Рекомендации по устранению выявленных нарушений 38 Заключение 40
| Вид материала | Реферат |
- Разработать план мероприятий по устранению выявленных в ходе проведенной плановой федеральной, 16.08kb.
- Г г. Уфа ООО «партнер», 0780987, 876543 Нами, Сидоров И. В., Мухтаров Т. Г., Петренко, 25.27kb.
- План мероприятии по устранению нарушений прав детей, выявленных при проведении общественного, 113.99kb.
- Действия по пресечению нарушений обязательных требований законодательства и устранению, 1529.13kb.
- Методические рекомендации по выявлению уровня готовности педагогов образовательных, 143.43kb.
- Рекомендации и мероприятия по устранению выявленных при обследовании дефектов, повреждений, 22.52kb.
- Вопросы к зачету по дисциплине «Прокурорский надзор», 28.28kb.
- Предписание об устранении выявленных нарушений, 23.07kb.
- Рекомендации по выявлению и устранению колей на нежестких дорожных одеждах министерство, 2655.93kb.
- Методика Диагностика опосредованной памяти > 3 Рекомендации для учителей и родителей, 284.37kb.
Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии находится на среднем уровне, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям оперативности и достоверности.
В связи с этим, необходимо назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств и обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки – сплошной или выборочный.
Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, что же касается первичной документации по заработной плате, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.
1.4. Уровень существенности и аудиторский риск
Существенность (Материальность – Materiality) - принцип аудита, согласно которому в аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.
Существенность (Материальность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть, показана в отчетности и рассматривается, как несущественная (то есть, не вводящая пользователей отчетности в заблуждение).
Существенные обязательства - в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По вопросу оценки материальности отчетности нет единого мнения. Существуют различные методики определения существенности. Чаще всего считается, что отклонение показателей до 5% будут незначительными, а более 10% - существенными.
Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
| Наименование базовых показателей | Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р. | Границы существенности, % |
| 1 | 2 | 3 |
| Нераспределенная прибыль | 6571 | 10,0 |
| Стоимость оборотных активов | 11754 | 1,0 |
| Кредиторская задолженность | 8993 | 1,5 |
Рассчитаем среднее значение:
Х=(6571+11754+8993)/3=9106
Размах вариации сравним со средней:
Х=(11754-6571)/9106=0,57
Из этого следует ,что ряд неоднороден и необходимо отбросить самую нехарактерную величину =6571
Рассчитаем среднюю:
Х=(11754+8993)/2=10373
Размах вариации сравним со средней:
Х=(11754-8993)/10373=0,27
Ряд однороден.
10373 х 0,8=8298,4
10373 х 1,2=12447,6
(12447,6+8298,4)/2=10373
Средний уровень ~ 10373
Аудиторский риск – это опасение, что аудитор может выразить несоответствующее мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную недостоверную информацию.
Прежде чем приступить к проведению аудита, необходимо рассчитать аудиторские риски. Основными являются неотъемлемый, контрольный и риск необнаружения.
Используя данные аудиторского стандарта «Существенность и аудиторский риск», дам определение «неотъемлемому риску» - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных ошибок в бухгалтерском учете;
«контрольный риск» - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в организации средства системы внутреннего контроля будут выявлять и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете;
«риск необнаружения» - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволяют выявить существенные ошибки в бухгалтерском учете. Эта величина характеризует работу аудитора.
Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
В результате проведённого исследования были получены следующие показатели, что уровень внутрихозяйственного риска и уровень риска средств контроля – средний.
При этом я определила уровень риска необнаружения- средний.
2. Порядок проведения аудиторской проверки операций расчётов с персоналом по оплате труда
2.1. Программа аудита расчётов по оплате труда
Начиная аудит расчетов по оплате труда в ООО «Ривера» аудитор первым делом составляет общий план, который представлен ниже .
Общий план аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организация: ООО «Ривера»
Период аудита: с 1.01.2006 г по 31.12.2006 г
Трудоёмкость проверки 15 чел/час
Руководитель аудиторской группы: Петров П. Н.
Состав аудиторской группы: Петров П. Н.
