Ля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

Содержание

Введение 2

Заключение 5

Список использованных источников 9

Приложения 15

Введение

Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления.

На сегодняшний день, торговое предприятие в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта становится основным звеном рыночного механизма отрасли: все отрасли торговли занимают около 1/5 валового внутреннего продукта России, а из общего числа предприятий и организаций на долю торговых отраслей приходится более 1/3.

Достижение главной цели торгового предприятия зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

В настоящее время одной из самых распространенных форм осуществления торговли является торговля на условиях комиссии.

Торговля на условиях комиссии является одной из форм договорных отношений с посредниками. Как правило, к посредникам обращаются, чтобы найти покупателей для своих товаров или, наоборот, подыскать поставщика необходимых материалов или подрядчика, который возьмется выполнить определенную работу. На первый взгляд этим и ограничивается роль посредников в коммерческой деятельности предприятий. На деле же это далеко не так. Зачастую посреднические сделки используют, чтобы уменьшить налоговые платежи или же обойти стороной сложные и неясные нормы налогового законодательства.

Нельзя не отметить, что договор комиссии, столь распространенный, до сих пор вызывает немало вопросов. И особенно у бухгалтеров, причем как комитентов, так и комиссионеров. Это неудивительно: порядок, в котором следует вести документацию и исчислять налоги по таким договорам, довольно запутанный. Во-первых, нужно разбираться в море "первички" - иначе доходы и расходы фирмы останутся документально неподтвержденными. Во-вторых, правильно оформлять и регистрировать счета-фактуры - чтобы получить право на налоговый вычет. И наконец, следить за тем, чтобы вовремя принять к вычету "входной" НДС.

Таким образом, рассмотрение вопросов отражения в учете торговой деятельности, осуществляемой по договорам комиссии, является весьма актуальным и представляет интерес для широкого круга лиц.

Целью написания дипломной работы является изучение теоретических основ учета в комиссионной торговле, а также раскрытие особенностей организации учета торговой деятельности на условиях договора комиссии на примере действующего торгового предприятия.

Достижению поставленной цели в работе способствовало постановка и решение следующих задач:

1 Раскрыть особенности заключения договора комиссии и теоретические основы учета в комиссионной торговле.

2 Изучить особенности организации и ведения учета торговой деятельности по договорам комиссии в ООО «Топ двадцать». Выявить достоинства и недостатки действующей системы организации и ведения учета.

3 Разработать рекомендации по совершенствованию действующей системы организации и ведения учета комиссионной торговли на исследуемом предприятии.

4 Описание программное обеспечение, используемое ООО «Топ двадцать» для автоматизации учета.

5 Исследовать правовые основы регулирования учета комиссионной торговли.

Объектом практического исследования в работе послужило ООО «Топ двадцать» - предприятие специализирующееся на розничной продаже оргтехники на условиях комиссии.

Методической основой проводимого исследования в данной дипломной работе являлся качественный (неформализованный) анализ документов и экспертных суждений. В ходе решения поставленных задач были выполнены работы по сбору и обработке самой разнообразной информации: обзор законодательства, регулирующего порядок признания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете торговых операций на условиях комиссии, научных публикаций, периодических изданий, учебных пособий в исследуемой области.

Метод исследования дипломной работы состоит в сборе, обработке и обобщении информации о бухгалтерском и налоговом учете в комиссионной торговле. Наряду с вышеназванным методом в работе применялись метод синтеза, анализа и сравнения; метод расчета финансовых коэффициентов.

В качестве теоретической основы проводимого исследования использовались нормативные акты по вопросам бухгалтерского и налогового учета торговой деятельности, осуществляемой на условиях комиссии, работы отечественных авторов в исследуемой области, таких как: Абрамова Н.В., Борзов И.С., Гладышева Ю.П., Контонистова Е.В., Матиташвили А.А., Орлов В.В., Пятов М.Л. и др.

Заключение

Подводя итоги проведенных в работе исследований, можно сделать следующие выводы:

В современных условиях хозяйствования в России наиболее распространенной формой для оформления посреднических отношений в предпринимательской деятельности является договор комиссии.

