Э. В. Плучевская бухгалтерское дело томск 200 9 удк плучевская Э. В. Бухгалтерское дело: Учебное пособие

Вид материала

Содержание

Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
3.3 Учетная политика предприятия
Организационные аспекты учетной политики

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

3.2 Формы бухгалтерского учета

Существует несколько форм бухгалтерского учета:

1.Мемориально-ордерная система.

2. “Шахматка”.

3.Журнально-ордерная система.

4. Автоматизированная

Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 29-х -начале 30-х годов 20 столетия в результате творческой переработки новой итальянской формы бухгалтерского учета. Эта форма стала применяться на всех предприятиях и организациях страны. Особенно большую роль в годы Великой Отечественной войны и в послевоенный период, когда для ведения учета были привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной подготовки.

Положительные качества - в довольно простом построении. Вместо многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр – Главная книга. Она открывается на каждый месяц. Итак, простая мемориально-ордерная система учета - это такая форма учета, при которой на все финансово-хозяйственные операции составляются отдельные мемориальные ордера (проводки). Напомним, что мемориальный ордер или проводка – это бухгалтерское оформление хозяйственной операции с отображением ее суммы на счетах бухгалтерского учета.

Пример.

Составление мемориальных ордеров.

Мемориальный ордер N 1 за январь 2008 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получены деньги в банке	50	51	4000

Мемориальный ордер N2 за январь 2008 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получены материалы	10	60	200000

Мемориальный ордер N3 за январь 2008 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получено от подотчетного лица в кассу Куплены материалы за наличный расчет Куплены канцелярские принадлежности Итого	50 10-1 26	71 71 71	250 750 500 1500

Мемориальный ордер N4 за январь 2008 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отправлены материалы в производство Начислена заработная плата основному производству Списаны общепроизводственные расходы Итого	20 20 20	10-1 70 25	50000 340 4500 54 840

То есть, составляем мемориальные ордера по всем финансово-хозяйственным операциям за отчетный период.

Затем все мемориальные ордера разносят в две контрольные ведомости (так называемые “контрольки”) по соответствующим счетам: дебетовую и кредитовую

Пример. Составление контрольных ведомостей .

Контрольная ведомость по дебету

N мемориал. ордера	N с 50	ч 10	е 26	т 20	а	Итого
1	4000					4000
2		200000				200000
3 Итого	250 4250	750 200750	500 500			1500 205500

Контрольная ведомость по кредиту

N мемориал. ордера	N 51	с 60	ч 71	е	т	о	в	Итого
1	4000							4000
2		200000						200000
3			1500					1500
Итого	4000	200000	1500					205500

После заполнения контрольных ведомостей составляется оборотный баланс, в который заносятся сальдо по всем счетам на начало отчетного периода, обороты за отчетный период (из “контролек”), и выводится сальдо на конец периода.

Полученные в оборотном балансе сальдо на конец отчетного периода заносятся в бланк баланса по установленной форме.

2. “Шахматка”

Составляется одна контрольная ведомость – оборотная в которую одновременно заносятся обороты по дебету и кредиту счетов из проводок в виде “шахматки”.

На основании этого документа составляется оборотный отчетный баланс.

3. Журнально-ордерная форма учета.

Применяется на крупных предприятиях.

Журналы-ордера - учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показывается как дебетуемый, так и кредитуемый счета. Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на месяц. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах.

Вспомогательные(накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Сами бухгалтерские работники могут вносить соответствующие изменения, дополнения, упрощения в приведенные формы, учитывая специфику своего производства на предприятии, если это не ломает саму структуру журнально-ордерную форму учета.

Главная книга.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того, в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов.

После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров. После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов.

При этом следует помнить, что активные счета (счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета.

Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту.

Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия.

Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота.

4. Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на широком использовании в учете ЭВМ.

Основные черты данной формы заключаются в следующем:

- полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации;

- использование, кроме обычных носителей бухгалтерской информации, машинных носителей - магнитных лент, магнитных дисков;

- интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации;

- осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи;

- автоматизация логических операций бухгалтерского учета;

- решение задач бухгалтерского учета в двух режимах - регламентном и запросном;

- получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм;

- возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.

Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета продолжает развиваться в связи с множеством типов ЭВМ и других средств оргтехники, а также программного обеспечения; могут применяться различные технологии машинной обработки информации.

Так, рабочие места бухгалтеров могут быть оснащены персональными компьютерами, и на их основе созданы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ). Они позволяют автоматически формировать первичные документы и машинограммы по различным участкам учета и передавать полученные результаты в ВЦ, чтобы составлять сводные регистры бухгалтерского учета и отчетности. Их внедрение поможет решить проблему полной и комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

По мере оснащения предприятия средствами вычислительной техники более высокого класса ставится вопрос об использовании безбумажной формы бухгалтерского учета. Переход к ней возможен лишь в условиях массового применения ВТ, которое требует соответствующей подготовки кадров бухгалтеров.

Использование на практике машино-ориентированных форм бухгалтерского учета имеет целый ряд преимуществ. К ним относятся:

- применение вычислительной техники не только для обработки информации, но и для ее сбора и регистрации;

- возможность диалогового режима работы с ЭВМ;

- возможность выдачи информации по запросу;

- освобождение времени учетного персонала для усиления контрольно-аналитических функций.

Широкое внедрение в практику персональных компьютеров привело к возможности создания АРМ бухгалтеров. С их помощью выполняются значительно быстрее и надежнее расчетные и другие технические операции, автоматизировано получение бухгалтерских регистров, оборотного (оборотно-сальдового) баланса.

С помощью компьютера в бухгалтерии значительно облегчается решение информационно-поисковых задач, упрощается работа по подготовке, составлению и распечатке первичных документов.

Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ.

В настоящее время используются как комплексные программы по учету, так и программы по учету отдельных объектов.

3.3 Учетная политика предприятия

Учетная политика - это план работы на год не только финансовой и бухгалтерской службы, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы будут предусмотрены в учетной политике компании, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. От этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство требует от организаций составлять фактически две учетных политики – бухгалтерскую и налоговую, так как их понятия, а значит, и цели, отличны друг от друга.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н:

"...под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы".

Понятие учетной политики для целей налогообложения содержится в ст. 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), в соответствии с которой "учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика".

Организация может утверждать бухгалтерскую и налоговую учетную политику как двумя отдельными приказами руководителя, так и одним, но в последнем случае каждая учетная политика должна быть выделена в отдельный раздел. В качестве приложения к бухгалтерской учетной политике фирме следует приложить:

- рабочий план счетов;

- формы самостоятельно разработанных первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций (если унифицированные формы аналогичных документов отсутствуют), а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

- порядок документооборота и технологию обработки учетной информации;

- график проведения инвентаризаций активов и обязательств издательства;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Если компания для ведения налогового учета использует самостоятельно разработанные формы налоговых регистров, то формы этих документов прикладываются к налоговой учетной политике.

Формирование учетной политики входит в обязанности главного бухгалтера фирмы, а утверждает этот документ руководитель издательства. Учетная политика следующего финансового года утверждается в конце года текущего, причем сделать это необходимо в такие сроки, чтобы сотрудники, которые будут руководствоваться ею в дальнейшем, имели возможность ознакомиться с ее положениями заранее.

Бухгалтерское и налоговое законодательство допускает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, тем не менее пересматривать ее следует ежегодно в целях внесения всех изменений, которые произошли в законодательстве за последний год, и повышения ее качества.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/08 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Аналогичное положение закреплено и в п. 12 ст. 167 НК РФ: "Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации".

Рассмотрим основные моменты, которые должны быть отражены организацией в этом документе.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Как вытекает из ПБУ 1/08, бухгалтерская учетная политика предусматривает разработку двух разделов:

- организационные аспекты учетной политики издательства;

- методологические аспекты учетной политики, разрабатываемые издательством в соответствии с требованиями действующих бухгалтерских стандартов.

Организационные аспекты учетной политики.

В данном разделе организация должна отразить следующую информацию.

Отчетный год. Отчетным годом для организаций на основании ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон N 129-ФЗ) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Организационная структура учетно-бухгалтерской службы предприятия. В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ организация исходя из объема и сложности финансово-хозяйственной деятельности фирмы принимает решение о порядке ведения бухгалтерского учета. Руководитель предприятия может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Если предприятие принимает первый из возможных вариантов, то необходимо закрепить следующие положения:

1) ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ);

2) ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).

