Учет расчетов понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности – на лекции
| Вид материала | Лекции |
- Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов, 95.47kb.
- Учет дебиторской и кредиторской задолженности понятие дебиторской и кредиторской задолженности, 179.24kb.
- 9. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, 22.34kb.
- Сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных, 1771.21kb.
- Проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности, 40.88kb.
- Инвентаризация (мониторинг) кредиторской и дебиторской задолженности бюджета Петрозаводского, 477.62kb.
- Учет и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на материалах, 234.42kb.
- Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности сп ООО «норильскникельремонт», 38.95kb.
- Инвентаризация (мониторинг) кредиторской и дебиторской задолженности бюджета Петрозаводского, 251.55kb.
- Аналитическая записка по снижению дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный, 15.78kb.
Тема: УЧЕТ РАСЧЕТОВ
- Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности – на лекции
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – на лекции
- Учет расчетов с покупателями и заказчиками – на лекции
- Учет расчетов по кредитам и займам, а также затрат по кредитам и займам – на лекции;
- Учет расчетов с подотчетными лицами – на лекции
- Учет расчетов с учредителями и акционерами.
Для учета расчетов с учредителями и акционерами применяется счет 75, к которому открывают субсчета:
75-1 расчеты по вкладам в уставный, складочный капитал;
75-2 расчеты по выплате доходов.
Формирование уставного капитала отражают:
75.1 80 на величину объявленного зарегистрированного уставного капитала
Учредители могут вносить вклады:
50,51,52 75.1 деньгами
08 75.1 имуществом (ОС и НМА)
10,41 75.1 (ТМЦ)
58 75.1 (ЦБ)
Если акции акционерного общества размещены по цене, превышающей номинал, разница зачисляется на добавочный капитал:
75.1 83
При выходе участников из общества и возврате вкладов:
80 75.1 отражена задолженность по возвращению вкладов
75.1 50,51 оплачена задолженность деньгами
75.1 10,41,58,01 или в натуральном виде (то есть имуществом)
Субсчет «2» к счету 75 используется для начисления дивидендов и других доходов учредителей.
84 75.2 начислены дивиденды за счет чистой прибыли
82 75.2 по привилегированным акциям, может начисляться доход за счет резервного капитала
Удержание НДФЛ у учредителей физических лиц, удержание налога на прибыль у учредителей юридических лиц (организация-источник выплаты дивидендов, признается налоговым агентом):
75.2 68
Выплата доходов от участия в организации:
75.2 50,51
Унитарные предприятия применяют 75 счет для учета расчетов с поставщиками и муниципальными органами, по выделенному имуществу, принимаемому на баланс, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Записи в этом случае по 75 счету аналогичны вышеприведенным.
Тема: Общие подходы к оценке активов организации при различных способах их поступления
Для отражения в бухгалтерском учете, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.
Законодательством о бухгалтерском учете установлены общие правила оценки имущества при различных способах их поступления.
Различные виды активов (за исключением денежных средств) могут поступать в организацию следующими способами:
1. Приобретаться за плату (по договорам купли-продажи, поставки и другим договорам);
2. Производиться, изготавливаться, создаваться самой организацией;
3. Поступать в счет вклада в уставный, складочный капитал от учредителей;
4. Поступать безвозмездно, т.е. по договору дарения;
5. Поступать по бартерным договорам и иным договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
6. Обнаруживаться в результате инвентаризации;
7. Поступать в рамках государственной помощи из бюджета, в порядке целевого финансирования и т.д.
В зависимости от способа поступления формируется стоимость актива, по которой он подлежит отражению в бухгалтерском учете.
1. При приобретении актива за плату его оценка осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, которыми могут быть:
- затраты на приобретение самого объекта имущества (договорная стоимость объекта);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов;
- наценки (надбавки);
- комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.
2. Активы, создаваемые самой организацией, оцениваются по стоимости их изготовления. Под стоимостью изготовления понимается сумма фактически произведенных затрат, связанных с использованием в процессе изготовления актива основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Затраты на производство (создание) актива классифицируются по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
3. Активы, поступающие в счет вклада в уставный, складочный капитал от учредителей оцениваются по согласованной учредителями стоимости. При этом, если согласованная учредителями стоимость имущества превышает 200 кратный минимальный размер оплаты труда, она должна быть подтверждена независимым экспертом. Согласованная учредителями стоимость не может превышать стоимости данного имущества по результатам независимой оценки, выполняемой специализированными оценщиками.