Договор комиссии - гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договор комиссии заключается в простой письменной форме. Предметом такого договора является совершение определенных юридических действий (сделок) комиссионером в пользу комитента. Нельзя не отметить, что Гражданский кодекс РФ не предъявляет особых требований к правовому статусу комитента и комиссионера. Поэтому ими могут быть любые участники гражданского оборота - как юридические, так и физические лица.

Несмотря на кажущуюся простоту подобных сделок, при их заключении необходима надежная юридическая поддержка, так как многих проблем, связанных с применением договоров комиссии, можно избежать, если предусмотреть соответствующие условия в договоре.

Договор комиссии всегда является возмездным. При этом у посредника (комиссионера) возникает оборот по реализации посреднической услуги на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения.

Важная особенность договора комиссии заключена в том, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, в соответствии со статьей 996 ГК РФ являются собственностью комитента. То есть товары, с которыми ведутся операции (относительно которых заключаются сделки купли-продажи), не принадлежат комиссионеру на праве собственности. Именно этот факт формирует особенности налогового и бухгалтерского учета комиссионных операций.

Объектом практического исследования в работе послужило ООО «Топ двадцать», предметом деятельности которого является продажа оргтехники на условиях комиссии.

ООО «Топ двадцать» имеет четыре структурных подразделения: Бухгалтерия, Отдел снабжения, Склад товаров и Отдел реализации. Организационная структура управления магазина построена по линейно-функциональному принципу.

Организация и ведение бухгалтерского учета ООО «Топ двадцать» осуществляется» структурным подразделением организации «Бухгалтерия», возглавляемым главным бухгалтером. Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является главный бухгалтер ООО «Топ двадцать».

Учет в ООО «Топ двадцать» автоматизирован, при этом применяются: Торговая система «TradeX» и Специализированная бухгалтерская программа, разработанная специально для Торговой системы «TradeX».

Учет товаров принятых на комиссии ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», по дебету которого отражается приход (получение) товара от комитента, а по кредиту реализация товара или его возврат комитенту.

При реализации товара наряду с его списанием с кредита 004 «Товары, принятые на комиссию» в учете ООО «Топ двадцать» полученные от покупателя денежные средства отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно осуществляется начисление комитенту за проданные товары на сумму стоимости товара по продажной цене: по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с комитентом» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оплата комитенту за реализованный покупателю товар отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с комитентом» в корреспонденции со счетами учета денежных средств с учетом причитающегося ООО «Топ двадцать» комиссионного вознаграждения.

После выставления комитентом счета-фактуры ООО «Топ двадцать» на сумму комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете магазина:

признается полученный доход (дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с комитентом» кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»)
учитывается НДС (дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»).

В конце отчетного периода определяется финансовый результат от реализации товаров на условиях комиссии путем закрытия счета 90 «Продажи» и его отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет в ООО «Топ двадцать» автоматизирован: для учета движения товаров, принятых на комиссию, применяется специализированный программный комплекс TradeX; учет торговой деятельности осуществляется в разработанной для этого комплекса бухгалтерской программе.

Анализ действующую системы учета ООО «Топ двадцать» показал, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством РФ, нарушений и ошибок не наблюдается.

Одним из преимуществ в организации учета движения товаров, принятых на комиссию является его автоматизация посредством специализированного программного комплекса TradeX, предназначен для эффективного управления товародвижением рознично-оптовых предприятий торговли. Единственной сложностью при организации и ведения учета движения товаров является введение в ручную информации о поступивших от комитента товаров, что замедляет время выставления поступившего товара на прилавки магазина.

Специализированная бухгалтерская программа, используемая ООО «Топ двадцать», написанная на заказ не только сочетается с программным комплексом TradeX, но и как нельзя адекватно отображает именно те бизнес-процессы, которые исследуемое торговое предприятие описало разработчику.

