Методика составления бухгалтерского баланса 17
| Вид материала | Реферат |
СодержаниеТаблица 3 - Нормативные значения коэффициентов структуры баланса Отрасль народного хозяйства |
- Теоретические основы составления бухгалтерского баланса. Содержание, оценка статей, 526.29kb.
- Правила оценки актива и пассива баланса. 30 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского, 734.13kb.
- «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления», 836.23kb.
- Комплексный анализ активов и пассивов бухгалтерского баланса Содержание, 239.33kb.
- «Анализ платежеспособности на основе ликвидности бухгалтерского баланса предприятия, 411.65kb.
- Лабораторная работа №2 Тема: Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта и её использование, 324.39kb.
- Тема: Бухгалтерский баланс Задача Содержание актива и пассива бухгалтерского баланса, 162.58kb.
- Методика по формированию баланса основных средств глава, 294.18kb.
- Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 №66н были введены новые формы бухгалтерского, 25.75kb.
- Отчетный год всего в том числе, 560.8kb.
Покрытие I степени характеризуется как хорошее, если собственный капитал полностью покрывает внеоборотные активы (I степень покрытия = 1). Данный показатель имеет отличное значение, если собственный капитал дополнительно финансирует запасы имущества (I степень покрытия > 1).
II степень покрытия оценивается в виде соотношения долгосрочных источников финансирования (собственного капитала и долгосрочных кредитов и займов) и суммы внеоборотных активов:
II степень покрытия
. (12)II степень покрытия равняется степени I, т.к. предприятие не пользуется долгосрочными кредитами.
Данный показатель мог бы иметь другое значение, если бы в показателе СК присутствовала нераспределенная прибыль предприятия:
на 1.01.2006г. – 493 млн.руб.
на 1.01.2007г. – 760 млн.руб. (строка 450 баланса)
Однако, согласно положения о филиале, вся нераспределенная прибыль предприятия по итогам года передается вышестоящей организации через счет 79.2 « расчеты по внутрихозяйственным операциям» и отражена в балансе по строке 560 «Прочие виды обязательств».Так же в данной строке баланса отражена задолженность филиала перед вышестоящей организацией по переданным внеоборотным активам, т.е. фактический источник финансирования внеоборотных активов. По моему мнению, данная задолженность должна отражаться по строке 510 баланса, что существенно бы повлияло на все рассчитанные выше показатели в положительную сторону.
Если для финансирования внеоборотных активов собственного капитала недостаточно, привлекают долгосрочный заёмный капитал. Чем больше II степень покрытия превышает 1, тем большую финансовую стабильность имеет предприятие, так как в том случае стабильными долгосрочными источниками финансирования обеспечены не только внеоборотные, но и часть оборотных активов.
Целью анализа показателей ликвидности является оценка степени достаточности ликвидных средств (денежных и легко обращаемых в наличность средств) для покрытия краткосрочных обязательств. Для внешних инвесторов данные показатели служат для выявления риска вложения капитала. [21,26]
Следует различать:
- ликвидность предприятия – способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства;
- ликвидность баланса – степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств;
- ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства.
Ликвидность активов и срочных обязательств может быть приблизительно определена по бухгалтерскому балансу.
По степени ликвидности активы предприятия могут быть разделены на следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Для выделения суммы краткосрочных финансовых вложений используется информация раздела ІV формы 5. А1 = стр. 250 формы № 1 + (стр. 092 + стр. 103 + стр. 112) формы № 5;
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 71 | 81 |
А2 – быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные, дебиторская задолженность А2 = (стр. 215 + стр. 216 + стр. 230) формы № 1;
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 498 | 807 |
А3 – медленно реализуемые активы: оборотные активы за минусом учтенных в группе А2. А3 = стр. 290 формы № 1 – А2;
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 272 | 793 |
А4 – трудно реализуемые активы: внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения А4 = (стр. 190 формы № 1 + стр. 260 формы №1) - (стр. 092 + стр. 103 + стр. 112) формы № 5.
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 286 | 391 |
А5 – неликвидные активы
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 15 | 24 |
В литературе предлагаются и другие варианты группировки активов по степени ликвидности. В частности, предлагается выделение пятой группы – неликвидные активы. К неликвидным активам относят безнадежную дебиторскую задолженность, залежалые материальные ценности и расходы будущих периодов .
