Классификация стандартов. Стандарты, регулирующие общие вопросы раскрытия информации. Стандарты, затрагивающие активы и обязательства. Стандарты, затрагивающие финансовые результаты деятельности. Краткая характеристика и сущность международных стандартов
| Вид материала | Лекция |
- В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
- Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской, 92.19kb.
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, 150.38kb.
- Рабочей программы учебного модуля «основы cтандартизации в экологии», 64.06kb.
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, 96.57kb.
- О проблемах и мерах по развитию стандартизации в Таможенном союзе, 150.98kb.
- Стандарты Национальной третейской палаты, 105.05kb.
- Программа для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, 272.92kb.
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, 98.56kb.
Лекция 13. Классификация стандартов. Стандарты, регулирующие общие вопросы раскрытия информации. Стандарты, затрагивающие активы и обязательства. Стандарты, затрагивающие финансовые результаты деятельности. Краткая характеристика и сущность международных стандартов.
МСФО регулируют составление и представление финансовой отчетности. С определенной точки зрения все международные стандарты можно классифицировать следующим образом:
- МСФО, регулирующие общие вопросы раскрытия информации;
- МСФО, затрагивающие активы и обязательства;
- МСФО, затрагивающие финансовые результаты деятельности.
Вместе с тем, часто тот или иной стандарт, рассматривает весь круг вопросов: например отражение (признание и оценку) элементов в балансе, влияние на финансовый результат и порядок раскрытия информации в отчетности. Однако определенные стандарты (например, МСФО 1 и МСФО 30) регулируют составление отчетности, лишь косвенно затрагивая те или иные группы элементов финансовой отчетности (не давая указаний по оценки и признанию). Следует иметь в виду, что термин «раскрытие» в МСФО означает, как правило, дополнительное представление информации (т.е. дополнительно к общим требованиям), которое осуществляется либо в отчетных формах либо в примечаниях (чаще).
Ниже приведена краткая характеристика действующих стандартов, имеющих сертифицированный перевод на русский язык.
^ МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
Стандарт определяет минимальный набор и форму сведений, отражаемых в финансовой отчетности. Подробности изложены в Лекции 14.
^ МСФО 2 «Запасы»
В отношении банков стандарт регулирует порядок отражения материалов, предназначенных для предоставления услуг. Согласно стандарту, для банка запасы оцениваются по себестоимости (все затраты на приобретение). При этом, для оценки себестоимости предусмотрено 2 подхода. При основном себестоимость оценивается по формуле ФИФО или средневзвешенной стоимости, при альтернативном – по формуле ЛИФО. Соответствующий метод закрепляется в учетной политике. После списания затраты признаются в качестве расхода. В отчетности раскрываются: учетная политика, принятая для оценки запасов, общая балансовая стоимость запасов, величина возврата списания.
^ МСФО 4 «Учет амортизации»
Стандарт не применяется к основным средствам и деловой репутации (гудвиллу). Применяется для учета амортизации по амортизируемым активам, т.е. активам, которые предполагается использовать более 1-го отчетного периода (года), имеют ограниченный срок полезной службы. Амортизация систематически в течение всего периода службы актива относится на расходы компании. Могут быть выбраны различные методы амортизации, выбранный метод применяется последовательно. В отчетности для каждой группы амортизируемых активов раскрываются: применяемый метод амортизации, сроки полезной службы и использованные нормы амортизации, общая сумма амортизации за период, общая сумма амортизируемых активов и накопленная сумма амортизации.
^ МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»
Стандарт регулирует составление отчета о движении денежных средств. В отчет включаются движения непосредственно денежных средств (кассовые и безналичные) и, кроме того, эквивалентов денежных средств (высоколиквидные активы). Отчет отражает движения денежных потоков в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционной считается основная деятельность, направленная на получение дохода. В эту часть отчета включаются процентные доходы и расходы, заработная плата, комиссионные. Сюда же относятся движение денежных средств по покупке/продажи активов, предназначенных для перепродажи (например, ценных бумаг). Анализ операционной деятельности дает возможность понять эффективность произведения достаточных потоков для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.
^ Инвестиционная деятельность раскрывает потоки денежных средств, направеленные на ресурсы, беспечивающие генерирование будущих доходов или потоков денежных средств. К ним относятся покупка/ продажа основных средств, покупка/продажа инвестиционных (предназначенных для получения инвестиционного дохода) долевых (акций) и долговых (например, облигаций) активов, выдачи и погашения кредитов.
^ Финансовая деятельность отражает использование внешних источников, формирование обязательств и их погашения. Например, получение и погашение кредитов, выпуск акций, облигаций. Движения, связанные с собственными долговыми обязательствами и лизинговые операции.