Однако, используемая программа, вместе с очевидным достоинством учета всех потребностей рассматриваемого торгового предприятия, имеет следующие недостатки:

Высокая стоимость разработки. Кроме того ООО «Топ двадцать» – является заложником разработчика, так как для любого изменения схемы учета, в том числе вызванного изменениями законодательства, ему требуется обращаться к разработчику, что влечет значительные дополнительные расходы.
Отлаживание программы и вносимых в нее изменений происходит непосредственно в живой торговле, что чревато не только замедлением работы, но и ее остановками при обнаружении ошибок в программе.

Для совершенствования действующей системы организации и ведения учета торговой деятельности на условиях договора комиссии для ООО «Топ двадцать» рекомендовано:

1. Усовершенствовать применяемые учетные формы первичных документов с целью устранения возникающих споров и разногласий между ООО «Топ двадцать» и комитентами, а именно внести в используемую ООО «Топ двадцать» форму отчета комиссионера о продаже товаров принятых на комиссию следующие реквизиты:

размер комиссионного вознаграждения в %;
сумма комиссионного вознаграждения;
наименования и суммы произведенных затрат комиссионера, подлежащих возмещению комитентом, если это предусмотрено договором комиссии;
перечень оправдательных документов по произведенным расходам комиссионером.

2. Автоматизировать ввод первичной информации о поступивших и принятых кладовщиком от комитента товаров. Для реализации предложенного мероприятия ООО «Топ двадцать» необходимо закупить сканер для считывания информации с бумажного носителя (накладной ТОРГ-12 или договора комиссии), а также приобрести прикладной пакет к используемому программному комплексу TradeX для обработки считываемой сканером информации.

