Рекомендации по устранению выявленных нарушений 38 Заключение 40

Вид материала

Содержание

2.3. Порядок проведения аудита расчётов по оплате труда
Таблица 7Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического
Суд = ((Снач-Спн)*Н )/100

Подобный материал:

Разработать план мероприятий по устранению выявленных в ходе проведенной плановой федеральной, 16.08kb.
Г г. Уфа ООО «партнер», 0780987, 876543 Нами, Сидоров И. В., Мухтаров Т. Г., Петренко, 25.27kb.
План мероприятии по устранению нарушений прав детей, выявленных при проведении общественного, 113.99kb.
Действия по пресечению нарушений обязательных требований законодательства и устранению, 1529.13kb.
Методические рекомендации по выявлению уровня готовности педагогов образовательных, 143.43kb.
Рекомендации и мероприятия по устранению выявленных при обследовании дефектов, повреждений, 22.52kb.
Вопросы к зачету по дисциплине «Прокурорский надзор», 28.28kb.
Предписание об устранении выявленных нарушений, 23.07kb.
Рекомендации по выявлению и устранению колей на нежестких дорожных одеждах министерство, 2655.93kb.
Методика Диагностика опосредованной памяти > 3 Рекомендации для учителей и родителей, 284.37kb.

1 2 3 4 5

Таблица 6

Год:2005	Наименование регистра	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц		Остаток на конец месяца
месяц	Наименование регистра	дебет	Кредит	Дебет	кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
январь	Главная книга	Х	Х	320000	320000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	320000	320000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
Февраль	Главная книга	Х	Х	325000	325000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	325000	325000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
Март	Главная книга	Х	Х	332000	332000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	332000	332000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
апрель	Главная книга	Х	Х	300000	300000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	300000	300000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
май	Главная книга	Х	Х	302000	302000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	302000	302000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
июнь	Главная книга	Х	Х	350000	350000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	350000	350000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
июль	Главная книга	Х	Х	330000	330000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	330000	330000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
август	Главная книга	Х	Х	340000	340000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	340000	340000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
сентябрь	Главная книга	Х	Х	332000	332000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	332000	332000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
октябрь	Главная книга	Х	Х	342500	342500	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	342500	342500	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
ноябрь	Главная книга	Х	Х	332500	332500	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	332500	332500	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
декабрь	Главная книга	Х	Х	410000	410000	Х	Х
	Журнал-ордер N8	Х	Х	410000	410000	Х	Х
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-

2.2. Аудит первичной бухгалтерской документации

Аудит оформления первичных учетных документов осуществляется следующим образом:

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных учетных документов.
При проведении формальной проверки документы проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов. Выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе аудитора.
Документы, вызывающие сомнение аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии этих документов целесообразно прилагать к рабочему отчету аудитора.
Документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора с указанием вида нарушения.
Документы, по которым нарушения не выявлены, записываются в рабочий документ аудитора с указанием наименования, номеров и даты составления с отметкой, что «нарушений не выявлено».
рабочие документы аудитора составляются раздельно по результатам формальной и арифметической проверок.

2.3. Порядок проведения аудита расчётов по оплате труда

Чтобы провести проверку правильности начисления оплаты труда аудитору необходимо сделать выборку. Для определения выборки вся изучаемая совокупность, то есть все работники ОАО ОЗ НХП «Сувенир» были разделена на отдельные группы (подсовокупности). Аудитор поделил рассматриваемую совокупность на две группы. Критерием для такого разбиения послужил оклад каждого работника.

Аудитор для осуществления проверки правильности начисления оплаты

труда произвольно выбрал из первой группы три, а из второй два человека.

В ходе такой проверки не было обнаружено ошибок. О результатах своей аботы по данному вопросу аудитор составил рабочий документ по форме РД-3(Т) «Проверка правильности начисления оплаты труда».