Стандарт предусматривает, что отчет составляется по кассовому методу, а также предоставляет возможность использовать прямой или косвенный метод составления отчета. При прямом методе раскрываются валовые движения, при косвенном финансовый результат корректируется на операции неденежного характера (движения РВПС, амортизация и т.д.), расходы и доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, и, кроме того, используется метод начислений.
В совокупности данная форма позволяют спрогнозировать возможность компании генерировать доходы, понять произошедшие изменения в капитале, оценить финансовую структуру, способность регулировать время и плотность денежных потоков.
^ МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»
Стандарт рассматривает влияние на отчетность фундаментальных ошибок (ошибки, при которых отчетность не может считаться достоверной), последствий изменения учетной политики и влияние результатов чрезвычайных событий (т.е. событий, отличных от обычной деятельности, не носящих систематического характера).
Согласно стандарту, результаты чрезвычайных событий раскрываются в отчете о прибылях и убытках отдельно от результатов обычной деятельности. При этом, раскрывается характер и величина каждого чрезвычайного события. Если статьи, относящиеся к обычной деятельности, по своим параметрам представляются важными для объяснения результатов деятельности, то они также раскрываются подробно (например, продажа основных средств, восстановление резервов).
Для учета влияния фундаментальных ошибок предусмотрен основной и допустимый альтернативный подходы. В соответствии с основным, на величину ошибки корректируется входящий остаток нераспределенной прибыли. Сравнительная информация обновляется при наличии смысла. При альтернативном – исправление ошибки влияет на текущий финансовый результат и в примечаниях приводится расчет, как по прямому методу, для сопоставления. Сравнительная информация не меняется. В обоих случаях раскрываются все существенные моменты (характер, величина и т.д.).
Для отражения изменений в учетной политике также предусмотрено два подхода. Влияние подходов аналогично исправлению фундаментальных ошибок.
^ МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки»
Затраты на исследования и разработки, как правило, не применяются к банкам. В большей степени это касается затрат на разработки.
Затраты на исследования признаются расходом в том периоде, когда они возникли, в последующих периодах они не могут признаваться активом. Затраты на разработки признаются расходом, если они не удовлетворяют критериям признания активом. При этом, затраты на разработки, признаваемые активом, подлежат амортизации. Амортизация уменьшает стоимость затрат до того момента, пока они способны приносить выгоду, после чего стоимость соответствующих активов списывается на расходы текущего периода. Отчетность должна раскрывать: учетную политику ,принятую для учета затрат, сумму затрат, признанную расходом в текущем периоде, методы амортизации, принятые сроки полезной службы, остаток недоамортизированных затрат на разработки.
^ МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты»
Под условными событиями понимаются обстоятельства, результат которых (прибыль или убыток) будут подтверждены при наступлении неопределенных событий в будущем (например, судебная тяжба с неопределенным результатом). События после отчетной даты – происходящие события после составления, но до публикации отчетности, подтверждающие условные события или порождающие новые.
Условные события делятся на условные прибыли и условные убытки. Если существует обоснованная вероятность того, что условные события в будущем отразят убыток актива, числящегося в балансе на отчетную дату, и этот убыток может быть оценен, то этот убыток должен признаваться в отчете о прибылях и убытках на отчетную дату (принцип осторожности). Условные прибыли не признаются в отчете о прибылях и убытках, но раскрываются в примечаниях (осторожность).
Если события после отчетной даты не влияют на состояние активов и обязательств по состоянию на отчетную дату, то активы и обязательства не корректируются, но существенные события раскрываются в примечаниях. Если наблюдается влияние таких событий на элементы отчетности по состоянию на отчетную дату, то соответствующие активы и обязательства подлежат корректировке.
В примечаниях раскрывается характер условных событий и событий после отчетной даты и дается оценка их финансовых последствий.
^ МСФО 11 «Договоры подряда»
Применяется для учета договоров подряда, т.е. договоров по строительству объектов, поэтому для банков не применим.
МСФО 12 «Налоги на прибыль»
Стандарт применяется для учета налогов на прибыль и требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий. Учет последствий состоит в том, что у компании может возникнуть либо отложенное налоговое требование, либо отложенное налоговое обязательство. Отложенными налоговыми обязательствами считаются сумму налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков, перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива/обязательства и их налоговой базой (т.е. суммой, по которой этот элемент учитывается для налогообложения). Временные разницы могут быть налогооблагаемыми (приводят к возникновения налогооблагаемых сумм при возмещении/погашении актива/обязательства) и вычитаемыми (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налоговой базы). Налоговая база – это величина, которую компания вычитает из экономических выгод, полученных после возмещения балансовой стоимости актива.
