Рекомендации по увеличению суммы прибыли 42 Улучшение использования прибыли предприятия 46

Вид материала

Содержание

2. Улучшение использования прибыли предприятия
3. Оптимизация налога на прибыль
2. Оптимизация налога на прибыль путем создания ремонтного фонда
Список литературы

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

2. Улучшение использования прибыли предприятия

Данные об использовании чистой прибыли ООО «Радуга» представлены в таблице 8.

Таблица 8

Анализ использования чистой прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг

///////////

Как показывают данные табл.8, за 2006-2007гг. выросла сумма распределения чистой прибыли по всем фондам предприятия: в фонд накопления на 1936 тыс.руб. или на 90%, в фонд потребления – на 255 тыс.руб. или на 47%, в фонд материальной помощи - на 173 тыс.руб. или на 48%, в фонд социального развития на 40 тыс.руб. или на 18%. Выплаты по дивидендам выросли на 803 тыс.руб. или на 16%.

Фонд накопления планируется использовать на модернизацию оборудования (приобретение основных средств), фонд потребления – на улучшение условий организации труда, на стимулирование работников.

Анализируя структуру распределения прибыли ООО «Радуга» за 2006-2007гг., можно отметить уменьшение доли распределяемой прибыли в дивиденды на 9,9% и рост доли распределяемой прибыли в фонд накопления на 9,6 %. Доля остальных статей распределения прибыли предприятия изменилась незначительно.

///////////////

Рис.14. Структура распределения чистой прибыли ООО «Радуга» в 2006г.

///////////////

Рис.15. Структура распределения чистой прибыли ООО «Радуга» в 2007г.

В целях улучшения распределения и использования прибыли ООО «Радуга» можно порекомендовать увеличить отчисления в фонд социального развития за счет уменьшения доли отчислений в дивиденды.

3. Оптимизация налога на прибыль

Рассмотрим два способа оптимизации налога на прибыль.

1. Создание резерва по сомнительным долгам для оптимизации налога на прибыль

У ООО «Радуга» имеется непогашенная дебиторская задолженность. Как плательщик налога на прибыль ООО «Радуга» может сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете также предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы резервов относятся на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить следующие особенности данного способа:

резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со статьей 266 Н К РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

Пример использования схемы

ООО «Радуга» признает доходы и расходы методом начисления. Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 9 месяцев 2007 года составили 120000 тыс. руб., расходы (без НДС) – 90000 тыс. руб.

За 9 месяцев у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:

…………

Таким образом, на последний день отчетного периода (30.09.2007г.) организация может включить во внереализационные расходы сумму в размере 12000 тыс. руб.

Рассчитаем налог на прибыль за 9 месяцев 2007 года.

Налог на прибыль = (доходы - расходы (в том числе внереализационные)) х 24%

[120000 тыс. руб. - (90000 тыс. руб. + 12000 тыс. руб.)] х 24% = 18000 тыс. руб. х 24% = 4320 тыс. руб.

//////////////

2. Оптимизация налога на прибыль путем создания ремонтного фонда

Одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщиков является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт. Организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

При создании ремонтного фонда организации необходимо выполнить все требования, предъявляемые главой 25 НК РФ. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств, средства которого направляются на ремонт основных средств, определен в статье 324 НК РФ. В ней говорится, что налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если основные средства приобретены до вступления в силу 25 главы НКРФ, т.е. до 06.08.2001 г., то они оцениваются по восстановительной стоимости, т.е. с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС-6.

Норматив отчислений налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости ремонта.

В соответствии со статьей 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

/////////////////

Таким образом, в случае проведения капитального ремонта у налогоплательщиков есть право увеличить предельный размер отчислений в резерв. Увеличение осуществляется на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта.

В организации должны быть следующие документы, которые подтверждали бы необходимость проведения капитального ремонта:

дефектные ведомости с указанием всех неисправностей, требующих устранения путем ремонта;
данные о стоимости основных производственных средств;
сметы на проведение ремонта;
нормативы и сроки проведения ремонта;
расчет отчислений в резерв.

Для подтверждения факта проведения ремонта основных средств должны быть следующие документы:

…………..

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34Н), в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может образовывать резервы на ремонт основных средств. Порядок образования ремонтного фонда отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации. Документами, подтверждающими правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те же документы, которые необходимо составлять при создании ремонтного фонда для целей налогового учета.

Пример применения метода

Совокупная стоимость основных средств организации на 01.01.2007 г. составила 10814 тыс. руб., а расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:

///////////

Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие 3 года. Она составит:

(Общая сумма расходов на ремонт за последние три года) / 3 = (550 тыс. руб. + 480 тыс. руб. + 400 тыс. руб.) / 3 = 477 тыс. руб.

Таким образом, организация в течение 2007 года вправе включить в расходы сумму в размере 477 тыс. руб. или по 119,25 тыс. руб. каждый квартал (так как сумма резерва включается в расходы текущего отчетного (налогового) периода равномерно.

Сумма налога на прибыль в этом случае составит [(120000 тыс. руб. - 90000 тыс. руб) - 3 х 119,25 тыс. руб.] х 24% = 7114 тыс. руб.

Платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года сократился на 86 тыс. руб.

Оптимизация налога на прибыль путем создания ремонтного фонда оправдывает себя, когда организация несет большие затраты по ремонту основных средств.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации
Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. – М. ДИС, НГАЭиУ, 2002. – 128 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480с.
Беседина В.Н. Оценка финансового состояния и управление прибылью на предприятии. – Курский факультет МГУК, 1998. – 120с.
Бланк И. А. Управление прибылью. - М.: Ника-Центр, 2001. - 554 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2004. - 576с.
Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2002. – 346 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2004. – 336 с.
Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М., 2006. – с.126.
Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2004. – 304с.
Кузьминых А. Оптимизация налогообложения с помощью резерва по сомнительным долгам // Финансовый директор. - 2004. - № 6.
Литвин М.И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. – 2002. - № 6. – с. 27.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 471с.
Николаева С.А. Налог на прибыль в 2007г. // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. – № 12.
Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. - Эдиториал УРСС, 2000. - 368 с.
Савельева М.Ю. Экономика организаций (предприятий). – Новосибирск: НГАЭиУ, 2003. – с.119.
Савиных А.Н. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. – 222с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 344 с.
Стажкова М.М. Оптимизация налога на прибыль. – М.: Налог –инфо, 2007. – 128.
Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. – М.: Зерцало, 2003. – 272 с.
Финансы / Под ред. В.В. Ковалева. – М.: ТК Велби, Проспект, 2006. – 634 с.
Финансовое управление компанией / Под ред. Е.В. Кузнецовой. М.: Фонд «Правовая культура», 2002. - 247 с.
Финансовый менеджмент: Учебник. / Под ред. проф. И.В. Колчиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. – 413с.
Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 518с.
Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Перспектива, 2002. – 656с.
Финансовая стратегия в управлении предприятием / Под ред. В.В. Титова, З.В. Коробковой. - Новосибирск, 2002. - 409 с.
Финансовое управление фирмой / Под ред. В.И. Терехина. - М.: Экономика, 2002. - 98 с.
Хелферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. Под ред. Л. П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 663 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 574с.
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О.И. Волкова.-М.: ИНФРА-М, 2004. - 416 с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. А.И. Руденко - Минск: Наука, 2004. - 475 с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. Н. А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2003. - 581 с.
Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя бухгалтеру. – 2004. - №2.

Приложения