Для того, чтобы провести проверку правильности отпускных аудитор должен знакомиться с нормативными документами, а в частности, с Трудовым кодексом

РФ.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ). Ежегодный отпуск работникам предоставляется продолжительностью в 28 календарных дней^¹. При выборочной проверке правильности расчетов аудитор составляет рабочий документ по форме №РД-4(Т) «Правильность расчета отпускных работникам». В первой группе была проверена правильность начисления отпускных четверым работникам, а во второй - одному сотруднику.

По результатам проверки аудитором не было обнаружено никаких неточностей в области начисления отпускных работникам.

Аудитор, производящий проверку правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности должен руководствоваться Письмом Фонда социального страхования РФ от 18 марта 2002 г. N 02-18/05-1886 "Об исчислении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам". Работникам, имеющим повременную оплату труда, для исчисления пособия берется месячный оклад. Для исчисления пособия рассчитывается среднедневной заработок, который затем умножается на количество дней нетрудоспособности.

В течение всего года в ООО «Ривера» наблюдались пятнадцать начислений пособия по временной нетрудоспособности. Расчет, произведенный аудитором по проверке правильности исчисления пособия, показал, что сумма рассчитана верно. Об этом он указывает в своем рабочем документе по форме №РД-5 (Т) «Проверка правильности расчета пособия по временной нетрудоспособности».

Практика аудиторской проверки подтверждает, что зачастую данные аналитического учета расчета с персоналом не соответствуют записям по счетам 70 и 76, в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате. По этому в специальной таблице (рабочем документе) необходимо сверить свод начислений и удержаний. При этом сверке подвергаются расчетно-платежные ведомости с данными записей по счету 70 и Главной книгой.

Углубленно изучаются итоговые показатели содержащиеся в расчетно-платежных документах, не зависимо от того, оформлены ли они ручным или машинным способом, т.к. и механических документах встречаются ошибки.

Работая на этом участке аудитору необходимо проверить сопоставимость показателей по графам «Выдача на руки» в расчетных документах с данными аналитического учета по каждому работнику и аналогичными показателями в платежных ведомостях приложенных к кассовым документам.

В работе на данном участке аудитор должен проверить итоговые записи по счету 70 на конец отчетной даты, с суммой выплаченной заработной платы за предыдущий период. Если выявляются расхождения, то устанавливают причины.

Произведя проверку аналитических показателей, проверяющий переходит к проверке сводных показателей.

Начинают аудит этого участка с анализа показателей по счету 70 и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяются по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые по 70 (в части выплат, удержаний, и т.д.) – по данным журналов-ордеров №1, №2, №8.

Затем проверке подвергают итоги по отдельным ведомостям (цехов, отделов, подразделений) с общими итогами по всей организации. Так же анализируются данные счетов показатели которых включаются в себестоимость продукции, к ним относят: дебетовые итоги по 20, 23, 25, 26, 29, 08 счетам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2); учетную карточку научного работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

4. Журнал-ордер N 10.

Таблица 7

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического

и аналитического учета по сч. 70

Год:2005	Синтетический учет				Аналитический учет				Расхож дения
Месяц	Наимено вание регистра	Показатели	Сумма		Наимено вание регистра	Показатели	Сумма
Месяц	Наимено вание регистра	Показатели	дебет	кредит	Наимено вание регистра	Показатели	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Январь		Остаток на начало месяца	Х	Х			Х	Х	-
		Оборот за месяц	320000	320000	№ Т-49		320000	320000
		Остаток на конец месяца	Х	Х			Х	Х
Февраль		Остаток на начало месяца	Х	Х			Х	Х	-
		Оборот за месяц	325000	325000	№ Т-49		325000	325000
		Остаток на конец месяца	Х	Х			Х	Х
март		Остаток на начало месяца	Х	Х			Х	Х	-
		Оборот за месяц	332000	332000	№ Т-49		332000	332000
		Остаток на конец месяца	Х	Х			Х	Х
апрель		Остаток на начало месяца	Х	Х			Х	Х	-
		Оборот за месяц	300000	300000	№ Т-49		300000	300000
		Остаток на конец месяца	Х	Х			Х	Х
май		Остаток на начало месяца	Х	Х			Х	Х	-
		Оборот за месяц	302000	302000	№ Т-49		302000	302000
		Остаток на конец месяца	Х	Х			Х	Х
июнь		Остаток на начало месяца	Х	Х			Х	Х	-
		Оборот за месяц	350000	350000	№ Т-49		350000	350000
		Остаток на конец месяца	Х	Х			Х	Х
июль		Остаток на начало месяца	Х	Х			Х	Х	-
июль		Оборот за месяц	330000	330000	№ Т-49		330000	330000

