Рекомендации по устранению выявленных нарушений 38 Заключение 40

Вид материала

Содержание

3.1. Информация (отчет) руководству ООО «Ривера» о результатах проверки расчетов по оплате труда
Таблица 8Аудиторские этапы и процедуры проверки
3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Перечень использованных источников

Подобный материал:

1 2 3 4 5

3. Обобщение результатов аудиторской проверки расчётов по оплате труда

3.1. Информация (отчет) руководству ООО «Ривера» о результатах проверки расчетов по оплате труда

Документ, адресованный собственникам или руководителям экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отличенных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

Информация для руководства предприятия - это отчет, составленный в виде письма, который может включать:

перечень недостатков, выявленных в учетной политике;
перечень недостатков, выявленных в системе внутреннего контроля предприятия;
перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;
рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Целью нашего исследования является аудит расчетов по оплате труда и как составная часть этого расчеты с бюджетом и внебюджетными государственными фондами. В информации руководству о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными государственными фондами могут содержаться сведения о выявленных несоответствиях остатков по счетам, наличия задолженности по налогам и сборам и других обнаруженных в ходе проведенного аудита недостатках.

Информация представляется руководству предприятия с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтером учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности, а также с целью внесения конструктивных предложений по совершенствованию учета и внутреннего контроля на предприятии.

Внесение рекомендаций не отличает и не заменяет содержания аудиторского отчета и заключения.

Информация для руководства, которая может быть представлены на разных этапах проверки, должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма. Информационное письмо адресуется правильно. Информация может оформляться в виде отчета, в виде отчета экспертов по тем или иным разделам учета и не подписываться руководителем аудиторской фирмы, за исключением тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность положительного заключения о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор должен запросить у руководства предприятия ответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер). Информация представленная руководству, конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из числа руководства предприятия.

Примерное содержание информационного письма руководству о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями дано в приложении.

Принципы подготовки, содержание письменной информации аудитора, порядок ее подготовки регламентирует Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» в соответствии с Федеральным Законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г.

Данное правило (стандарт) унифицирует требования, предъявляемые к аудиторским организациям, в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита.

Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменно виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки, с учетом степени ответственности допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, который может быть передан только следующим лицам:

лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;
лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудита в договоре на оказание аудиторских услуг;
любому другому лицу – в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшем договор на оказание аудиторских услуг.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить положительное аудиторское заключение.

Таблица 8

Аудиторские этапы и процедуры проверки

(на примере операций по заработной плате)

Предпосылки подготовки финансовой отчётности	Типовые ошибки	Аудиторские процедуры
1.существование (реальность	Присвоение заработной платы подставных лиц	Инспектирование. Аудитор анализирует наличие договоров на приём на работу.
2.Права и обязанности 3.Представление 4.Полнота 5. Точность 6. Оценка	Непредоставление отпуска В отчётности не раскрыта информация о заработной плате по сегментам Выдача заработной платы “на руки” (“конвертная заработная плата”) Неверное начисление сумм заработной платы. Нарушение учетной политики в виде прекращения начисления резерва на оплату труда отпусков в последние месяцы	Опрос. Аудитор опрашивает работников изучает приказы и распоряжения на отпуск. Аудитор проводит пересчёт заработной платы. Инспектирование. Аудитор изучает расчетные документы. Инспектирование. Аудитор изучает регистры бухгалтерского учета, проводит аналитические процедуры. Инспектирование. Аудитор изучает учетную политику.Проводит персчет.

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений

В данном разделе я рассмотрю ошибки, присущие рассматриваемой мной организацией, а также ошибки типичные для выявления при аудите расчетов с персоналом по оплате труда.

Результаты исследования показали, что проверенные финансово-хозяйственные операции расчетов по оплате труда осуществлялись в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и с соблюдением трудового и налогового законодательства.

На предприятии в ходе проведения аудита расчетов по оплате труда не были обнаружены серьезные нарушения ведения бухгалтерского учета, которые могли бы повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В качестве рекомендации предложено бухгалтерии филиала ООО «Ривера» приобрести одну из предложенных программ «1С: Предприятие 8.0», «Инфин», «Галактика» для улучшения и автоматизации учета расчетов по оплате труда. Так как используемая на предприятии программа «Заработная плата», разработанная штатным программистом, на сегодняшний день становится устаревшей и не успевает отслеживать вовремя изменения, произошедшие в налоговом законодательстве. Поэтому все новые законодательные акты применяются и используются в бухгалтерском учете по оплате труда с опозданием и требуют исправлений в уже совершенных финансово-хозяйственных операциях.

Также в качестве рекомендации руководству предприятием предлагается усилить внутренний контроль – ввести в штатное расписание должность аудитора. Также можно предложить использовать услуги аудиторской фирмы для проведения внутреннего аудита.

Таблица 9

Выявленные нарушения и оценка их негативных последствий в виде влияния на достоверность бухгалтерской отчетности при расчёте с персоналом по оплате труда

Характер выявленных нарушений	Основание	Негативные последствия
1. Занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц	Проверка расчётов с бюджетом по сч. 68.	Недоначисление налога, штрафные санкции со стороны налоговых органов
2. Занижение налоговой базы по единому социальному налогу	Расчёт с бюджетом по сч. 69	Штрафные санкции со стороны налоговых органов
3. Неверное начисление з/платы	Расчётная ведомость	Не верный расчёт з/платы, налогов
4. Неверное оформление сотрудников	Карточка учёта сотрудников	Административное наказание сотрудников ответственных за приём сотрудников

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки операций по оплате труда. С этой целью была изучена нормативная база по порядку начисления заработной платы и удержаний из нее.