Планируемый аудиторский риск: средний
Планируемый уровень существенности: 2100
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнит ель |
| 1. | Сбор необходимой информации об экономическом субъекте | 20.01.2006 | Петров |
| 2. | Предварительное планирование, оценка риска и существенности | 21.01.2006 | Петров |
| 3. | Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита | 22.01.2006 | Петров |
| 4. | Аудит состояния внутреннего контроля | 23.01.2006 | Петров |
| 5. | Аудит оформления первичных документов | 24.01.2006 | Петров |
| 6. | Аудит системы начислений заработной платы | 27.01.2006 | Петров |
| 7. | Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц | 28.01.2006 | Петров |
| 8. | Аудит расчетов по единому социальному налогу | 29.01.2006 | Петров |
| 9. | Аудит тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и Главной книги | 30.01.2006 | Петров |
На основании общего плана непосредственно составляется программа
аудита, ориентированная на данную организацию.
Программа аудита расчетов по оплате труда
Таблица 4
| Проверяемая организация: | ООО «Ривера» | | ||||
| Период аудита: | с 1.01.2006 по 31. 12.2006 | | ||||
| Руководитель аудиторской группы: | Севостьянов П. Н. | | ||||
| Состав аудиторской группы: | Севостьянов П. Н. | | ||||
| Планируемый аудиторский риск: | средний | | ||||
| Планируемый уровень существенности: | 2100 | | ||||
| № | Перечень проверяемых вопросов и процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 1 | Аудит оформления документов | |||||
| 1.1. | Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 24.01 | Севостьянов | №РД-1(Т) | ||
| 1.2. | Проверка правильности учета рабочего времени | 24.01 | Севостьянов | №РД-2(Д) | ||
| 1.3. | Проверка правильности оформления расчетно- платежных документов | 24.01 | Севостьянов | №РД-2(Д) | ||
| 2 | Аудит системы начислений заработной платы | | | | | |
| 2.1. | Проверка правильности начисления оплаты труда | 27.01 | Севостьянов | №РД-3(Т) | ||
| 2.2. | Проверка правильности расчета отпускных работникам | 27.01 | Севостьянов | №РД-4(Т) | | |
| 2.3. | Проверка правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности | 27.01 | Севостьянов | №РД-5(Т) | ||
| 3 | Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц | | | | ||
| 3.1. | Проверка правильности определения совокупного дохода и налогооблагаемой базы для целей налогообложения физических лиц | 28.01 | Севостьянов | №РД-6(Т) | ||
| 3.2. | Проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц | 28.01 | Севостьянов | | ||
| 3.3. | Проверка правильности определения суммы налога на доходы физических лиц | 28.01 | Севостьянов | №РД-7(Т) | ||
| 4. | Аудит расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) | | | | ||
| 4.1. | Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды | 29.01 | Севостьянов | №РД-8(Т) | ||
| 5. | Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам Главной книги и регистрам синтетического учета | 30.01 | Севостьянов | №РД-9(Т) | | |
Согласно программе аудита расчетов по оплате труда проверку следует начать с аудита оформления первичных документов.
Аудит оформления документов.
Как известно, Государственным комитетом РФ по статистике утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Определяя степень унификации первичных документов, аудитор опирается на вышеуказанное Постановление.
В ходе проверки было выяснено, что в ООО «Ривера» применяется очень
мало унифицированных форм по учету личного состава и рабочего времени и организации учета расчетов с работниками. По результатам проверки был составлен рабочий документ аудитора по форме №РД-1 (Т) «Результаты изучения применения в организации унифицированных форм учета личного состава, рабочего времени и организации учета расчетов с работниками», где были отражены все полученные аудитором сведения, касающиеся рассматриваемого вопроса.
В соответствии со ст. 91 Трудового кодекса работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для оформления данных такого учета Госкомстатом России разработана унифицированные форма № Т-13. Эта форма предназначена для учета использования рабочего времени на предприятиях, применяющих повременную систему оплаты труда.
Табель учета использования рабочего времени - это не только регистр
оперативного учета рабочего времени, но и накопительный и оправдательный бухгалтерский документ. Он предназначен:
- для получения данных об отработанном работниками организации времени; - для учета использования рабочего времени;
- для контроля за соблюдением работниками установленного режима
рабочего времени;
- для расчета заработной платы;
- для составления статистической отчетности по труду.
Рабочие документы аудитора
Таблица 5
| Показатели | Код строки баланса | N счета | Остатки по счетам | |||||
| На начало периода | На конец периода | |||||||
| По балансу | По Главной книге | Расхожде ние | По балансу | По Главной книге | расхожде ние | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Заработная плата | | 70 | 293000 | 293000 | - | X | Х | X |
| Остаток по сч. 70 | 622 | 70 | 293000 | 293000 | - | Х | Х | Х |