Рабочий план счетов. Предприятие должно разработать и утвердить рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков, единый для всех структурных подразделений фирмы. Рабочий план счетов разрабатывается предприятием на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов).

Как указано в Письме Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07, предприятие может использовать предусмотренные Планом счетов субсчета, уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Формы первичных учетных документов. Первичные учетные документы принимаются предприятием к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Если предприятие использует документы, не имеющие унифицированной формы, то закрепляются правила их составления (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Перечень разработанных форм и образцы указанных документов утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом, который является приложением к приказу об учетной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель издательства по согласованию с главным бухгалтером, который также оформляется в виде приложения к учетной политике.

Помимо форм первичных документов, издательство обязано утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской отчетности, - регистров бухгалтерского учета. Необходимо закрепить положение о том, что правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, их подписавшие. Кроме того, в этом разделе нужно закрепить порядок исправления ошибок в бухгалтерских регистрах (п. 3 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).

Организация документооборота. В организации утверждается система документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

- порядок создания первичных учетных документов;

- контроль за правильностью заполнения форм первичных учетных документов;

- порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;

- порядок передачи первичных учетных документов в архив.

В учетной политике можно предусмотреть, что график документооборота оформляется либо как приложение к учетной политике, либо как самостоятельный документ.

Работу по составлению графика документооборота организации организует главный бухгалтер, а утверждается он приказом руководителя организации.

Технология обработки данных учетной информации. Организация самостоятельно принимает решение о технологии обработки учетной информации. В настоящее время, как правило, используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью определенной бухгалтерской программы, например "1С:Предприятие" и дополнительных модулей и конфигураций к ней.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. Закрепляется количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно (случаи обязательного проведения инвентаризации перечислены в п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Назначение инвентаризационной комиссии, ее состав, сроки и порядок деятельности определяются приказом руководителя издательства.

Уровень централизации и основные принципы обмена информацией с обособленными подразделениями. Если издательство имеет обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то в учетной политике необходимо указать, в каких объемах, формах и в какие сроки должна предоставляться отчетность обособленных подразделений в адрес головной организации. Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н), определено, что бухгалтерская отчетность фирмы должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

В отношении обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, организация должна закрепить положение о том, каким образом в таких подразделениях ведется бухгалтерский учет: централизованно, децентрализованно или в смешанной форме.

Кассовые операции, выдача денежных средств под отчет. Определяется, что фирма при проведении операций с наличными денежными средствами руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Здесь же закрепляется список лиц, которые вправе получать денежные средства под отчет. Данный список утверждается руководителем фирмы.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций. Закрепляется положение о том, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется либо в рублях и копейках, либо округляется до целых рублей. Если предприятие использует округления, то возникшие при этом разницы относятся на финансовые результаты (п. 25 Приказа N 34н).

Способ представления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ предприятие может представлять бухгалтерскую отчетность ее пользователям либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Поэтому организация должна избрать выбранный вариант и закрепить его в своей учетной политике. При этом следует иметь в виду, что под представлением отчетности в электронном виде следует понимать передачу отчетности по электронным каналам связи, а не сдачу отчетности на магнитных носителях.

Критерий существенности. При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации следует закрепить уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Организация может закрепить положение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

1.2 Методологические аспекты учетной политики.

Следует отметить, что те вопросы, в отношении которых бухгалтерское законодательство предусматривает лишь один вариант учета, в учетной политике не отражаются, поэтому в настоящем разделе предприятие закрепляет только:

- выбранные способы по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета при наличии нескольких вариантов учета, допускаемых бухгалтерским законодательством;

- методы, самостоятельно разработанные предприятием при отсутствии законодательно закрепленного порядка учетных операций.

1.2.1. Учет основных средств (далее - ОС). Закрепляются критерии отнесения актива в состав ОС, а также указывается, каким образом учитываются активы, которые могут учитываться как в составе ОС, так и в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, перечисленные виды имущества могут учитываться как в составе внеоборотных активов, так и в составе МПЗ.

Кроме того, в данном пункте следует закрепить норму о том, использует ли предприятие право, предоставляемое ему п. 5 ПБУ 6/01: "Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением".