4. Поступающие безвозмездно, т.е. по договору дарения, активы оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
5. Активы, поступающие по бартерным и иным договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемых организацией ценностей. При этом стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. обычная цена продажи).
6. Выявленные при инвентаризации излишки имущества (неучтенные активы) приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
7. Активы, поступающие в рамках государственной помощи из бюджета, в порядке целевого финансирования и т.д. принимаются к учету по стоимости, сформированной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Сформированная при поступлении оценка актива может изменяться, однако бухгалтерское законодательство не устанавливает общих для всех активов правил изменения указанной оценки. Соответственно правила изменения стоимости активов в учете будет рассматриваться в следующих темах для каждого вида актива в отдельности.
Тема: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства – это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для нужд управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, либо обычный операционный цикл, в случае, если его продолжительность превышает 12 месяцев.
Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, указанные в пункте 4 ПБУ 6/01 (приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001г.):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срок полезного использования представляет собой период, в течение которого использование объекта приносит организации экономические выгоды.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, удовлетворяющие критериям их признания в качестве основных средств но стоимостью менее 20000 за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально – производственных запасов. Лимит для отнесения объектов к основным средствам либо материально – производственным запасам закрепляется в учетной политике организации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Определение инвентарного объекта дано в пункте 6 ПБУ 6/01.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
ПБУ 6/01, а также методические указания по учету основных средств (Приказ Минфина России № 91н от 13.10.2003г.) классифицируют объекты основных средств по следующим основаниям:
- По видам основные средства подразделяются на:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- прочие соответствующие объекты.
Кроме того, в классификацию основных средств по видам включены:
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с договором аренды эти кап. вложения являются собственностью арендатора.
2. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
3. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
В бухгалтерской практике различают следующие виды оценок основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основного средства представляет собой стоимость, по которой объект принимается к бухгалтерскому учету.
В зависимости от способа поступления первоначальная стоимость объекта формируется по разному:
1. При приобретении основных средств за плату, сооружении и изготовлении объекта первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление без НДС и других возмещаемых налогов. Перечень фактических затрат на приобретение поименован в пункте 8 ПБУ 6/01, куда включены:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость приобретаемого основного средства включает также суммовые разницы, возникающие в случае, когда поставщик определяет цену объекта в условных денежных единицах а оплата производится в рублях.
2. В случае, когда объект поступает путем вклада его в уставный капитал организации, его первоначальная стоимость определяется как согласованная учредителями денежная оценка;
3. Основные средства, полученные безвозмездно, то есть по договору дарения, оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
4. Первоначальная стоимость основного средства, полученного в обмен на другое имущество, либо по иным договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, формируется как обычная стоимость продажи (иного выбытия) передаваемого имущества.
При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно и при исполнении обязательств неденежными средствами, в первоначальную их стоимость включаются все фактические затраты, связанные с их приобретением.
По общему правилу, первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Остаточная стоимость объекта основных средств представляет собой разницу первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации. Отражение основных средств в бухгалтерском балансе производится именно по остаточной стоимости.
Текущая восстановительная стоимость объекта основных средств представляет собой денежную сумму, которую необходимо уплатить в случае необходимости замены данного объекта на аналогичный, обладающий заданными характеристиками.
Восстановительная стоимость формируется в учете путем проведения переоценки объектов.
2. Учет поступления основных средств
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, предназначен активный инвентарный счет 01 «Основные средства». На этот счет основные средства принимаются по первоначальной стоимости.
Формирование первоначальной стоимости основных средств производится с использованием счетов активных счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если поступающее основное средство требует монтажа, то сначала оно принимается к учету на счет 07, а потом при передаче оборудования в монтаж, учитывается на счете 08.
Основные средства, приобретаемые организацией за плату (по договорам купли-продажи, поставки и т.д.) приходуются от поставщика бухгалтерской записью: Дебет 07, 08 Кредит 60 – на договорную стоимость объекта без НДС;
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по счету-фактуре поставщика.
Дополнительные затраты, связанные с приобретением отражаются:
Дебет 07, 08 Кредит 60 – на суммы вознаграждений посреднических организаций без НДС, стоимость услуг транспортных компаний по доставке объекта до склада организации-приобретателя без НДС, суммы уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта без НДС и другие подобные услуги, оказываемые поставщиками без НДС.
