Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль»
| Вид материала | Курс лекций |
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Курсовая работа по предмету «Ревизия и контроль», 440.81kb.
- Н. В. Ефимова Контроль и ревизия Учебно-методический комплекс, 156.09kb.
- Краткий курс лекций, 182.24kb.
- Н. В. Рудаков Краткий курс лекций, 1552.23kb.
- В. Б. Аксенов Краткий курс лекций, 1098.72kb.
- Краткий курс лекций по медицинской паразитологии Часть Клещи, 643.33kb.
- Краткий курс лекций по философии учебно-методическое пособие для студентов всех специальностей, 2261.57kb.
- Методические указания: краткий курс лекций для студентов заочной формы обучения Санкт-Петербург, 1540.61kb.
Цель: сформировать знания о последовательности проведения ревизии, приемах используемых в ходе проверок.
Вопросы:
^ Подготовка к проведению ревизии.
- Проведение ревизии в соответствии с программой:
а) обследование ревизуемого предприятия;
б) ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации.
1 вопрос.
В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель
ревизующего органа заблаговременно (за 3-5 дней до начала ревизии) назначает приказом комплексную или не комплексную ревизию деятельности предприятия. В приказе указываются полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы.
На проведение каждой ревизии выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, ФИО проверяющего, его должность, цель проверки и сроки ее проведения.
На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность проверяемой организации, руководитель ревизионной группы составляет программу ревизии, которая включает перечень основных вопросов.
Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности предприятия, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.
2 вопрос.
а) По прибытии на ревизуемое предприятие руководитель ревизионной группы предъявляет руководителю этого предприятия приказ о проведении ревизии. После этого проводится проверка кассовой наличности. При отсутствии кассира помещение кассы опечатывается.
^ Руководитель ревизуемого предприятия предоставляет рабочее помещение, транспорт.
Руководитель ревизуемого предприятия издает распоряжение, согласно которому работники обязаны предъявлять по требованию ревизора денежные средства и ТМЦ для их фактической проверки, а также первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы и т. д.
Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия, оно позволяет ревизорам установить недостатки в работе предприятия, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и др. После осмотра ревизор решает какие ТМЦ следует подвергнуть контрольной инвентаризации, проводятся она как правило вначале ревизии. Вместе с тем применяются и в ходе ее осуществления, когда выявляются те или иные нарушения.
^ Когда имеются сведения, сигналы о хищении материальных ценностей или нарушении правил их отпуска, ревизию следует начинать с инвентаризации ТМЦ (сплошным методом).
После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.
б) Ревизия фин.-хоз. деятельности организации проводится путем:
- проверки документов в целях установления законности и целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций;
- проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи в указанных документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг;
-сопоставление бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами,
данных бухгалтерского учета с данными отчетности;
- сличения в необходимых случаях выписок банка и платежных документов по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке;
- проведение встречных проверок;
- инвентаризация – включает комплекс обязательных мероприятий: создание инвентаризационной комиссии и издание об этом приказа; подготовка к инвентаризации данных учета на дату инвентаризации по каждому МОЛ; требование материального отчета от МОЛ, расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов; пересчет фактического наличия всех материальных ценностей и составление инвентаризационных описей; составление сличительной ведомости; рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации;
- контрольных обмеров объемов выполненных работ – применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления зарплаты, расчетов с подрядчиками за выполненный объем работ;
- взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
- контрольных запусков сырья в производство, контрольных анализов сырья, материалов и соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установление норм их расходов;
- проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;
- проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы.
Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь, в которой регистрируются вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе предприятия, по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой основного акта ревизии.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 6
Тема: «Этапы проведения аудита»
Цель: сформировать знания о последовательности проведения аудита.
Вопросы:
^ Этапы проведения аудита.
- Приемы получения аудиторских доказательств.
1 вопрос.
Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его
стоимости и заключение договора на проведение аудита.
Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки.
В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.
Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.
Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.
- Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем нужно сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место.
- Если на предприятии проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой, и характер его уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной проверки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого нужно установить, насколько показатели баланса соответствуют остаткам на счетах в Главной книге, если есть расхождения , нужно проверить данные соответствующих учетных регистров (Ж/О, накопительных и группировочных ведомостей, машинограмм), чтобы выяснить, каким образом они исчислены.