Причем, если в 2007 г. фирмы устанавливали стоимостный предел по такому имуществу 10 000 руб., то теперь его следует установить в размере 20 000 руб., так как в налоговом учете стоимостный критерий отнесения имущества в состав амортизируемого с 01.01.2008 повышен до 20 000 руб.

Так как единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, издательство должно указать, что считается таковым - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, а предприятие должно указать свой уровень существенности.

Сроки использования объекта ОС устанавливаются при принятии объекта на учет. Если организация при установлении сроков полезного использования объектов ОС руководствуется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее – Постановление N 1), то это необходимо закрепить в данном разделе. Так же следует закрепить порядок определения срока полезного использования по ОС:

- бывшим в употреблении. Бухгалтерское законодательство не содержит такой нормы, поэтому издательство может воспользоваться нормой, содержащейся в п. 12 ст. 259 НК РФ;

- если объект невозможно отнести ни к одной амортизационной группе. В отношении такого имущества издательство может установить, что срок определяется самостоятельно на основании приказа руководителя предприятия.

Принятие объектов ОС к учету. Закрепляется положение о том, в какой момент принимаются к учету объекты ОС, требующие государственной регистрации прав собственности (п. 52 Приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"), – либо с момента государственной регистрации, либо с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Амортизация ОС. Закрепляется способ начисления амортизации, используемый издательством по объектам ОС (например, амортизация объектов основных средств производится линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта).

Если организация использует способ уменьшаемого остатка, то необходимо отразить, используется ли коэффициент ускорения, и указать его величину (не более 3).

С 01.01.2006 организации вправе применять коэффициент и к предметам лизинга (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н).

Переоценка ОС. Указывается, используется или нет переоценка ОС. Если издательство переоценивает ОС, то определяется порядок формирования и отражения следующей дополнительной информации в отношении переоцененных активов:

- использованный способ переоценки и дата переоценки;

- остаток прироста от переоценки;

- факт привлечения независимого оценщика;

- характер любых индексов, использованных при определении затрат на замену активов;

- балансовая стоимость по каждой группе ОС, учтенных в отчетности по их фактической себестоимости.

Восстановление ОС. Так как в бухгалтерском законодательстве не закреплено понятие "ремонт" и "модернизация", в данном пункте издательству следует закрепить, какими нормативными документами оно будет руководствоваться при классификации работ при восстановлении ОС.

Для этих целей можно воспользоваться следующими документами:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий";

- Письмом Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Учет расходов на ремонт ОС. Закрепляется положение о том, создается ли резерв на ремонт ОС или нет.

Если резерв не создается, необходимо отметить положение о том, отражаются ли расходы на ремонт ОС с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" или нет.

1.2.2. Учет нематериальных активов (далее – НМА). Так как формы первичной учетной документации для учета движения и выбытия НМА не предусмотрены, то предприятие должно самостоятельно их разработать и закрепить их использование в учетной политике.

Кроме того, в отношении НМА следует закрепить следующие положения:

- каким образом предприятие начисляет амортизацию по НМА: линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- как производится отражение в бухгалтерском учете издательства сумм накопленной амортизации - с использование балансового счета 05 "Амортизация нематериальных активов" или нет.

1.2.3. Учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ).

Единица учета МПЗ. Организация закрепляет положение о том:

- что принимается за единицу МПЗ: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.;

- какие объекты включаются в состав хозяйственного инвентаря организации.

Оценка МПЗ. Устанавливается, что формирование фактической себестоимости материалов осуществляется на балансовом счете 10 "Материалы":

- с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- без применения счета 15.

Кроме того, определяется и порядок распределения транспортно-заготовительных расходов организации (например, указать, что ТЗР присоединяются к договорной цене МПЗ пропорционально их стоимости).

Если при списании отклонений в стоимости МПЗ организация пользуется упрощенным вариантом списания или округлениями, то это также закрепляется в учетной политике (п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Порядок списания стоимости МПЗ. Издательство должно выбрать и закрепить порядок списания МПЗ в производство и при прочем их выбытии на основании п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Следует отметить, что организации, как правило, используют метод оценки МПЗ по средней себестоимости.

Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2008 метод ЛИФО отменен (Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н), поэтому те организации, которые использовали этот метод, должны внести соответствующую корректировку.