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по счетам-фактурам поставщиков согласно указанным выше дополнительным затратам, связанным с приобретением объекта.
В случае если указанные расходы осуществляет подотчетное лицо без предъявления накладных, актов и счетов-фактур поставщиков, то они отражаются: Дебет 07, 08 Кредит 71.
На суммы регистрационных сборов, государственных или таможенных пошлин, связанных с приобретением и получением прав на объект производится запись: Дебет 08 Кредит 68, 76.
Проценты, начисленные по кредиту до момента ввода объекта в эксплуатацию, в случае если указанный кредит взят на приобретение основного средства, отражаются: Дебет 07, 08 Кредит 66, 67.
При передаче поступившего оборудования в монтаж выполняется проводка: Дебет 08 Кредит 07 на сумму фактических затрат, связанные с приобретением указанного оборудования, собранных по дебету счета 07.
Если оборудование не требует монтажа, то указанная запись не производится, а все фактические затраты, связанные с приобретением, отражаются сразу же на счете 08.
Доведение объекта до состояния пригодного к использованию может осуществляться
1. С привлечением сторонних организаций, тогда на сумму акцепта по предъявленным подрядчиками счетам делаются записи: Дебет 08 Кредит 60 – на стоимость работ без НДС;
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС.
2. Собственными силами, т.е. когда организация сама монтирует, настраивает и испытывает объект основных средств. Тогда затратами, связанными с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию является:
- заработная плата работников, осуществляющих указанные операции. Она начисляется проводкой: Дебет 08 Кредит 70;
- единый социальный налог с заработной платы: Дебет 08 Кредит 69;
- использование материалов при монтаже отражается Дебет 08 Кредит 10;
- если монтаж осуществлен силами обособленного вспомогательного цеха (ремонтного, эксплуатационно-технического), то затраты данного цеха, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию учитываются: Дебет 08 Кредит 23.
По окончании монтажных работ (завершении операций, по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию), оформляется ввод основного средства в эксплуатацию: Дебет 01 Кредит 08.
После ввода объекта основных средств в эксплуатацию, в случае если он используется для операций, облагаемых НДС, а также при наличии надлежаще - оформленных поставщиками счетов-фактур, выполняется бухгалтерская запись Дебет 68 Кредит 19, которая означает принятие НДС, уплачиваемого поставщикам, к налоговому вычету, то есть на указанные суммы уменьшается задолженность организации – приобретателя основного средства перед бюджетом по НДС.
Аналогично производится отражение операций по строительству (самостоятельному сооружению, изготовлению) основного средства, то есть фактические затраты, понесенные организацией учитываются на счете 08:
Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60, 26 и т.д. – на сумму фактических затрат;
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленного подрядчиками;
Дебет 01 Кредит 08 – на сумму фактических затрат по окончании строительства (сооружения) оформляется ввод объекта в эксплуатацию.
Если объект основных средств поступает в качестве вклада в уставный капитал организации, то на согласованную учредителями стоимость выполняется бухгалтерская запись: Дебет 07, 08 Кредит 75.
В случае, если объект основных средств поступает по договору дарения, то есть безвозмездно, это оформляется: Дебет 07, 08 Кредит 98 на рыночную стоимость.
При этом рыночная стоимость поступившего объекта признается сначала доходом будущих периодов, а к доходам отчетного периода она будет отнесена по мере начисления амортизации:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02
Дебет 98 Кредит 91.
При поступлении объекта основных средств по бартерным и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, поступление объекта отражается аналогично приобретению за плату, только оценка поступающего объекта будет произведена по обычной стоимости продажи обмениваемого (выбывающего) имущества. Бухгалтерские записи:
Дебет 07, 08 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60.
Во всех указанных случаях (при поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно и в обмен на иные активы) фактические затраты, связанные с приобретением, доставкой, передачей в монтаж и доведением объекта до состояния, пригодного к использованию отражаются в установленном порядке:
Дебет 07, 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 69, 71, 23 и др.
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 07 Кредит 08
Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 69, 71, 23 и др.
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 01 Кредит 08.