^ Затем аудитор внимательно анализирует за весь отчетный период записи в Главной
книге.
При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен установить соблюдение следующих требований:
- полноты учета (например: прибыли или себестоимости, все ли расходы или доходы учтены);
- точности записей;
- верности стоимостных оценок;
- достоверности (например: реальное состояние дебиторской задолженности);
- соблюдение границ учетного периода;
- открытости сведений.
При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования,
учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. При этом проверяют все калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции. При проверки прибыли следует изучить формирование и распределение балансовой прибыли, исчисленной с учетом внереализационных доходов и расходов, проверить правильность и своевременность платежей в бюджет.
Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, авансовые отчеты подотчетных лиц. Выборочной -документы по учету материальных ценностей и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда.
^ Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству организации предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.
На основании собранной информации, составляется аудиторское заключение.
2 вопрос.
Аудитор получает аудиторские доказательства с помощью одной или нескольких процедур: изучения, наблюдения, опроса и подтверждения, подсчета и аналитического обзора.
- изучение заключается в исследовании записей, документов или материальных активов;
- наблюдение закл. в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом клиента, в том числе участие в инвентаризации различных активов клиента;
- опрос состоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за пределами экономического субъекта;
- информацию, содержащуюся в учетных записях, необходимо подтвердить (прямое общение с самими дебиторами);
- подсчет заключается в проверке арифметической точности первичных документов и бухгалтерских записей в выполнении независимых подсчетов (выборочный или сплошной);
- аналитические процедуры предусматривают анализ основных показателей и общих направлений.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 7. (2 часа)
Тема: «Систематизация, документальное оформление и реализация материалов ревизии».
^ Цель: дать понятие о документальном оформлении результатов ревизии, виды актов и заключений, контроль за исполнением принятых решений по материалам проверки.
Вопросы:
^ Порядок оформления материалов ревизии.
а) структура основного акта ревизии;
б) содержание промежуточных актов, справок, накопительных ведомостей.
2. Реализация материалов ревизии.
^ 3. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам
ревизии.
1 вопрос.
По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.
В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт.
а) Акт состоит из вступительной и результативной частей. Во вступительной части указываются: полное наименование акта, дата и место его составления; основание для проведения ревизии, ее начало и окончание; состав ревизионной группы; наименование ревизуемого предприятия и период производственно-хозяйственной деятельности, за который проводилась ревизия; ФИО должностных лиц ревизуемого предприятия ответственных за финансово-хозяйственную деятельность. (Рассказать если руководители менялись).
Во вступительной части приводятся краткие данные о ревизуемом предприятии, его организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документаль- ной проверки, какие операции (кассовые, банковские, расчеты с подотчетными лицами и т.д.) проверены сплошным способом, а какие – выборочным. В последнем случае отмечают периоды, выбранные для проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора. Способы проведения инвентаризации.
^ Заканчивается вступительная часть акта фразой: «Настоящей ревизией установлено следующее…», после чего следует изложение результативной части.
Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставится соответствующая римская цифра и его назначение.(пример 1.ден.ср-ва;,6. труд и зарплата; 12.прилож. к акту)
Построение результативной части акта ревизии строго не регламентируется.
В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т. д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.
Акт ревизии должен быть составлен грамотно, написан просто, ясно, деловым языком. Его не следует загромождать описанием структуры ревизуемого предприятия, изложением отчетных показателей из периодической и годовой отчетности, а также мелкими, незначительными нарушениями, которые по указанию ревизующих были исправлены в период проведения ревизии. Внутри каждого раздела акта комплексной ревизии следует излагать факты по признаку их значимости, без соблюдения их хронологии во времени, т. е. в первую очередь освещать самые существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения и злоупотребления.
Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами, объяснениями и т. д.
Руководитель ревизионной группы, составив акт ревизии, до его перепечатки обязан ознакомить с ним руководителя предприятия и главного бухгалтера. После акт подписывается всеми сторонами.
б) Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатам инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции и основных средств, наличия денег у подотчетных лиц, состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками, при контрольных обмерах и проверках качества выполненных строительно-монтажных работ, при контрольных запусках сырья и материалов в производство и по другим операциям. Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко излагается сущность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делается ссылка на них.