	Остаток на конец месяца	Х	Х		Х	Х
август	Остаток на начало месяца	Х	Х		Х	Х	-
	Оборот за месяц	340000	340000	№ Т-49	340000	340000
	Остаток на конец месяца	Х	Х		Х	Х
сентябрь	Остаток на начало месяца	Х	Х		Х	Х	-
	Оборот за месяц	332000	332000	№ Т-49	332000	332000
	Остаток на конец месяца	Х	Х		Х	Х
октябрь	Остаток на начало месяца	Х	Х		Х	Х	-
	Оборот за месяц	342500	342500	№ Т-49	342500	342500
	Остаток на конец месяца	Х	Х		Х	Х
ноябрь	Остаток на начало месяца	Х	Х		Х	Х	-
	Оборот за месяц	332500	332500	№ Т-49	332500	332500
	Остаток на конец месяца	Х	Х		Х	Х
декабрь	Остаток на начало месяца	Х	Х		Х	Х	-
	Оборот за месяц	410000	410000	№ Т-49	410000	410000
	Остаток на конец месяца	Х	Х		Х	Х

Удержания из оплаты труда.

Следующим этапом проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации (Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"). После того как из заработной платы удержан налог на доходы с физических лиц производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Детально изучаются удержания по исполнительным листам. Работая с этим объектом учета, необходимо проверить каждую из задолженностей. По каждому удержанию анализируют размер долга, ставки, период оплаты.

Для расчета применяют разнообразные формулы, они так же подвергаются проверки. К примеру для расчета удержания по алиментам, расчетчик применяет формулу:

Суд = ((Снач-Спн)*Н )/100

где Суд-сумма удержаний

Снач-начальная сумма

Спн- сумма подоходного налога

Н-процент удержания

Остальные удержания особой сложности не представляют. Например при расчете удержания за товары и приобретение кредита аудитор контролирует период рассрочки, суммы удержания и сроки платежа. При проверки погашения ссуд выданных работнику, устанавливаются сроки и уже погашенные суммы.

В проверяемой организации могут возникать факты не своевременной выплаты заработной платы, тогда проверяющий выясняет причины задержки и если они связаны с нерациональным учетом, информирует руководство. С согласия руководителя аудитор может разработать рациональный документопоток, но это делается после написания выводов по данной организации.

Однако заработная плата может не выплачиваться по причине отсутствия лица получателя, это связано с нахождением его в командировке, лечебных учреждениях и других местах вне досягаемости организации. При такой ситуации заработная плата в течении 3 дней должна возвращаться в банк, т.е. депонироваться.

Проверяя эти данные, аудитор контролирует своевременность и полноту сумм депонирования, потому что возможно использование данных сумм в личных целях. Достоверность выявляется путем сопоставления показателей этого счета с карточками по учету депонированной заработной платы, т.е. проверяется организация аналитического учета по счету 76 субсчету «Депонированная заработная плата». Проверяется, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда она относилась после окончания срока исковой давности (три года).

Многое ошибки в расчетах возникают из-за неточного учета и не достоверной аналитики, по этому проверку аналитической информации необходимо включать в программу аудита. Такая проверка является следующим участком работы.

Blog

Рекомендации по устранению выявленных нарушений 38 Заключение 40

Содержание