В случае, если поступающий объект основных средств будет использоваться организацией для предоставления его в аренду, лизинг или прокат, то при его вводе в эксплуатацию его ставят не на счет 01, а на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
3. Амортизация основных средств
Амортизация является процессом переноса стоимости основных средств на продукт.
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Срок полезного использования представляет собой период, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из;
- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды);
- количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
ПБУ 6/01 в пункте 17 приводит перечень объектов, не подлежащих амортизации. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К ним относятся земельные участки, объекты природопользования, музейные экспонаты и др.
ПБУ 6/01 предусматривает 4 способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Во всех случаях сумма амортизационных отчислений определяется произведением стоимости объекта (первоначальной, восстановительной либо остаточной) и нормы амортизации.
При первых трех способах (линейном, способе уменьшаемого остатка и способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования) сначала определяется годовая сумма амортизационных отчислений, а потом определяется месячная сумма, путем деления годовой суммы амортизации на 12 месяцев.
- При линейном способе
АО год = ПС (ВС) ос * N а;
N а = 1 / СПИ (в годах);
АО мес. = АО год / 12.
2. При способе уменьшаемого остатка:
АО год = К * ОС ос * N а;
К – коэффициент, который устанавливает организация самостоятельно, но значение коэффициента не должно превышать 3;
N а = 1 / СПИ (в годах);
АО мес. = АО год / 12.
3. При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования:
АО год = ПС (ВС) ос * N а;
N а = ЧЛОСПИ / ЧЛСПИ
ЧЛОСПИ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, т.е. сколько лет осталось служить. Для новых объектов этот показатель равен сроку полезного использования.
ЧЛСПИ – сумма чисел лет срока полезного использования. Для объекта со сроком использования 4 года ЧЛСПИ = 4 + 3 + 2 + 1 = 10.
АО мес. = АО год / 12.
4. При способе списания пропорционально объему продукции
АО мес. = ОП т.м. * ПС ос / ПОП спи
ОП т.м. – объем продукции в натуральном выражении за текущий месяц;
ПОП спи – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Например: Первоначальная стоимость объекта составляет 120 000 рублей.
Срок полезного использования – 5 лет. Коэффициент = 2
| Период использования | Линейный способ | Способ уменьшаемого остатка | Способ списания по ЧЛСПИ |
| 1 год | 24 000 | 48 000 | 40 000 |
| 2 год | 24 000 | 28 800 | 32 000 |
| 3 год | 24 000 | 17 280 | 24 000 |
| 4 год | 24 000 | 10 368 | 16 000 |
| 5 год | 24 000 | 4 220 , 80 | 8 000 |
| Итого | 120 000 | 108 668 , 80 | 120 000 |
Способ уменьшаемого остатка:
1 год: 2 * 120 000 * 1/5 (20%) = 48 000;
2 год: 2 * (120 000 – 48 000) 72 000 * 1/5 (20%) = 28 800;
3 год: 2 * (72 000 – 28 800) 43 200 * 1/5 (20%) = 17 280;
4 год: 2 * (43200 – 17 280) 25 920 * 1/5 (20%) = 10 368;
5 год: 2 * (25 920 – 10 368) 10 552 * 1/5 (20%) = 4 220, 80.
Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
1 год: 120 000 * 5 / 15 = 40 000;
2 год: 120 000 * 4 / 15 = 32 000;
3 год: 120 000 * 3 / 15 = 24 000;
4 год: 120 000 * 2 / 15 = 16 000;
5 год: 120 000 * 1 / 15 = 8 000.
Если предполагаемый объем продукции, который можно произвести с помощью данного объекта составляет 10 000 единиц, а за текущий месяц произведено 40 единиц, то
АО мес. = 250 * 120 000 / 10 000 = 480
Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и начисляется до полного погашения стоимости (ПС = АО).
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета (выбытии, ликвидации и т.д.).
В бухгалтерском учете амортизация начисляется по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств». Амортизация является расходом организации и относится на счета учета затрат в зависимости от направления использования объекта:
Амортизация станков и других основных средств, непосредственно задействованных в изготовлении продукции:
Дебет 20 Кредит 02;
Амортизация основных средств общепроизводственного назначения (объектов, используемых при производстве нескольких видов продукции, цехового оборудования): Дебет 25 Кредит 02;
Амортизация основных средств, используемых аппаратом управления и других объектов общехозяйственного назначения: Дебет 26 Кредит 02;
Амортизация основных средств, задействованных при продаже, сбыте продукции: Дебет 44 Кредит 02;
Амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах: Дебет 23 Кредит 02;
Амортизация основных средств, используемых при строительстве и ином осуществлении капитальных вложений: Дебет 08 Кредит 02 и т.д.
При начислении амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств одновременно производится признание дохода отчетного периода в сумме начисленной амортизации:
Дебет 98 Кредит 91
4. Учет выбытия основных средств
Выбывающие объекты основных средств, а также объекты, не способные приносить организации экономические выгоды подлежат списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях, указанных в пункте 29 ПБУ 6/01.
Основные средства выбывают при:
- продаже;
- прекращении использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесении в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявлении недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Во всех случаях выбытия объекта определяется его остаточная стоимость на счете 01. При этом на счете 01 может открываться отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет счета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость: Дебет 01.Выбытие Кредит 01.
В кредит счета списывается суммы начисленной амортизации: Дебет 02 Кредит 01.Выбытие. Таким образом, в дебете счета 01.Выбытие формируется остаточная стоимость объекта.
Если субсчет «Выбытие» не открывается, то делается одна бухгалтерская запись: Дебет 02 Кредит 01, и остаточная стоимость формируется непосредственно в дебете 01 счета.
Доходы и расходы, связанные со списанием объекта основных средств, как правило, признаются операционными результатами деятельности организации и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом же счете формируется результат от выбытия.
1. При продаже объекта бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет 01.Выбытие Кредит 01 – списывается первоначальная стоимость;
Дебет 02 Кредит 01.Выбытие – списывается сумма начисленной амортизации продаваемого объекта;
Дебет 91 Кредит 01.Выбытие – списывается остаточная стоимость объекта;
Дебет 62 Кредит 91 – признается выручка от продажи объекта основных средств в момент перехода права собственности к приобретателю по продажной цене, включая НДС;
Дебет 91 Кредит 68 – начисляется НДС к уплате в бюджет (как правило, по ставке 18%) с суммы продажной стоимости объекта;
По дебету 91 счета отражаются также расходы связанные с выбытием объекта:
Дебет 91 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым демонтажем, погрузкой и доставкой основного средства приобретателю;
Дебет 91 Кредит 69 – начислен ЕСН с заработной платы указанных работников;
Дебет 91 Кредит 60 – акцептованы счета поставщиков за рекламные объявления по продаже объекта, за доставку, транспортировку, демонтаж объекта;
Если указанные расходы осуществляет вспомогательный цех организации, то выполняется проводка: Дебет 91 Кредит 23.
После сбора всех доходов и расходов, связанных с выбытием, формируется финансовый результат от продажи объекта.
Если дебетовый оборот по счету 91 превышает кредитовый, то сумма превышения является убытком, который отражается:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.
Если кредитовый оборот по счету 91 больше дебетового, то разность кредита и дебета счета 91 является прибылью организации, которая отражается:
Дебет 91 Кредит 99.
2. При ликвидации объекта выполняются записи:
Дебет 02 Кредит 01 формируется остаточная стоимость объекта, если субсчет «Выбытие» не открывается;
Дебет 91 Кредит 01 – списывается остаточная стоимость объекта в дебет счета 91;
Дебет 91 кредит 10, 70, 69, 60, 23 и др. – отражаются расходы, связанные с выбытием объекта (материалы, зарплата, ЕСН, услуги поставщиков и вспомогательных цехов и др.);
При ликвидации объекта могут быть получены материалы и запчасти, которые подлежат оприходованию на склад по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91;
В завершении выявляется финансовый результат (как правило, это убыток): Дебет 99 Кредит 91.
3. Если объект ликвидируется при аварии, стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации, то делаются следующие проводки:
Дебет 01.Выбытие Кредит 01
Дебет 02 Кредит 01.Выбытие
Дебет 99 Кредит 01.Выбытие.
4. При передаче вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд, внесении в счет вклада по договору о совместной деятельности бухгалтерские записи имеют вид:
Дебет 02 Кредит 01 – формируется остаточная стоимость объекта (если не открывается субсчет «Выбытие»)
Дебет 58 Кредит 01 – списывается остаточная стоимость объекта в счет суммы вклада.
5. При передаче основных средств по договору мены бухгалтерские записи выполняются те же самые, что и при продаже объекта. Одновременно с ними выполняются записи по оприходованию товарно – материальных ценностей и производится зачет взаимной задолженности с контрагентом, поскольку он одновременно является и поставщиком, и покупателем.
Дебет 02 Кредит 01 – формируется остаточная стоимость, списывается сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 01 – списывается остаточная стоимость;
Дебет 62 Кредит 91 – отражается выручка от продажи в момент перехода права собственности на объект основных средств;
Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС в бюджет по факту реализации объекта;
Дебет 91 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и др. – отражаются расходы, связанные с выбытием объекта основных средств;
Дебет 10, 15, 41, 08 и др. Кредит 60 – поступило имущество, на которое обменивается выбывающий объект;
Дебет 19 Кредит 60 – принят к учету НДС по поступающему имуществу;
Дебет 60 Кредит 62 – отражен зачет дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентом.
6. При безвозмездной передаче объекта основных средств у организации дохода не возникает, поэтому формируются только дебетовые обороты по счету 91.
Дебет 02 Кредит 01
Дебет 91 Кредит 01
Дебет 91 Кредит 68 – безвозмездная передача объекта основных средств в целях налогообложения НДС приравнивается к реализации, поэтому должен быть начислен налог исходя из рыночной стоимости выбывающего объекта;
Дебет 99 Кредит 91 – отражен убыток от безвозмездной передачи.
7. В случае обнаружения недостачи объекта основных средств в результате инвентаризации, в бухгалтерском учете также должно быть отражено выбытие объекта:
Дебет 01.Выбытие Кредит 01;
Дебет 02 Кредит 01.Выбытие;
Дебет 94 Кредит 01.Выбытие – выявлен факт недостачи объекта основных средств по остаточной стоимости;
Дебет 73 Кредит 94 – отнесена сумма недостачи на виновное материально – ответственное лицо (сформирована его дебиторская задолженность);
Дебет 91 Кредит 94 – в случае если виновник не установлен или судом отказано во взыскании недостачи.
Если при инвентаризации основных средств обнаружены излишки, то они приходуются по рыночной стоимости аналогичных объектов, при этом рыночная стоимость обнаруженных объектов признается операционным доходом:
Дебет 08 Кредит 91
Дебет 01 Кредит 08
5. Учет ремонта основных средств
Для поддержания основных средств в исправном состоянии осуществляют их техническое обслуживание и ремонт.
По видам ремонт может быть классифицирован на:
- текущий и средний ремонт, к которому относятся работы по систематическому и своевременному предотвращению преждевременного износа;
- капитальный, при котором производится замена изношенный деталей, узлов и конструкций на более современные.
Если в процессе проведения работ улучшаются ранее принятые нормативные показатели использования основных средств (срок полезного использования, мощность, производительность и т.д.), то указанные работы считаются реконструкцией, что влечет иной порядок отражения указанных работ в бухгалтерском учете.
Ремонтные работы могут осуществляться:
- подрядным способом, т.е. путем привлечения специализированной сторонней организации;
- хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации.
Законодательство по бухгалтерскому учету предлагает три варианта учета затрат на ремонт:
1 вариант: Включение затрат на ремонт в полном объеме в расходы текущего периода. Этот вариант применяется при эпизодических и недорогих ремонтах.
Если ремонт осуществляется подрядным способом, то на сумму акцепта счетов подрядных организаций выполняют бухгалтерские записи:
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 60 – на стоимость ремонта без НДС;
Дебет 19 Кредит 60.
Выбор счета учета затрат осуществляется в зависимости от направления использования объекта основных средств:
20 – для основных средств непосредственно используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (ОС основного производства);
25 – для основных средств, используемых в общепроизводственных целях;
26 – для основных средств управленческого аппарата и общехозяйственного назначений;
44 – для основных средств, задействованных при сбыте (продаже) и т.д.
При осуществлении ремонта хозяйственным способом выполняются следующие записи:
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 70 – на сумму заработной платы рабочих, осуществляющих ремонт;
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 69 – на сумму ЕСН, начисленного с заработной платы рабочих;
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 10 – на стоимость материалов, использованных при ремонте и т.д.
Если ремонт осуществляет определенное подразделение организации (ремонтный цех), то суммы затрат на ремонт предварительно собираются по дебету счета 23 «Основное производство»:
Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 и др.
Затем указанные затраты списываются на затратные счета в зависимости от направления использования ремонтируемого объекта основных средств:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 23
2 вариант: формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств (ремонтного фонда). Используется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера.
Ежегодно руководством организации утверждается смета затрат на ремонт в определенном размере. На величину 1/12 от суммы затрат по смете ежемесячно производятся отчисления в резерв, которые учитываются на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 96.
При осуществлении ремонта фактические затраты списываются в дебет счета 96:
Дебет 96 Кредит 10, 70, 69, 23, 60.
В конце года производится инвентаризация резерва, по результатам которой излишне начисленные суммы резерва сторнируются:
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 96
а в случае недостатка средств в резерве производится его доначисление:
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 96.
Если ремонт на конец отчетного года не закончен, то сторнирование может не производится.
3 вариант: Использование счета 97 «Расходы будущих периодов» для отражения затрат на ремонт. Применяется при неравномерном проведении ремонтных работ, и в случаях, когда ремонт осуществляется в начале отчетного года.
Фактические затраты на ремонт отражают:
Дебет 97 Кредит 10, 70, 69, 23, 60.
Затем, в течение срока, утвержденного руководителем организации, указанные фактические затраты равномерно относятся на затратные счета в зависимости от направления использования ремонтируемого объекта:
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 97.
Выбор варианта осуществляется организацией исходя из технологических особенностей, организационной структуры, других факторов и утверждается в учетной политике организации.
6. Учет арендных отношений
Основные средства могут использоваться не только для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или нужд управления организацией, но и сдаваться в аренду.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное владение или пользование.
В течение всего срока аренды право собственности на имущество остается за арендодателем, соответственно сданный в аренду объект отражается на балансе арендодателя.
На момент передачи имущества в аренду выполняется пометка в аналитическом учете:
Дебет 01.ОС, сданные в аренду Кредит 01
В зависимости от предмета деятельности арендодателя, доходы и расходы по сдаче имущества в аренду могут признаваться доходами (расходами) по обычным видам деятельности или операционными результатами.
В первом случае, когда предметом деятельности организации является сдача имущества в аренду, арендная плата формирует выручку арендодателя:
Дебет 62 Кредит 90 – на сумму арендной платы;
Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с суммы арендной платы.
Поступление платежей от арендатора отражается: Дебет 51 Кредит 62.
Расходы по содержанию имущества, сданного в аренду, признаются расходами по обычным видам деятельности, которые учитываются по дебету 20 счета:
Дебет 20 Кредит 02 – амортизация сданного в аренду имущества;
Дебет 20 Кредит 70 – зарплата обслуживающего персонала;
Дебет 20 Кредит 69 – ЕСН с зарплаты;
Дебет 20 Кредит 60 – электроэнергия, коммунальные платежи и другие услуги, оказываемые поставщиками по содержанию сданного в аренду имущества;
Дебет 20 Кредит 10 – материалы на текущий ремонт сданного в аренду имущества и т.д.
В конце месяца накопленные по дебету счета 20 затраты списываются: Дебет 90 Кредит 20
И формируется финансовый результат:
В случае превышения кредитового оборота по счету 90 над дебетовым, формируется прибыль: Дебет 90 Кредит 99 на сумму превышения.
В противном случае организация отражает убыток: Дебет 99 Кредит 90 на сумму превышения дебетового оборота по счету 90 над кредитовым.
Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности, то арендные операции отражаются с использованием счета 91.
Дебет 62 Кредит 91 – начислена арендная плата;
Дебет 91 Кредит 68 – НДС по аренде;
Дебет 91 Кредит 02, 10, 70, 69, 60 и др. – расходы по сдаче имущества в аренду;
Дебет 91 Кредит 99 – прибыль;
Дебет 99 Кредит 91 – убыток.
Арендатор учитывает полученные основные средства за балансом:
Дебет 001 – в оценке, указанной в договоре аренды, принято арендованное имущество.
Арендная плата является затратами арендатора и учитывается следующим образом:
Дебет 20, 25, 26, 44 и др. Кредит 60 – на сумму задолженности по арендной плате без НДС;
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по арендной плате.
При наличии счета – фактуры, НДС, принятый к учету уменьшает задолженность организации перед бюджетом по данному налогу: Дебет 68 Кредит 19.
Дебет 60 Кредит 51 – перечислена арендная плата арендодателю.