Отражение МПЗ в бухгалтерской отчетности. На основании п. 24 ПБУ 5/01 предприятие должно указать, в какой оценке МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности (совпадает с выбранной оценкой МПЗ при выбытии), и отметить, создает ли издательство резерв под снижение стоимости МПЗ.

1.2.4. Организация учета расходов. Указывается, что признается расходами организации и закрепляется состав:

- расходов по обычным видам деятельности;

- прочих расходов.

Так как в бухгалтерском учете расходы предприятия на списание нереализованной печатной продукции могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее – ПБУ 10/99)), либо на основании п. 11 ПБУ 10/99 признаваться прочими расходами организации, то здесь следует закрепить положение о том, в составе каких расходов организация будет признавать потери от списания нереализованных тиражей морально устаревшей печатной продукции.

Если помимо основной деятельности предприятие осуществляет иные виды деятельности, то следует привести порядок распределения общехозяйственных расходов.

Учет производственных затрат. Устанавливается состав прямых и косвенных затрат для целей бухгалтерского учета, определяется метод калькулирования себестоимости продукции (может применяться позаказный метод или метод "директ-костинга"), а также порядок оценки незавершенного производства.

Учет расходов будущих периодов. Закрепляется положение о способе списания расходов будущих периодов на затратные счета: равномерно, пропорционально объему продукции и др. (п. 65 Приказа N 34н).

Помимо этого предприятие должно закрепить порядок определения срока, в течение которого будут списываться расходы будущих периодов на затратные счета, если период, к которому они относятся, невозможно определить. Как правило, в этом случае срок устанавливается предприятием самостоятельно на основании приказа руководителя. Следует также закрепить порядок ведения аналитического учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" в разрезе, требуемом для формирования информации, необходимой для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

1.2.5. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета. Определяется, создаются ли в организации резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам и т.д.

Если резервы формируются, то необходимо закрепить методику резервирования сумм, а также указать порядок использования резерва.

1.2.6. Учет финансовых вложений. В отношении финансовых вложений издательство должно закрепить в учетной политике:

- что является единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, это может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений;

- положение о ведении аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения", и указать, что финансовые вложения принимаются на учет по первоначальной стоимости;

- порядок признания затрат, связанных с приобретением ценных бумаг в зависимости от их существенности (п. 11 ПБУ 19/02);

- периодичность оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость - ежемесячно или ежеквартально;

- доводятся или нет до номинала приобретаемые предприятием долговые ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02);

- осуществляет или нет издательство расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости (п. 23 ПБУ 19/02);

- порядок оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости или по способу ФИФО;

- в какие сроки организацией будет проводиться проверка на обесценение финансовых вложений: один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года или один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

1.2.7. Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание. Отражается следующая информация:

- осуществляется ли перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или нет (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н);

- виды дополнительных затрат и порядок их списания: либо списание в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они произведены, либо отражение в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения в состав прочих расходов;

- порядок отражения процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациями иным обязательствам (п. 18 ПБУ 15/01): либо в составе прочих расходов, либо в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным отнесением на прочие расходы;

- порядок учета доходов от временного вложения заемных средств (п. 26 ПБУ 15/01).

1.2.8. Учет расчетов по налогу на прибыль. Если предприятие удовлетворяет условиям отнесения его к субъектам малого предпринимательства, то закрепляется решение о неприменении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

1.2.9. Бухгалтерская отчетность организации. Перечисляются формы бухгалтерской отчетности, которые будут использоваться организацией для представления отчетности.

Следует напомнить, что бухгалтерская отчетность состоит из следующих документов:

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки.

Субъекты малого предпринимательства, которые обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

2. Учетная политика в целях налогообложения

Налоговая учетная политика организации также формируется по двум основным направлениям: организационному и методологическому, причем основными разделами последнего выступают налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость.

В налоговой учетной политике организация закрепляет:

- выбранные правила налогового учета при наличии нескольких вариантов, допускаемых налоговым законодательством;

- самостоятельно определенные способы налогового учета, когда НК РФ предоставляет такое право налогоплательщику.

2.1. Организационные аспекты налоговой учетной политики

В данном разделе организация должна отразить следующее:

- что собой представляет система налогового учета в организации и как он ведется в организации:

- налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета;

- налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета;

- прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения;

- налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов.

Например, организация может предусмотреть, что налоговый учет ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов доходы и расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах (ст. 313 НК РФ);

- на кого возлагаются обязанности по ведению налогового учета, а также кто является ответственным за взаимодействие с налоговыми органами;

- порядок ведения налоговых регистров - в электронном виде и на бумажных носителях, а перечень регистров, которые должны формироваться издательством на бумажных носителях в обязательном порядке.

Если предприятие имеет обособленные подразделения, то утверждается порядок взаимного представления данных налогового учета между обособленными подразделениями и головной организацией;

- перечень событий, служащих основанием для внесения изменений в учетную политику, например:

- изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

- существенное изменение условий деятельности предприятия (соответствующие изменения учетной политики принимаются начиная со следующего отчетного года);

- начало осуществления предприятием новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).

2.2. Методологические аспекты налоговой учетной политики

2.2.1. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Выбор метода признания доходов и расходов. По общему правилу, установленному гл. 25 НК РФ, все плательщики налога на прибыль в качестве метода признания доходов и расходов используют метод начисления. Однако, если размер среднеквартальной выручки издательства (без НДС) за каждый квартал не превышает 1 000 000 руб., то оно вправе использовать кассовый метод, закрепив это решение в учетной политике. Отсутствие такой формулировки в учетной политике означает, что предприятие, имеющее право использовать кассовый метод, работает по методу начисления.

Так как кассовый метод является исключением из общего правила, его мы рассматривать не будем, а остановимся только на основных положениях, которые необходимо закрепить в этом документе издательству, использующему метод начисления.

Расходы организации. Указывается, что признается расходом в целях налогообложения, приводится классификация расходов, а также закрепляется положение о том, в качестве каких расходов учитываются расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Здесь же устанавливается порядок распределения расходов, в случае если связь между доходами и расходами организации не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Экономическая обоснованность расходов. Закрепляется положение о том, что понимается под обоснованными расходами организации. Кроме того, указывается:

- что основанием для признания в целях налогообложения некоторых видов расходов является приказ руководителя издательства (иного уполномоченного лица) с указанием цели производимых затрат;

- если рациональность каких-либо расходов требует доказательства или подтверждения, то решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.

Документальное подтверждение расходов. Так как помимо всего прочего фирмы в целях налогообложения могут подтверждать свои расходы документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, то издательство может закрепить положение о том, что оно вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. При этом следует перечислить, что является обязательными реквизитами документа (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Распределение расходов издательства на прямые и косвенные, незавершенное производство. Определяются состав прямых и косвенных расходов для целей налогового учета (ст. 318 НК РФ), а также методы оценки незавершенного производства издательской продукции.

Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно закреплять одинаковый состав прямых расходов в обоих видах учета.

Оценка сырья и материалов, используемых при производстве издательской продукции. Оценка МПЗ организации, включаемых в материальные расходы, производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.

Здесь предприятие должно закрепить используемый метод оценки сырья и материалов при отпуске в производство:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних повремени приобретений (ЛИФО).

Несмотря на то что метод ЛИФО из бухгалтерского учета исключен, в налоговом учете его применение возможно. Кстати, использование данного метода списания в налоговом учете позволяет снизить налоговые платежи.

Учет амортизируемого имущества. Ранее уже отмечалось, что с 01.01.2008 в налоговом учете стоимостный критерий отнесения имущества в состав амортизируемого повышен до 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС определяется издательством в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Здесь организации необходимо утвердить:

- распределение объектов ОС по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании Постановления Правительства РФ N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

С 2007 г. изменилась амортизационная группа по электронно-вычислительной технике, теперь таковая относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования которой свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- порядок определения срока полезного использования по объектам ОС, не вошедшим в Классификацию ОС – срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 5 ст. 258 НК РФ), а также по ОС, бывшим в употреблении;

- положение о том, увеличивается или нет срок полезного использования объекта ОС, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования ОС;

- порядок оформления первичных учетных документов, на основании которых амортизируемое имущество переходит в разряд неамортизируемого (например, о переводе на консервацию, модернизацию и т.д.);

- выбранный метод начисления амортизации по ОС: линейный или нелинейный;

- используется ли предприятием право на амортизационную премию. Если используется, то необходимо закрепить и ее размер (максимальная величина не может превышать 10% от первоначальной стоимости ОС). С 01.01.2008 амортизационная премия прямо отнесена НК РФ в состав косвенных расходов;

- использует или нет предприятие повышающие (понижающие) коэффициенты в целях амортизации ОС.

С 01.01.2008 изменилась стоимость автотранспорта, по которому к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент - теперь к такому виду транспорта относятся легковые автомобили стоимостью более 600 000 руб. и пассажирские микроавтобусы стоимостью более 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Кроме того, необходимо определить критерии отнесения объектов в состав нематериальных активов, закрепить порядок их оценки и определения сроков полезного использования, а также выбранный способ начисления амортизации.

Создание резервов предстоящих расходов для целей налогообложения. Указывается, создаются ли в целях налогового учета резервы или нет. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация издательского бизнеса может формировать следующие виды резервов:

- резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на ремонт ОС (ст. ст. 260, 324 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);

- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Если организация создает резервы, то для признания резервируемых сумм расходами необходимо закрепить порядок их формирования в этом разделе налоговой учетной политики. Кроме того, при создании резерва по сомнительным долгам следует закрепить положение о том, переносится ли неиспользованный остаток резерва на следующий год или нет.

В отношении резерва на предстоящую оплату отпусков следует учитывать, что с 01.01.2008 недоиспользованная сумма включается в состав внереализационных расходов.

Порядок уплаты налога на прибыль. Проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение отчетного года, следует закрепить способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на следующий год (ст. 286 НК РФ).

Если организация имеет на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, то следует закрепить порядок уплаты налога по таким подразделениям.

Следует обратить внимание на то, что при уплате через ответственное подразделение издательство должно об этом уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

2.2.2. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Рекомендуется закрепить следующие положения:

- какая форма счета-фактуры используется организацией: рекомендуемая Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, или разработанная самостоятельно;

- способ нумерации счетов-фактур, выставляемых издательством (в том числе при наличии обособленных подразделений);

- порядок подписи счетов-фактур.

Если организация осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), то необходимо закрепить порядок ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ), который разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. Аналогичное правило касается и экспортных операций (п. 10. ст. 165 НК РФ).

Кроме того, раздельный учет организации необходимо организовать в связи с применением различных ставок налога - 18% и 10% (ст. 164 НК РФ). Ведение раздельного учета позволит определять налоговую базу отдельно по каждому виду печатной продукции, облагаемой налогом по разным ставкам.

Следует отметить, что организации значительные средства тратят на рекламу своей продукции, которые в целях налогообложения прибыли представляют собой нормируемые расходы. Особенности применения вычета по нормируемым расходам установлены п. 7 ст. 171 НК РФ - вычет по таким расходам предоставляется в размере, соответствующем нормативу, установленному гл. 25 НК РФ. Исходя из этого, принятие к вычету сумм НДС по рекламным расходам может "растянуться" до конца налогового периода по налогу на прибыль, так как размер вычета зависит от норматива, определяемого нарастающим итогом с начала года. Учитывая это, издательство может закрепить в учетной политике, что сумма "входного" налога будет числиться на балансовом счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до конца финансового года. Следует напомнить, что вычеты - это право налогоплательщика, а не обязанность, поэтому с точки зрения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" такой порядок нельзя признать нарушением.

В конце текущего года сумма НДС по нормируемым расходам принимается к вычету, если фактическая величина расходов не превысит лимита, при превышении - налог принимается к вычету в размере, соответствующем нормативу, оставшаяся сумма списывается в состав расходов, не учитываемых при налогообложении. Аналогичные правила применения вычетов издательство может закрепить и по представительским расходам.

Если в прошлом году при формировании учетной политики по НДС необходимо было закреплять налоговый период (месяц или квартал), то теперь в этом нет необходимости. С 01.01.2008 исключительно все налогоплательщики по НДС исчисляют и уплачивают сумму налога поквартально (ст. 163 НК РФ).

Следует отметить, что грамотно составленная учетная политика, учитывающая специфику каждой отдельной организации, может значительно снизить налоговую нагрузку. Однако при выборе того или иного способа учета необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Blog

Э. В. Плучевская бухгалтерское дело томск 200 9 удк плучевская Э. В. Бухгалтерское дело: Учебное пособие

Содержание