Кроме того, в соответствии со стандартом могут признаваться краткосрочные налоговые требования и обязательства (например, переплата налога за текущий и предыдущий периоды будет считаться требованием).
В признании актива заложено будущее возмещение его стоимости в форме получения экономических выгоды. Когда балансовая стоимость актива превышает налоговую базу, возникает отложенное налоговое обязательство, которое подлежит отражению в отчетности. По мере возмещения балансовой стоимости актива у компании будет появляться налоговая прибыль, которая будет уменьшать налоговые обязательства.
Налоговые требования и обязательства представляются в балансе отдельно от других активов и обязательств.
^ МСФО 14 «Сегментная отчетность»
Стандарт регулирует сегментирование отчетности по различным типам услуг (отраслевой сегмент) и географии бизнеса (географический сегмент) с целью придания ей дополнительного качества. Для компаний, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются (АО+обращение бумаг на бирже) обязаны сегментировать отчетность, прочие могут желать это на добровольной основе.
Т.о., отчетность разбивает деятельность на сегменты, для каждого из которых раскрываются используемые им активы и обязательства и генерируемые доходы и производимые расходы.
Сегменты делятся на первичные и вторичные. Если риски и нормы прибыли зависят от различий в услугах, то первичным признается отраслевой хозяйственный предмет, а вторичным – географический. В противном случае – наоборот, вначале географический. В разрезе первичного сегмента раскрывается вторичный. Сегменты раскрываются в отчетности на основе существенности, в количественной оценке (10% прибыли, активов или доходов). Однако, если сегменты не удовлетворяют 10%-му барьеру, но не менее 75% доходов компании приходится на сегменты, они также раскрываются, в отдельной статье или в группировке с аналогичными сегментами.
Порядок представления сегментной отчетности определяется учетной политикой компании, соответствующие отчеты раскрываются в примечаниях.
^ МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»
Стандарт применяется для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения компании.
Влияние цен может отражаться 3-мя способами: отражение с точки зрения общей покупательской способности, отражением текущих затрат вместо фактической стоимости и комбинацией первых двух.
В подходе, основанном на общей покупательной способности, отражается влияние покупательной способности на денежные статьи, уровень отчислений на износ, что в свою очередь влияет на финансовый результат. При этом в финансовый результат не включаются корректировки акционерного капитала.
Подход основанный на текущих затратах может проявляться через различные методы. В основном это метод затрат на замену актива, что влечет за собой изменение оценки себестоимости и отчислений на амортизацию. Кроме того, может учитываться прибыль или убыток от содержания денежных активов.
При отражении влияния цен в отчетности раскрываются суммы корректировок сумм амортизации, сумма корректировок себестоимости, корректировки, относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств. При использовании метода учета по текущим затратам раскрывается текущая стоимость основных средств и запасов.
^ МСФО 16 «Основные средства»
Стандарт определяет требования к первоначальной оценке, переоценке и амортизации основных средств. Объекты основных средств оцениваются по фактической стоимости (прямые затраты + затраты по приведению актива в рабочее состояние). При обмене активами оценка проводится по справедливой стоимости.
При осуществлении последующей оценки могут быть применены либо основной, либо альтернативный подходы. При основном, актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от переоценения. При альтернативном, актив периодически переоценивается по справедливой стоимости за вычетом накопленных впоследствии амортизации и убытков от переоценения. При переоценке увеличивается балансовая стоимость актива и статья «результат переоценки» в капитале банка, при уценке наоборот. Если при уценке соответствующей суммы в капитале недостаточно, то оно относится на расход.
Амортизация систематически списывается на расход, при переоценке сумма амортизации корректируется.
При выбытии финансовый результат определяется как разность между суммой поступлений и балансовой стоимостью объекта и включается в отчет о прибылях и убытках.
^ МСФО 17 «Аренда»
Под общим понятием «аренда» Стандарт рассматривает финансовую аренду (аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом) операционную аренду (не переносит риски и выгоды, связанные с арендой).
Определяется отражение аренды (обоих видов) в отчетности арендатора и арендодателя.
^ В отчетности арендатора финансовая аренда отражается:
- в качестве актива и обязательства по справедливой стоимости;
- сумма арендной платы признается расходом и уменьшает обязательство по аренду;
- арендуемый актив периодически амортизируется с отнесением на расходы.