3. Учитывая недостатки используемой программы для автоматизации учета доходов и расходов исследуемой торговой организации, рекомендуется заменить ее на менее дорогостоящий программный продукт: 1С:Предприятие:Бухгалтерия.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. на 30.09.2007.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. на 30.09.2007.)
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. на 30.09.2007.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н с изм. и доп.)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (с изм. и доп.)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изм. и доп.)
Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 № 189, от 27.07.2002 № 575, от 16.02.2004 № 84, от 11.05.2006 № 283).
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132).
О применении пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ: Письмо от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@
Абашина А.М., Смирнова М.Н., Талье И.К. Бухгалтерский учет в торговле. Изд. 3-е – М.: Иформационно-издательский дом «Филинъ», 2003. – 656с.
Абрамова Н.В. Договоры поручения, комиссии. Агентские договоры. – М.: Статус-Кво 97, 2004.
Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. – М.: Бератор-Пресс, 2007. – 114 с.
Абрамова Н.В. Первичные документы в розничной торговле // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле". – 2006 - №1.
Аванесов Ю. А. "Основы коммерции" /Учебное пособие. – 2-е изд. –М.: Дело, 2005. – 234 с.
Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля: особенности учета // СПС «Гарант» 2006 г.
Беклемишев А.В. Комиссия. Оформляем документы, от которых зависят налоги // Главбух. – 2004. - №5
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д: «Феникс», 2003.
Борзов И.С. Договор комиссии в предпринимательской деятельности // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. – №1 (январь-февраль)
Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 368 с.
Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ) (Часть I) // Налоги и финансовое право. 2006. – №11.
Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И.Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.
Бухгалтерский учет НДС при реализации товара по договору комиссии // Аудиторские ведомости. – 2007. – №5.
Васильева М., Зуйкова Л., Крутякова Т. Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет (налог на прибыль) // Экономико-правовой бюллетень. – 2005. - №5 (май).
Веденина Е. Товар "продвигаем" вместе // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". – 2004. – №25.
Веселов А. Весь упор - на агентский договор // Практическая бухгалтерия. – 2005. – №6.
Волошин Д.А. Посредническая деятельность без налоговых санкций – М.: Главбух, 2006.
Воронцов Л.Д. Продажи через комиссионера и сложные вопросы налогообложения // Главбух. – 2007. – №8.
Гейц И.В.Оптовая торговля - варианты реализации товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2005. – №4.
Гладина Е. Отражение у комиссионера продукции, полученной по договору комиссии // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. - №10 (март).
Гладышева Ю.П. Счета-фактуры. Сложные моменты. – М.: Статус-Кво 97, 2007.
Гладышева Ю.П. Что считать доходом комитента // Главбух. Приложение "Учет в торговле". – 2005. – №2.
Гуккаев В.Б. Торговые операции по договору комиссии в 2006 году. Учет и налогообложение // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. – №4.
Данилин В.В. Налогообложение посреднических операций // Налоговый учет для бухгалтера. – 2006. – №8.
Договор комиссии: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. Тематический выпуск – 2005. – №5.
Ивашкин Б.Н. Некоторые особенности бухгалтерского учета расчетных операций, вытекающих из торговых договоров купли - продажи, поставки, мены (бартера), комиссии, розничной купли – продажи // Консультант Бухгалтера. – 2007. – №3.
Клейникова В.Г. Аналитический учет в торговле // Консультант бухгалтера. – 2005. – №5 (май).
Климова М.А. Порядок расчетов по посредническим договорам. Документооборот. Налогообложение // Бухгалтерский бюллетень. – 2005. – №6.
Ковалева Г.Б. Когда магазин платит чужие налоги // Главбух. Приложение "Учет в торговле". – 2005. – №1.
Контонистова Е.В. Документооборот при договоре комиссии // Российский налоговый курьер. – 2004. - №15 (август).
Корнева Г.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Социальные отношения – Перспектива, 2005. – 512 с.
Кравченко Е. Комиссия: отчет отдельно, деньги отдельно // Учет. Налоги. Право. – 2006. - №10.
Матиташвили А.А. Договор комиссии по курсу в у. е. // Учет.Налоги.Право. – 2004. – №15.
Матиташвили А.А. Исчисление НДС при торговле по договору комиссии // Российский налоговый курьер. – 2006. - №19 (октябрь)
Мелехина Т.И. Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии // Консультант бухгалтера. – 2006. – №11 (ноябрь)
Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховкая Е.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2005. – 529 с.
Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор-издат, 2005. – 352 с.
Орлов В.В. Договор комиссии: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 2007. – №10.
Павлова Н. Учет и налогообложение операций по договору комиссии // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №38.
Пархачева М. Договор комиссии: учет у комиссионера // Выпуск АКДИ БП. – 2006. – №24 (июнь).
Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. – 288 с.
Патров В.В., Пятов М.Л. Учет купли-продажи товаров по договору комиссии // Бухгалтерский учет. – 2006. - №10 (май).
Пятов М.Л. Учет операций по договорам комиссии и поручения // Бухгалтерский учет. – 2007. – №4.
Ракитина М.Ю., Арутюнова О.Л., Шарова С.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для торговых организаций – М.: Статус-Кво 97, 2006.
Самойлов И.В.Арбитражная практика разрешения споров по договорам комиссии // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2005. – №2.
Светлова О.В. Смешанный договор на основе договора комиссии: налоговый и бухгалтерский учет расходов при реализации комиссионного товара // Налоговый вестник. – 2007. – №5.
Соснаускене О.И. НДС в 2006 - 2007 годах (с учетом изменений, внесенных в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 28 февраля 2006 г. №28-ФЗ). – М: Юстицинформ, 2006.
Суслова Ю. Учет при реализации товаров по договору комиссии и агентскому договору // Финансовая газета. – 2007. – №5, 6 (февраль).
Тижанин В.Г. Договор комиссии на реализацию непродовольственных товаров в розничной торговле // Современный бухучет. – 2005. – №8.
Титова И. Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №28.
Трубников А.А. О признании выручки от оказания посреднических услуг в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (на примере договора комиссии) // Налоговый вестник. – 2006. – №9.
Трубников А. Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. – 2006. – №41.
Фомичева Л.П. Счета-фактуры при комиссии // Учет.Налоги.Право. – 2006. – №35.
Черных Е.Форма заключения договора комиссии // Финансовая газета. – 2003. – №13.
Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в розничной торговле // Бухгалтерский учет. – 2004 - №11 (июнь).
http//www.1C.ru - Торговля комиссионными ТМЦ.

Приложения