Состоялось практическое знакомство с деятельностью предприятия, рассмотрено его финансовое состояние, также был приобретен опыт работы с первичной документацией, связанной с расчетами по оплате труда.

Проверялось соответствие совершенных финансово-хозяйственных операций, чтобы удостовериться, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод о том, что первичный и бухгалтерский учет труда и его оплаты на предприятии организован так, что полностью и правильно учитывает труд каждого работника. Ведется бухгалтерский учет в соответствии с приказом об учетной политики предприятия, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Положениями по бухгалтерскому учету.

Можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет по расчетам оплаты труда на предприятии обеспечивает точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда, начисление заработной платы согласно Положению об оплате труда и Положению о премировании, правильное и своевременное удержание налога на доходы физических лиц и других видов удержаний, а также своевременное перечисление налогов в бюджет и во внебюджетные государственные фонды.

Результаты исследования показали, что проверенные финансово-хозяйственные операции расчетов по оплате труда осуществлялись в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и с соблюдением трудового и налогового законодательства.

На предприятии в ходе проведения аудита расчетов по оплате труда не были обнаружены серьезные нарушения ведения бухгалтерского учета, которые могли бы повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Перечень использованных источников

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января 2003 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г.. № 117-ФЗ Федеральный закон “О бухгалтерском учете”. Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года. (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г.)
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями от 24.03.2000 г.)
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)
Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г., протокол № 1)
Постановлением Минтруда РФ от 17 мая 2000 г. № 38 «О порядок исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах»
Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
Распоряжение Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. № 1552-р «О продлении на 2002 год срока действия Порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах»
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2001 г.
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и агропромышленного комплекса: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дело и Сервис», 2000. – 432 с.
Ахалкаци О. В. Аудит расчетов по оплате труда// Аудиторские ведомости. – 2000. – №2.
Барышников Н.П. организация и методика проведения общего аудита/ Н.П. Барышников. -5-е изд., перераб. и доп. – М.: Филинъ; Рилант, 2000. – 656 с.
Белуха Н.Т. Аудит: Учебник – Киев: «Знания»: КОО, 2000. – 769 с.: ил. – («Высшее образование ХХI века»)
Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации// Аудиторские ведомости. – 2002. – №10.
Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты// Аудиторские ведомости. – 2002. – №8.
Демина И.Д. Аудит налогов: Курс лекций /И.Д. Демина, Т.И. Кришталева. – М.: ИКЦ «Маркетинг»МУПК, 2001. – 50 с.
Киселев М. Ретроспективный анализ финансового состояния предприятия // Аудит и налогообложение. – 2001. – №9.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»)
Крупченко Е.А. Аудит: Учебное пособие/ Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова. – Ростов на Дону: Феникс, 2000. – 320 с.: ил.
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: Теория и практика: Учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2000. – 208 с.
Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2001. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет")
Подольский В.И. Аудит: Учебник. – 2-е издание переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 655 с.
Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. – М.: - ИНФРА-М, 2001 г. – 556 с. – (Серия «Высшее образование»)
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 352 с. – (Серия «Высшее образование»)

Приложение

Свод начислений по подразделениям за апрель 2006 года

Вид начисления	Сумма, руб.	Вид начисления	Сумма, руб.
Подразделение: управление		Подразделение: цех № 3
Повременная оплата	19180,92	Повременная оплата	13738,33
Совмещение	46,67	Классность	492,45
Выслуга	1794,03	Выслуга	706,38
Приработок	6556,98	Приработок	1652,72
Отпускные	1208,21	Компенсация за неиспользованный отпуск	261,01
Итого по подразделению: управление	28786,81	Вознаграждения	799,09
Подразделение: цех №1		Итого по подразделению: цех № 3	17649,98
Повременная оплата	14348,32	Подразделение, цех № 4
Сверхурочные	410,79	Повременная оплата	12791,71
Ночные	191,90	Выслуга	366,32
Праздничные	141,20	Приработок	877,36
Классность	270,16	Больничные	940,50
Выслуга	535,16	Вознаграждения	1314,06
Приработок	1851,33	Итого по подразделению: цех№ 4	16289,95
Отпускные	907,79	Подразделение: цех № 5
Касса	200,00	Повременная оплата	24440,15
Итого по подразделению: цех№ 1	18856,65	Классность	138,80
Подразделение: цех №2		Выслуга	465,72
Повременная оплата	15422,22	Приработок 1501,7 8
Сверхурочные	157,66	Отпускные	1166,93
Праздничные	22.26	Итого по подразделению: цех № 5	27713,38
Классность	432,00	Итого по предприятию	134080,24
Совмещение	40,52
Ненорм, рабочий день	149,95
Разрыв рабочей смены	77,73
Выслуга	597,44
Приработок	1660,38
Отпускные	358,55
Вознаграждения	848,76
Трудовое соглашение	5016,00
Итого по подразделению: цех № 2	24783,47

Blog

Рекомендации по устранению выявленных нарушений 38 Заключение 40

Содержание