В справках, прилагаемых к акту, указывается: содержание нарушения и злоупотребления; наименование вышестоящей организации и должностного лица, разрешившего незаконную операцию, или должностного лица ревизуемого предприятия, выдавшего такое указание; размер причиненного материального ущерба.
Многочисленные однородные факты группируются по видам нарушений в отдельных ведомостях, которые прилагаются к основному акту ревизии. В акте отражаются не каждый в отдельности факт нарушения, а итоговые данные ведомостей, что значительно сокращает объем основного акта ревизии, улучшает процесс его чтения и анализа установленных фактов нарушений, злоупотреблений и других недостатков.
(рассказать: про объяснительные записки должн. лиц, в случае недостач, растрат)
Все приложения к основному акту обязательно нумеруются; в конце акта ревизии необходимо перечислить все приложения к нему.
2 вопрос.
Завершающим этапом ревизии является реализация ее материалов. Основными формами такой реализации являются:
- устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии;
- обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии на производственном совещании специалистов;
- при выявлении хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно наказуемых действий, требующих принятия срочных мер, в ходе ревизии составляется промежуточный акт, который по решению вышестоящей организации, назначившей ревизию, передается в судебно – следственные органы;
- принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде:
* письма, в котором содержится перечень основных недостатков деятельности ревизуемой организации, вскрытых ревизией, и необходимые для их устранения меры (письмо направляется ревизуемой организации);
* распоряжения, содержит в отличии от письма, меры обязательные к исполнению (доводится до ведомственных организаций, с целью предупреждения или своевременного устранения однотипных недостатков);
* приказа, издается в случае выявления серьезных нарушений и злоупотреблений, требующих наложения на виновных дисциплинарных взысканий или привлечения их к ответственности (рассылается всем подведомственным организациям).
3 вопрос.
Эффективность ревизии зависит не только от качества ее проведения, но и от организации контроля за выполнением решения, принятого по его результатам.
^ В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решения по результатам ревизии. К ним относятся:
- получение письменных отчетов о выполнении предложений по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефона, факса);
- проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности и другим материалам, предоставляемым в ревизующий орган;
- вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии;
- проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;
- проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 8
Тема: «Систематизация, документальное оформление и реализация материалов аудита».
^ Цель: дать понятие о документальном оформлении результатов аудита, видах аудиторских заключений.
Вопросы:
Понятие и виды аудиторских заключений.
- Состав аудиторского заключения:
а) состав аналитической справки или акта;
б) состав итогового заключения.
1 вопрос.
Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.
Аудиторское заключение – это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.
^ По результатам аудита аудитор должен дать одно из следующих видов заключение:
- положительное аудиторское заключение - составляется, если бухгалтерская или финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам РБ;
- условно-положительное (или с замечаниями) – дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации;
- отрицательное – составляется, когда отчетность на дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушениями общепринятых правил. При этом, в заключении четко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, применяемая система бухгалтерского учета не удовлетворяет законодательным и нормативным требованиям.
- отказ от аудиторского заключения – когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового состояния, в связи с чем не может выдать объективное аудиторское заключение.
2 вопрос.
Аудиторское заключение состоит из двух отдельных документов – аналитической (справки или акта) и итогового заключения.
а) аналитическая справка (акт) должна включать:
* номер договора и дата его составления;
* телефоны аудиторской организации или аудитора – предпринимателя;
* номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации (аудитору - ИП) лицензию на право осуществления аудиторской деятельности;
* ФИО аудиторов, проводивших аудит;
* наименование заказчика, его юридический адрес;
* состояние организации бухучета и внутреннего аудита;
* факты выявленных нарушений установленных правил ведения бухучета и составления отчетности, влияющих на ее достоверность и т. д.;
* далее описываются методы и приемы, которыми проводилась аудиторская проверка.
Акт или справка аудиторской проверки должна быть подписана ответственными лицами заказчика, ознакомленными с результатами проведенного аудита, и передана им в одном экземпляре,2 экз. остается у аудитора.
б) В итоговом аудиторском заключении содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности (положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от дачи аудиторского заключения).
^ Итоговая часть должна включает:
* реквизиты аудитора и заказчика, содержащиеся в акте (справке).
Аудитор должен представить заказчику аналитическую справку или акт и итоговую
часть аудиторского заключения и передать его в сроки предусмотренные договором.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 9