^ Для финансовой аренды арендатором в отчетности раскрываются:
- для каждого актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату;
- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором;
- сверка между общими минимальными арендными платежами (платежи на протяжении срока аренды за минусом налогов и условных арендных платежей) и их дисконтированной стоимостью;
- условная арендная плата (т.е. основанная не на суммах, а на прочих параметрах, например, объем выручки), признанная в расходе за период;
- сумма будущих минимальных платежей по субаренде.
^ В отчетности арендатора операционная аренда отражается:
- арендные платежи относятся на расходы, амортизация на актив не начисляется
Для операционной аренды арендатором в отчетности раскрываются:
- сумма будущих минимальных арендных платежей;
- сумма будущих минимальных платежей по субаренде.
- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором;
- платежи по аренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным представлением сумм минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде.
^ В отчетности арендодателя финансовая аренда отражается:
- активы в финансовой аренде признаются как дебиторская задолженность;
- признание дохода должно основываться на постоянной периодической норме прибыли
^ Для финансовой аренды арендодателем в отчетности раскрываются:
- неполученный финансовый доход;
- негарантированная остаточная стоимость (часть остаточной стоимости, получение которой не гарантируется арндодателем), накапливающаяся в пользу арендодателя;
- условные арендные платежи, признанные в доходе;
- общее описание существенных договоров аренды, заключенных с арендатором;
^ В отчетности арендодателя операционная аренда отражается:
- переданные активы отражаются в балансе;
- доход от операционной аренды отражается в составе доходов на равномерной основе в течение периода аренды;
- на переданные в аренду активы начисляется амортизация.
^ Для операционной аренды арендодателем в отчетности раскрываются:
- для каждого класса актива: балансовая сумма, накопленная амортизация и накопленные убытки от снижения стоимости;
- будущие минимальные арендные платежи по совокупности и отдельности;
- общие условные арендные платежи, учтенные в доходе;
- общее описание существенных договоров аренды.
^ МСФО 18 «Выручка»
В отношении банков стандарт касается поступлений платежей за пользование активами компании в виде процентов и дивидендов. Не распространяется на платежи от договоров аренды (МСФО 17), дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия (МСФО 28), изменений в справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (МСФО 39), изменений в стоимости других краткосрочных активов.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Выручка от использования активов признается, если существует вероятность поступлений выгод и сумма выручки может быть надежно измерена. При этом, проценты признаются на пропорционально временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив, а дивиденды признаются, когда установлено право акционеров на их получение. Эффективный Реальный доход на актив - это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива.
^ В отчетности раскрывается:
-учетная политика, принятая для признания выручки;
- сумму каждой значительной статьи выручки.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам»
Стандарт определяет правила признания и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт не рассматривает отчетность пенсионных планов. Определяется пять категорий вознаграждений работникам:
1) краткосрочные вознаграждения (выплачиваемая в течение 12 месяцев заработная плата, отпускные, больничные и т.д.);
2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии и т.д.);
3) другие долгосрочные вознаграждения;
4) выходные пособия;
5) компенсационные выплаты долевыми инструментами.
Для каждой категории выплат устанавливаются отдельные требования. Как правило, вознаграждения признаются в качестве обязательства (начисленного расхода) или в качестве расхода.
^ В отчетности компании раскрывается:
- учетная политика в отношении каждой из категорий вознаграждений;
- величины вознаграждений;
- все существенные обстоятельства, касающиеся каждой из категорий вознаграждений.
^ МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»
Под государственной помощью понимаются действия государства, а также международных финансовых организаций, направленных на предоставление финансовых ресурсов компании при выполнении ими определенных условий. Государственные субсидии – это разновидность государственной помощи в идее передачи ресурсов компании при соответствии ее деятельности некоторым условиям. Государственные субсидии могут быть представлены в форме дотаций, субвенций, премий. Субсидии могут быть связаны с активами или доходами. Стандарт предусматривает отражение субсидий как дохода, полученного компанией. Субсидия в неденежной форме признается по справедливой стоимости. Субсидии, связанные с активами, могут быть отражены по-разному. Основным методом предусмотрено, что субсидия признается как доход будущих периодов и в течение срока использования относится на доходы. При другом способе стоимость приобретенного актива уменьшается на сумму субсидии для получения балансовой стоимости актива. Сама субсидия отражается как полученный доход в течение срока амортизации актива в виде уменьшения амортизационных отчислений. В отчете о прибылых и убытках субсидии отражается или в составе доходов (основной метод) или за вычетом соответствующих расходов (альтернативный метод).
^ В отчетности раскрывается:
- учетная политика, принятая для учета субсидий;
- характер и размер субсидий;
- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью.