Банковский менеджмент учебная программа Целью курса «Банковский менеджмент»
| Вид материала | Программа |
- Менеджмент общая характеристика основной образовательной программы, 149.15kb.
- Описание дисциплины «Банковский менеджмент», 82.92kb.
- Программа дисциплины «банковский менеджмент» для студентов специальности 060400 «Финансы, 334.19kb.
- Сахновская Ольга Евгеньевна Форма контроля: курсовая, 97.92kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине международные валютно-кредитные отношения, 1069.99kb.
- Учебная программа курса «Стратегический менеджмент» (базовая) Для студентов специальности, 169.54kb.
- Специализированная магистерская программа «Банковский менеджмент» Индекс по фгос наименование, 50.1kb.
- Банковский риск-менеджмент: механизм функционирования и пути совершенствования (на, 394.96kb.
- Программа курса «Банковский аудит», 157.37kb.
- Рабочая программа дисциплины «Банковский менеджмент» Рекомендуется для направления, 271.32kb.
^ ТЕМА 5. Управление активными операциями с ценными бумагами
Учет операций с ценными бумагами
В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации» коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать, хранить ценные бумаги и осуществлять иные операции с ними, в том числе посреднические операции при купле-продаже ценных бумаг (выступая в качестве финансового брокера на рынке ценных бумаг); операции по выпуску собственных ценных бумаг, выдавать гарантии по их размещению в пользу третьих лиц, выступая в роли инвестиционных компаний, осуществлять непосредственные сделки с ценными бумагами путем купли-продажи бумаг от своего имени и за свой счет, оказывать консультационные услуги в части выпуска и обращения ценных бумаг.
Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов: долевые ценные бумаги; долговые ценные бумаги.
Долевые ценные бумаги — это акции, означающие долю вклада юридического или физического яйца в общем объеме создаваемого капитала. Долговые ценные бумаги — государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др.
В бухгалтерском учете операций с ценными бумагами применяются следующие термины и определения.
Портфель – укрупненная учетная категория, объединяющая ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг. Выделяют следующие виды портфелей:
— ^ Торговый портфель — котируемые цепные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода oт их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.
— ^ Инвестиционный портфель — ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе
— ^ Портфель контрольного участия — голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Голосующие акции — акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества.
^ Котируемые ценные бумаги — ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
— допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли — национального уполномоченного органа;
— оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в копировальный лист первого уровня;
— информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
^ Некотируемые ценные бумаги — в целях настоящего Порядка некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, указанным выше.
Инвестиционный доход — доход по ценной бумаге в виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.
^ Приобретение цепной бумаги — постановка цепной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением на нее права собственности.
Вложения в цепные бумаги — фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
^ Метод учета вложений в ценные бумаги —- порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и или рисков обесценения. В бухгалтерском учете используют такие методы:
— ^ Учет по цене приобретения — метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и/или резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России;
— ^ Учет по рыночной цене — метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются.
^ Переоценка ценных бумаг — определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.
Рыночная цена — рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
^ Выбытие ценной бумаги — списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в том числе при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью учета вложений в просроченные долговые обязательства.
^ Себестоимость ценных бумаг — стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
Для учета операций по движению ценных бумаг по их видам и срокам погашения в плане счетов имеется раздел 5 «Операции с ценными бумагами».
С апреля 2002 г., со вступлением в силу Указания Банка России от 20 ноября 2001 г. № 1054-У, бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) в кредитных организациях коренным образом изменился. Согласно ранее действовавшей редакции раздела 5 «Операции с ценными бумагами» части II Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18 июня 1997 г. № 61 (далее Правила №61), учет вложений в ценные бумаги был организован в разрезе эмитентов по счетам первого порядка и по цели приобретения (по операциям РЕПО, для перепродажи, для инвестирования) — по счетам второго порядка. Отдельные счета второго порядка были предназначены для учета резервов под обесценение ценных бумаг. В новой редакции Правил № 61 с учетом нового Приложения 15 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» разграничение пакетов ценных бумаг по эмитентам и по цели приобретения сохранилось, однако дополнительно введены разделение на котируемые и некотируемые ценные бумаги, обособленный учет просроченных долговых обязательств, определено понятие портфеля контрольного участия и т. д.
В связи с выходом Указания Банка России от 18 апреля 2002 г. № 1141-У «Об упорядочении актов Банка России» произошли немалые изменения и в порядке резервирования на возможные потери и под обесценение ценных бумаг. Отменено письмо от 8 декабря 1994 г. № 127 «О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг», основательно переработано Положение от 12 апреля 2001 г. № 137-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
Раздел № 5 «Операции с ценными бумагами» подразделяется на группы и счета первого и второго порядка.
^ 1. Вложения в долговые обязательства.
Группа состоит (содержит) счета первого порядка 501-505 и счета второго порядка по шифрам.
№501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа»;
№ 50104 «Долговые обязательства Российской Федерации» — активный;
№ 50105 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» — активный;
№ 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций» — активный;
№ 50107 «Прочие долговые обязательства» - активный;
№ 50108 «Долговые обязательства иностранных государств» — активный;
№ 50109 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»
— активный;
№50110 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»
— активный;
№ 50111 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» — пассивный;
№50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» — активный;
№50113 «По договорам с обратной продажей» — активный;
№ 50114 «Резервы на возможные потери» — пассивный;
№ 50115 «По договорам займа» — активный;
№ 502 «Некотируемые долговые обязательства» — активный;
№50205 «Долговые обязательства Российской Федерации» — активный;
№50206 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» —- активный;
№50207 «Долговые обязательства кредитных организаций» — активный;
№50208 «Прочие долговые обязательства» — активный;
№50209 «Долговые обязательства иностранных государств» — активный;
№50210 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»
— активный;
№50211 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»
— активный;
№50212 «Резервы под обесценение ценных бумаг» — пассивный;
№50213 «Резервы на возможные потери» - пассивный;
№503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования»;
№50305 «Долговые обязательства Российской Федерации» — активный;
№50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» — активный;
№50307 «Долговые обязательства кредитных организаций» — активный;
№50308 «Прочие долговые обязательства» — активный;
№50309 «Долговые обязательства иностранных государств» — активный;
№50310 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»
— активный;
№50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»
— активный;
№50312 «Резервы на возможные потери» — пассивный.
№ 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» — пассивный;
№50405 «Полученный при реализации или погашении»
— пассивный;
№50406 «Уплаченный при приобретении» — активный;
№505 «Просроченные долговые обязательства» — активный;
№50505 «Вложения в просроченные долговые обязательства» — активный;
№50506 «Резервы под обесценение ценных бумаг» — пассивный;
№50507 «Резервы на возможные потери» — пассивный.
2. ^ Вложения в акции
Содержит счета первого и второго порядка.
№506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа»;
№50605 «Акции кредитных организаций» - активный;
№50606 «Прочие акции» - активный;
№50607 «Акции банков-нерезидентов» - активный;
№ 50608 «Прочие акции нерезидентов» — активный;
№ 50609 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы» — пассивный;
№ 50610 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» — активный.
№ 50611 «По договорам с обратной продажей» — активный;
№ 50612 «Резервы на возможные потери» — пассивный;
№ 50613 «По договорам займа» — активный;
№507 «Некотируемые акции»;
№ 50705 «Акции кредитных организаций» — активный;
№ 50706 «Прочие акции» — активный;
№ 50707 «Акции банков-нерезидентов» — активный;
№ 50708 «Прочие акции нерезидентов» — активный;
№ 50709 «Резервы под обесценение ценных бумаг» — пассивный;
№ 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»;
№ 50805 «Акции кредитных организаций» — активный;
№ 50806 «Прочие акции» — активный;
№ 50807 «Акции банков - нерезидентов» — активный;
№ 50808 «Прочие акции нерезидентов» — активный;
№ 50809 «Резервы под обесценение ценных бумаг» — пассивный;
№ 509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами» — активный;
№ 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» — активный.
^ 3. Учтенные векселя, счета первого порядка № 512-519, подразделяются по счетам второго порядка по шифрам:
01 —до востребования;
02 — со сроком погашения до 30 дней;
03 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;
04 – со сроком погашения от 91 до 180 дней;
05 — со сроком погашения от 181 до 1 года;
06 — со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
07 — со сроком погашения свыше 3 лет;
08 — не оплаченные в срок и опротестованные;
09 — не оплаченные в срок и неопротестованные;
10 — резервы под возможные потери.
^ 4. Выпущенные банками ценные бумаги, счета первого порядка.
520 «Выпущенные облигации»;
521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет.
В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета № 520-523 — выпущенные банком ценные бумаги, обращаемые на рынке долговые обязательства. Счета пассивные, сальдо кредитовое отражает номинальную стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету — выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту — продажу долговых обязательств по номинальной стоимости.
Бланки акций, сберегательных сертификатов, облигаций, выпускаемых банком для распространения, до момента продажи учитываются на внебалансовом счете № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения». Аналитический учет ведется по лицевым счетам, открываемым по видам ценных бумаг.
^ Принципы отражения вложений в ценные бумаги
Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах №501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», №506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа».
В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям.
— Котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней, включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов — эмитентов на балансовых счетах второго порядка №№50104 — 50110, 50605 — 50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
— Котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретаемые по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
— Котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретаемые по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка №50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель.
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости),
Некотируемые ценные бумаги подлежат отражению на балансовых счетах №502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции».
Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», № 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования».
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.10.2002 № 3857 .
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах №60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет также ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых/некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях:
— если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг;
— если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
При невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля, либо в инвестиционный портфель па балансовые счета для учета котируемых цепных бумаг, либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок раздела Г. «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета».
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» (внебалансовый учет при этом не ведется).
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.
В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам — также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
— по цене приобретения;
— по рыночной цене.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).
Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.
Ценные бумаги, зачисленные на балансовые счета торгового портфеля № 50113, 50611 «По договорам с обратном продажей» и № 50115, 50613 «По договорам займа», учитываются по цене приобретения (сумме основного долга). При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или па возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг».
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В случае если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в том числе сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).
По дебету указанных счет списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумагой. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом № 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении».
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.
^ Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу
При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения/реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат но накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам».
Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете № 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении».
Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете № 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении». Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дт 50405 Кт 50406
Этим же днем итоговое сальдо по счету № 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете № 70102 по соответствующим статьям и символам.
^ Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету № 50405 быть не должно.
При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентною (купонного) дохода. Во всех остальных случаях датой получения накопченного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу.
Аналитический учет на счете № 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).
Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным на балансовые счета торгового портфеля № 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и № 50115, 50613 «По договорам займа», ведется в разрезе каждого договора.
При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
— расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
— вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
— вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете № 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг».
Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных на балансовые счета торгового портфеля № 50113, 50611 «По договорам займа», ведется в разрезе каждого договора.
Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на. балансовом счете № 50905 па отдельном лицевом счете «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.
При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на лицевые счета соответствующих портфелей.
Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав па ценные бумаги, а предварительные затраты — на дату принятия к учету. Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета № 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг, минуя счет 50905, в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет № 50505 «Вложения в просроченные долговые обязательства». Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет счета № 50505 — на сумму затрат по приобретению просроченного (непогашенного в установленный срок) долгового обязательства.
Кредит счетов № № 501 — 503 — на сумму балансовой стоимости; № 50406 — на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении; № 50905 — на сумму затрат, связанных с приобретением.
Учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения
Кредитной организацией приобретены ценные бумаги:
Дт 501.04—10 (А) Кт 30102,20202,47407,30602
502.05—11,506.05 — 08
507.05 — 08. 508 05 — 08
Уплачен при приобретении ценной бумаги накопленный процентный доход:
