливаются вопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения.

Авторы статьи в «Налоговом вестнике» утверждают, что налогу принадлежит только одна функция – фискальная, опираясь на то, что развитые западные страны значительно превосходят Россию по опыту практического использования налогов и по уровню теоретического освоения этого опыта. Ни в одном серьезном зарубежном издании по экономике и финансам нет попытки дать сколько-нибудь строгое определение налога, как нет и никаких упоминаний о его функциях. Самуэльсон и Нордхаус, Макконнелл и Брю, Хейне, Стиглиц, Меккью и др. посвящают десятки страниц налогам, детально анализируют их фискальное значение, принципы обложения и влияние на экономику, но при этом не утруждают себя дефинициями. Они подходят к налогам как очевидному и абсолютно необходимому факту общественной жизни, не нуждающемуся в глубокомысленном оправдании.⁴

Вменение налогу единственной функции — фискальной — позволяет разделить использование налога в качестве орудия фиска и в качестве орудия экономической политики. Соответственно, и цели налоговой политики могут находиться в разных плоскостях — фискальной и регулирующей. Регулирующая роль налога при этом не становится менее значимой, второсортной, алогичной.

Налог, также как и любое сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия и поэтому может использоваться вне внутренне присущей ему роли. Можно провести аналогию с деньгами, их эффективность как стимула чрезвычайно высока, однако никому не придет в голову вменять деньгам стимулирующую функцию. Стимулирующая роль денег — вторична, деньги потому и могут стимулировать (поощрять, наказывать), что имеют «способность» быть средством платежа или сохранять стоимость. Стимулирующей функции у денег нет потому, что стимулом, собственно говоря, является получение или неполучение денег (и тех благ, стоимость которых они олицетворяют), но к получению или неполучению сами деньги никакого отношения не имеют. Подобное рассуждение конечно может быть применено и к налогам, но нельзя подводить к одной черте столь разные сущности.

Как обязательный платеж налог «по определению» не несет в себе ничего стимулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный платеж, своим размером и условиями взимания он может проявиться в качестве стимула. Будет ли взят налог, в каком размере, когда, как и на что будет израсходован — все это не имеет отношения к субстанции налога, хотя и является важными побудительными для плательщика факторами, то есть стимулами. Весь стимулирующе-регулирующий спектр задается конкретными параметрами налоговой системы, которая, разумеется, не может быть отождествлена с налогом как финансовой категорией.

Использование «вторичных» свойств налогов (регулирование) не может противоречить их природе, «первичной» фискальной функции.

Но государство обязано при любой налоговой политике думать о том, что оно будет иметь завтра и всегда. И именно грамотно выстроенное фискальное действие налога обеспечивает постоянное и возрастающее поступление средств. Упрекать фискальную суть налога в том, что она душит производство, уничтожает объект обложения, то есть самое себя, или противопоставлять ей какую-то поощряющую роль — абсурдно. Фискальная функция самодостаточна, она естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики.

Регулирующий эффект фискального действия налогов в целом проявляется на стадиях экономического цикла в так называемой автоматической фискальной политике, выражающейся в «автоматическом» изменении налоговых поступлений и государственных расходов в результате изменения объемов производства и доходов. Однако конкретное влияние на производство связывается с дискреционной фискальной политикой, которая в отличие от автоматической предполагает принятие специальных решений, в том числе налоговых, для смягчения экономического цикла. В ее арсенале такие орудия, как дополнительные государственные расходы в производственной и социальной сферах, а также изменения в налоговой системе.

«Фискальная политика — это средство достижения экономической стабилизации, которое в лучшем случае доступно только тогда, когда подходящий момент для его применения уже миновал».⁵ Сознательная и грамотная ставка на фиск в налоговой политике позволит нейтрализовать действие административных, по сути своей, налоговых команд-льгот и даст возможность развиваться производству по экономическим законам и тем самым создаст условия для роста экономики, которому мешают не столько налоги, сколько налоговое регулирование. Да, но нельзя говорить о существовании только одной фискальной функции.

Следует отметить, что в современной налоговой практике не существует налогов, преследующих только фискальные или регулирующие цели, нет чисто фискальных или чисто регулирующих налогов. В каждом налоговом отношении в большей или меньшей степени проявляется одновременно и фискальная, и регулирующая сущность. Вряд ли возможно провести четкие границы, где начинает действовать одна функция налогов и прекращает действовать другая.

Большинство современных российских экономистов справедливо обращает внимание на историческую и научно-практическую объективность выполнения налогами, по крайней мере, двух функций: фискальной и регулирующей. Последнюю иногда сводят к поощрительной или стимулирующей функции. Однако регулирование — более широкое понятие, включающее в себя не только стимулирование, но и сдерживание экономического роста (мировая история знает немало примеров, когда действующая налоговая система тормозила развитие экономических процессов — последний из них, Россия 90-х гг. XX столетия).

Немало оснований есть и для того, чтобы согласиться с экономистами, наделяющими налоги контрольной функцией. Она обусловлена законодательно — правовой (обязательной) формой налоговых платежей. Сам факт выделения в самостоятельные отрасли финансового права и налогового права и налогового контроля за соблюдением налогового законодательства объективно опирается на наличие у налогов контрольной функции. Непризнание последней означает, по существу, отрицание необходимости проведения налогового контроля. Лишен научно-практической логики и вывод о том, что налоговый контроль существует сам по себе, вне своей объективной основы — контрольной функции категории налогов.

Вопрос о функциональном предназначении налогов по сей день является дискуссионным. Нет общего мнения по поду того, сколько же функций имеет налог.

До появления государств, основанных на демократических принципах, налоговые отношения носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие-либо социально справедливые формы налогообложение. С развитием демократических государств, т.е. на современном этапе развития налоговых отношений, фискальную функцию налогов дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала, проявляться как отношения, возникающие между государством физическими и юридическими лицами по поводу распределение денежных средств, полученных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в виде формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественных потребностей. Управлениями использования этих средств являются обеспечение затрат, осуществляемых государством на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

Фискальная функция налогов. Фиск — это обязательный платеж в государственную казну. Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.

В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.⁶ Налоги при выполнении своей фискальной функции обслуживают весь налоговый процесс — деятельность субъектов налоговых отношений по налоговому планированию, составление налогового бюджета, его утверждению и исполнению. В налогах потенциально заложено свойство обеспечивать органы власти доходными источниками для исполнения ими своих функциональных обязанностей.

Однако эффективность выполнения налогами фискальной функции не может быть точно выражена лишь в абсолютной массе или приросте налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.

Фискальное предназначение налогов — создание стабильной доходной базы бюджетной системы страны, достаточной для финансирования необходимых бюджетных расходов. Считается, что фискальная функция выполняется налогами эффективно, если происходит стабильный рост налоговых поступлений в бюджетную систему при более высоких или равных темпах экономического роста и роста названных государственных расходов, т.е. не за счет усиления налогового бремени, а за счет увеличения налоговых баз, объектов налогообложения и источников уплаты налогов.

Такая ситуация возможна в условиях оптимальной фискальной нагрузки на экономику и обеспечения на этой основе налогового равновесия, когда фискальный эффект не будет входить в противоречие с интересами налогоплательщиков и экономики в целом.

Регулирующая функция налогов. Свое преимущественно фискальное начало налоги сохраняли до 30-х гг. XX столетия. Великая депрессия заставила по-иному взглянуть на общественное предназначение налогов. Рыночные законы перестали действовать автоматически, а рыночная экономика модифицировалась в регулируемую рыночную экономику. Правительства развитых стран начали активно использовать налоговый потенциал, заложенный в ценовом и фискальном характере категории налогов, для вмешательства государства в экономику и регулирования всего процесса общественного воспроизводства.⁷

Данная функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т. п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т. д.

Регулирующая функция, таким образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть — плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.

Социальная функция налогов. С распределительной и регулирующей функциями налога тесно связана его социальная функция. Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

• использования прогрессивной шкалы налогообложения;

• применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);

• введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);

• введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т. п.

Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе.

Контрольная функция налогов. Некоторые экономисты отвергают возможность самостоятельного существования контрольной функции налогов на том лишь основании, что налоговый контроль — часть общего финансового контроля, а контрольное свойство заложено в самой сущности налога как экономической категории⁸. Однако, как известно, функция категории и есть форма проявления ее сущности, а сам налоговый контроль настолько специфичен, что выделен в самостоятельную отрасль финансового контроля. Следовательно, и контрольная функция налогов имеет полное право на самостоятельное бытие в рамках общей контрольной функции государственных финансов.

Контрольная функция налогов обусловлена законодательно-правовой формой фискальных платежей. Именно обязательность таких платежей делает необходимым проведение контроля со стороны государственных органов за правильностью исчисления, сроками уплаты налогов и за соблюдением субъектами налоговых отношений налогового законодательства. Поэтому контрольная функция налогов не существует вне органической связи с их фискальной и регулирующей функциями. Любое налоговое отношение реализуется, как правило, одновременно и в фискальной, и в регулирующей, и в контрольной функциях. Например, уплата причитающегося по закону налога на прибыль предполагает совершение обязательного платежа в бюджет (выполнение фискальной функции). Использование налогоплательщиком установленных налоговых льгот по данному налогу влияет на экономическое поведение налогоплательщика, выражающееся в стремлении перевода капитала в льготируемые виды деятельности или затраты (выполнение регулирующей функции). На основе поданной плательщиком в налоговые органы налоговой декларации (расчета причитающихся к уплате сумм налога на прибыль) проверяется правильность исчисления налоговых сумм и применения налоговых льгот (выполнение контрольной функции).

На практике контрольная функция налогов реализуется в форме предварительного, текущего и последующего налогового контроля, а сам налоговый контроль осуществляется в виде налоговых проверок: камеральных (в налоговых органах) и выездных (на месте деятельности налогоплательщика). Государственный налоговый контроль осуществляется налоговыми органами Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ, таможенными органами Федеральной таможенной службы Министерства экономического развития и торговли РФ и другими уполномоченными органами власти и управления.


Особенности функций налогов в России

Согласно Конституции России каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Учитывая данные конституционные положения, следует определить функции налогов.

Анализ современной юридической литературы показывает, что существуют различные точки зрения относительно феномена «налог».

В.А. Соловьев говорит о том, что налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством у частного субъекта. Далее В.А. Соловьев переходит к пониманию налога как «кредита», передаваемого публичному субъекту на социально значимые цели.⁹ По определению Е.Ю. Грачевой и Э.Д. Соколовой, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.¹⁰ По определению С.Г. Пепеляева, налог - единственная законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характера наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.¹¹ К.С. Бельский, суммируя признаки налогов, говорит о том, что налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, установленные органами государственной власти и отдаваемые физическими лицами и организациями для зачисления в бюджетные фонды с определением их размера и сроков уплаты.¹² По определению Д.В. Винницкого, налог - установленная законом форма ограничения конституционного права собственности или иного законодательного владения путем отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу фиска (казны), в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах всеобщности, равенства и справедливости.¹³

Ст.8 НК РФ содержит следующее определение налога: обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Законодательное определение налога дается с целью указать признаки данного платежа и ограничить возможности налоговых органов самостоятельно устанавливать платежи, которым свойственны подобные черты. Плательщиком налога является лицо, обладающее объектом налогообложения, а не гражданин.

Налоговая обязанность занимает особое место среди других обязанностей граждан, а также хозяйствующих субъектов. Т.Ю. Сащихина говорит о том, что налоговая обязанность - это вид публично-правовой обязанности, носящей конституционный характер, которая возникает, приостанавливается и прекращается при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и представляет собой меру должного поведения налогоплательщика, заключающуюся в необходимости самостоятельно, своевременно, в полном объеме, в валюте РФ, в наличной или безналичной форме уплатить налог в соответствующий бюджет, обеспеченная применением принуждения, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности.¹⁴

Изучая функции налога, необходимо отметить, что в литературе имеется ряд точек зрения по данному вопросу.

Д.В. Винницкий говорит о том, что налогам присущи две функции:

• распределение бремени публичных расходов;

• регулирующая функция.¹⁵

К.С. Бельский выделяет такие функции налога как:

• фискальная;

• распределительная;

• стимулирующая;

• политическая.¹⁶

Г.В. Петрова выделяет восемь функций налога:

• конституционную;

• координирующую;

• фискальную;

• стимулирующую;

• контрольную;

• межотраслевую;

• правовую;

• внешнеэкономическую.¹⁷

На мой взгляд, налог выполняет две основные функции:

• фискальную;

• экономическую.

Последняя функция включает в себя множество других.

Из законодательного определения налога видно, что целью его взимания является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Данное положение корреспондирует с бюджетным законодательством. В соответствии с п. 2 ст. 35 БК РФ доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета.

Из каждого правила есть исключения. В постановлении Конституционного суда РФ от 11 ноября 1997 г. по делу о проверке конституционности ст. 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. «О Государственной границе Российской Федерации»¹⁸ отмечено, что «как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. В определенных случаях налоговый платеж может носить целевую направленность. Данное положение может быть обусловлено интересами определенных групп населения, отраслей хозяйства или ведомств и т.п.

Любой налог способен выполнять регулирующую роль. Для этого устанавливаются налоговые льготы либо ужесточается режим налогообложения. Принципиальное отличие платежей, которые воздействуют на поведение плательщика (иногда их называют «регулирующими налогами»), состоит в том, что они побуждают его отказаться от занятия деятельностью, подрывают собственную базу, сокращают число плательщиков, снижают доходы бюджета. Как говорит Е.А. Лысов, поскольку такие платежи не имеют финансовой цели, они не являются налогами в строгом смысле слова».¹⁹

Значение налога заключается в отчуждении принадлежащих физическим и юридическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Данное обстоятельство вызывает ряд споров. В частности, В.Г. Пансков говорит о том, что «взимание налогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств противоречит Конституции России, поскольку согласно Конституции лишение имущества может быть произведено только лишь по решению суда».²⁰

Согласно либеральной концепции право собственности имеет первостепенное значение перед налоговой обязанностью. Следует согласиться с тем, что право собственности в механизме налогообложения ограничивается правами других лиц. Как отмечает Г.А. Гаджиев, «конституционные гарантии ст. 35 Конституции России представляют собой разумный компромисс между необходимостью учета как конституционных принципов демократии, так и правового государства при решении проблемы принудительного отчуждения имущества для государственных нужд»²¹. Праву собственности частного лица противостоит право другого частного лица на определенный уровень жизни, безопасность.²²

Одним из приоритетных направлений совершенствования налоговой системы РФ является ориентация на стимулирующую функцию, которая основывается на том, что налоги прямо воздействуют на материальное положение предприятий.

Для усиления реализации стимулирующей функции системы налогообложения в России необходимо:

• ввести льготы для стимулирования

деятельности предприятий;

• освободить от налогообложения прибыль, которая инвестируется в России.

Это обосновано следующим:

Во-первых, в основе политики обеспечения экономического роста и стабильного развития национальной экономики лежит ориентация на развитие инновационной деятельности, поэтому естественным и неизбежным должно быть применение льгот в налогообложении, стимулирующих экономический рост и содействующих привлечению в страну высоких технологий и инвестиций.

Все налоговые льготы для российских предприятий предлагается разделить на две основные группы: налоговые скидки и инвестиционные налоговые кредиты.

В настоящее время в России чуть ли не единственной чисто инвестиционной льготой, одной из форм налоговых скидок, является ускоренная амортизация, преследующей цель стимулирования роста инвестиций. Ценность ускоренной амортизации для предприятия состоит в снижении обязательств по налогам на прибыль и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала.²³

Более перспективной формой налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который следует отличать от отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, а также налогового кредита, предоставление которых в соответствии с российским налоговым законодательством связано со следующими основаниями: причинение ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы (стихийное бедствие и т.д.); задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; угроза банкротства в случае единовременной уплаты налогов; невозможность единовременной уплаты налога по причине низкого имущественного положения физического лица.

Инвестиционный Налоговый кредит должен предоставляться предприятиям, осуществляющим капитальные вложения, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, его размер должен зависеть от стоимости и вида капитальных вложений и НИОКР, срока окупаемости затрат. Предоставление инвестиционного налогового кредита предприятиям позволит им частично высвобождать оборотные средства и направлять их на производственные и инвестиционные цели. При осуществлении крупных инвестиций и при условии, что производственная деятельность будет осуществляться, как минимум, в течение 5 лет, инвестор должен воспользоваться налоговой льготой на развитие, которую необходимо предоставлять сроком на 10 лет.²⁴

Таким образом, посредством налоговых скидок и инвестиционных налоговых кредитов государство может регулировать темпы накопления капитала и роста производства, а в некоторой части и отраслевую структуру экономики.