Дт 50406 (А) Кт 20202 (А), 30102 (А),
47407, 47408
Списаны затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дт 50505 (А) Кт 47422, 30602
Выбытие ценной бумаги:
Дт 61203,61204 Кт 502.05 - 11 506.05 — 08 507.05—08 508.05 — 08
Отнесен финансовый результат от выбытия ценной бумаги:
— положительный финансовый результат:
Дт 61203 Кт70102
— отрицательный финансовый результат:
Дт 70204 Кт61204
Закрыт счет по учету накопленного процентного (накопленного) дохода:
Кт 50406
Дт 50405
Отнесено итоговое сальдо на счета по учету процентного дохода от вложения в долговые обязательства:
Кт70102
Дт 50405
Выплачены проценты (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:
Дт 20202, 30102, 30602 Кт 50405
^ Операции банка с векселями и порядок их учета
Коммерческим банком получены денежные средства за реализованные собственные векселя по номиналу:
Дт 30102(А), 20202(А) Кт 523.01 – 07(П)
Коммерческим банком получены денежные средства за реализованные собственные векселя по цене ниже номинала:
Дт 30102(А), 20202(А),61402(А) Кт 523.01 — 07(П)
Списание суммы в виде разницы между ценой продажи и номиналом собственного векселя на расходы банка (полностью или частично):
Дт 70204(А) Кт 61402(А)
Погашение банком собственного векселя по номиналу:
Дт 523.01 — 07(П) Кт 30102(А), 20202(А)
Досрочный выкуп банком собственного векселя по цене выше номинала:
Дт 523.01 – 07(П) Кт 30102(А), 20202(А)
Досрочный выкуп банком собственного векселя по цене ниже номинала:
Дт 52301 – 07(П) Кт 30102(А), 20202(А) 70102(П)
Списываются суммы процентов, начисленные и выплаченные по собственным векселям банка:
Дт 70204(А) Кт 30102(А). 20202(А)
Коммерческим банком приобретен вексель по номиналу:
Дт 512.01 — 07(П) Кт 30102(А), 20202(А)
Коммерческим банком приобретен вексель по цене ниже номинала:
Дт 512.01 – 07(П) Кт 30102(А), 20202(А) 61302(П)
Погашение учтенного банком векселя:
Дт 30102(А), 20202(А) Кт 512.01 — 07(А)
Сумма дисконта (учетного процента) зачислена в состав доходов банка
Дт 61302(П) Кт 70102(П)
Перепродажа дисконтного векселя по цене ниже номинала, но выше цены приобретения:
Дт 30102(А), 20202(А) Кт 512.01 — 07(А)
Сумма разницы между дисконтом покупки и дисконтом продажи зачислена в состав доходов банка:
Дт 61302(П) Кт70102(П)
Перепродажа дисконтного векселя по цене ниже номинала и ниже цены приобретения:
Дт 30102(А), 20202(А) Кт 512.01 — 07(А)
Сумма разницы между дисконтом продажи и дисконтом покупки отнесена на расходы банка:
Дт 70204(А) Кт 61302(П)
^ Учет операций по созданию резервов под обесценение ценных бумаг
Создание резерва под обесценение ценных бумаг:
Дт 70209(А) Кт 50114(П), 50212(П), 50312(П), 50506(П), 50709(П), 50809(П)
Уменьшение суммы резерва при повышении рыночной цены:
Дт 50114(П), 50212(П), 50312(П) Кт 70107(П)
50506(П), 50709(П), 50809(П)
Увеличение суммы резерва при понижении рыночной цены.
Дт 70209(А) Кт50114(П), 50212(П), 50312(П), 50506(П), 50709(П), 50809(П)
Списание суммы резерва при продаже ценных бумаг:
Дт50114(П),50212(П), 50312(П), 50506(П), 50709(П), Кт70107(П)
50809(П)
^ ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. По каким балансовым счетам отражаются затраты банка по приобретению акций, облигаций и других цепных бумаг?
2. По какому внебалансовому счету учитываются приобретенные банком акции, облигации и другие ценные бумаги?
3. Как ведется аналитический учет по операциям, связанным с приобретением акций, облигаций и других цепных бумаг?
4. Как отражаются в учете полученные банком дивиденды по ценным бумагам?
5. Каков порядок учета операций по перепродаже акций, облигаций и других генных бумаг?
6. На каких счетах отражается разница между фактической ценой реализации и балансовой стоимостью ценных бумаг при их перепродаже?
7. Каков порядок учета операций по приему банком ценных бумаг?
8. Каков порядок переоценки вложений банка в ценные бумаги?
9. Как отражаются в учете создание резерва под обесценение ценных бумаг?
10. За счет чего формируется уставный фонд акционерного общества?
11. На каком счете учитывается сумма реализованных учредительских акций?
12. Каков порядок реализации акций АБ?
13. Каков порядок учета основных средств и нематериальных активов, вносимых акционерами в счет приобретаемых акций?
14. Как ведется аналитический учет выпускаемых А Б акций?
15. На каком счете учитывается повышение фактической цены продажи над поминальной стоимостью акций, выпускаемых при формировании уставного фонда?
16. Каков порядок выкупа собственных акций АБу акционеров?
17. На каких счетах учитывается курсовая разница при выкупе собственных акций у акционеров?
18. За счет каких средств начисляют дивиденды по акциям АБ?
19. Каков порядок выплаты дивидендов по акциям АБ?
20. В чем особенность выплаты дивидендов по привилегированным акциям?
21. На каком счете учитываются бланки акций, выпускаемых АБ для распространения?
22. В чем заключается сущность вексельной формы расчетов?
23. Каковы реквизиты простого и переводного векселя?
24. Каково назначение каждого экземпляра векселя?
25. Что означает акцепт векселя?
26. Каково назначение экземпляров векселя при расчетах между плательщиком и получателем?
27. На каких внебалансовых счетах учитываются векселя в банке плательщика и банке поставщика до наступления срока их оплаты?
^ Окончание табл.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 14 | Выпущены депозитные сертификаты со сроком погашения от 31 до 90 дней | 10000 | | | | |
| 15 | Приобретены акции АКБ « Инкомбанк » для перепродажи | 6000 | | | | |
| 16 | Сумма дисконта по векселю зачтена в доход банка | 250 | | | | |
| 17 | Создан резерв под обесценение долговых обязательств субъектов РФ | 300 | | | | |
| 18 | Увеличен резерв при понижении рыночной иены акций АКБ « Инкомбанк» | 58 | | | | |
| 19 | Списана сумма резерва при продаже акций АКБ « Инкомбанк» | 200 | | | | |
| 20 | Произведена переоценка ГКО | 50 | | | | |