Во-вторых, с изменением приоритетов научно-технического развития российского производства возникла задача обновления основных фондов всех сфер экономики. Так, доля полностью изношенных основных фондов в целом по стране равна 16,8%. К числу отраслей с наиболее изношенными фондами относится машиностроение, где величина износа производственных фондов в 2007г. достигла 62,5%. На пределе физического износа находится химическая (54,4%), нефтегазовая промышленность (47,5), промышленность строительных материалов (52,7%).

Обновление основных фондов всех отраслей экономики требует обеспечения постоянного притока дополнительных средств.

Существующий уровень инвестиций в отрасли народного хозяйства является недостаточным. В значительной мере это обусловлено действующей системой государственного регулирования, которая не стимулирует притока инвестиций в российские отрасли экономики. Недостаточность капиталовложений в развитие отраслей экономики может привести к снижению производства продукции, что в свою очередь может повлечь за собой серьезные экономические и социальные последствия.

Но у российских предприятий нет возможности целевого финансирования обновления их производственных фондов. Заработанные предприятиями средства не могут стать серьезным вкладом в решение проблем модернизации производства. Решение данной проблемы можно найти, оставляя налогоплательщикам большую часть прибыли, одновременно поощряя их к дальнейшей трансформации этих средств в инвестиции.

По прогнозу, в 2008-2010гг. значительную долю в структуре доходов федерального бюджета продолжит занимать налог на прибыль организаций.

Как и в предыдущие годы, основной акцент в распределении бюджетных средств сделан на обеспечении высокого уровня налоговых доходов в общем объеме доходов бюджета. Таким образом, стимулирующая (регулирующая) функция налогообложения практически не используется.

Для того чтобы решить задачу оживления деловой, прежде всего инвестиционной, активности, необходимо радикально облегчать налоговое бременя.

Заключение

Функция налогов как совокупного эквивалента стоимости государственных услуг реализуется на макроэкономическом уровне в процессе комплексного взаимодействия всех функций государственных финансов в их конкретных формах проявления фискальной, регулирующей, контрольной и др. сущностей совокупного налога.

Функции налогов отражают их общественное предназначение и раскрывают в конкретных практических формах потенциальные возможности этой категории в общественной экономической системе.

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства.

Вопрос о количестве функций налога остается открытым. Существование множества функций налога позволяет видеть недостатки налоговой политики.

Современному российскому государству необходимо проводить необходимую на данный момент налоговую политику, зная и используя все функции налога во избежание критических ситуаций в экономике. Ведь очень многое зависти от того, как мы рассматриваем функциональную сущность налога.


Список литературы

1. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Алиева Б.Х..-2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2008

2. И Ланг. Проект кодекса налоговых законов. — Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993.

3. Горский И., Сколько функций у налога? / Налоговый вестник 2002. №3

4. Хейне П. Экономический образ мышления. — М.: Новости,1991.

5. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.-2006

6. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар-1995

7. Соловьев В.А. О правовой природе налога / Журнал российского права. - 2002. - № 3

8. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. - М., 1998

9. Налоговое право. / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2000.

10. Бельский К.С. Основы налогового права / Гражданин и право.-2006.-№ 1

11. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. - М., 2002

12. Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение. - М., 2008

13. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. - СПб.,2003

14. Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997

15. Собрание законодательства РФ. - 1997. - № 46. - Ст. 5339

16. Лысов Е.А. Налог, сбор, пошлина: экономическая сущность и правовое содержание / Налоговое планирование. - 2004. -№3

17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.,2002

18. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики. - М., 2004

19. Пакова О.Н. Налоговые стимулы и их регулятивный характер / Вестник СевКавГТУ. Серия «Экономика», № 3 (11), 2003

18. Любимцев Ю. Необходимость применения ориентиров финансовой политики / Экономист, 2006,№1