Пассивы группируются по степени срочности их оплаты:
П1 – наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность и краткосрочные кредиты и займы, сроки возврата которых наступили;
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 345 | 771 |
П2 – краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы со сроком погашения до года;
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| - | - |
П3 – долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы (стр. 510 формы № 1);
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| - | - |
П4 – постоянные пассивы: капитал и резервы, обязательства, не учтенные в предыдущих группах П4 = (стр. 490 + стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) формы № 1.
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 711 | 1220 |
Для более полного отражения прочих видов обязательств (стр. 560 формы № 1) по группам пассивов требуется получение дополнительной информации.
Для определения ликвидности баланса сопоставляют итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс абсолютно ликвиден, если соблюдаются все условия следующего неравенства:
(13)-
На начало отчетного
периода
На конец отчетного
периода
Неравенство 1
71 ≤ 345
81 ≤ 771
Неравенство 2
498 ≥ 0
807 ≥ 0
Неравенство 3
272 ≥ 0
793 ≥ 0
Неравенство 4
286 ≤ 711
391 ≤ 1220
Существенным является сопоставление итогов первых трех групп.
Четвертое неравенство носит «балансовый» характер.
В случае если одно или несколько неравенств данной системы имеют значение, противоположное зафиксированному в вышеприведенном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Недостаток средств по одной группе активов может компенсироваться их избытком по другой, хотя в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не всегда могут заменить более ликвидные. Управление ликвидными активами требует оценки экономической целесообразности таких решений. [22.85]
В данном примере несоблюдены два неравенства, что свидетельствует о том, что ликвидность баланса не является абсолютной.
Экономический смысл вышеприведенной системы неравенств в том, что она отражает условия текущей (ТЛ) и перспективной (ПЛ) ликвидности:
ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2); (14)
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 224 | 117 |
ПЛ = А3 – П3. (15)
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 272 | 793 |
Рассчитанные показатели показывают, что филиал является платежеспособным.
При анализе ликвидности предприятий большое распространение получили финансовые коэффициенты.
Показатели ликвидности предприятий построены по принципу сопоставления активов различной степени ликвидности с величиной краткосрочных обязательств. Различают три степени ликвидности, отражающие возможности предприятия по управлению оборотными средствами.
Ликвидность I степени или коэффициент абсолютной ликвидности отражает степень покрытия краткосрочных обязательств субъектов хозяйствования реально имеющимися платежными средствами (сумма денежных средств и финансовых вложений):
. (16)| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 0,08 | 0,044 |
Рекомендуется ликвидность I степени поддерживать на уровне не ниже 0,2.
Ликвидность II степени или коэффициент быстрой ликвидности при оценке размера ликвидных средств (числитель относительного показателя) дополнительно учитывает дебиторскую задолженность:
(17)| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 0,3 | 0,3 |
Данный коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного погашения дебиторской задолженности. Нижней нормальной границей показателя ликвидности II степени признается его величина в интервале 0,7-1. Однако если в составе ликвидных средств велика доля дебиторской задолженности, которую трудно своевременно взыскать, требуется более высокое значение данного коэффициента. [23.12]
Ликвидность III степени или текущая ликвидность показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих реализуемых элементов запасов и затрат:
(18)| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 0,82 | 0,88 |
Нормальная нижняя граница коэффициента ликвидности - 2 и выше.[24,26] В Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности установлены нормативные значения коэффициента III степени, дифференцированные по отраслям (подотраслям) народного хозяйства Республики Беларусь (таблица 3).
При недостаточном уровне показателей ликвидности необходимо выявить причины, вызывающими дефицит ликвидных средств, основными из которых могут быть:
- непокрытые убытки отчетного и прошлого периодов;
- чрезмерные долгосрочные вложения;
- осуществление капитальных вложений сверх накопленных на то суммы финансовых средств.
В данной ситуации все показатели ликвидности ниже установленных нормативов по причине, что в показатель строки 560 раздела IV баланса
включена нераспределенная прибыль предприятия, переданная вышестоящей организации посредством «авизо».
В Республике Беларусь диагностика вероятности банкротства в соответствии с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности проводится на основе анализа структуры баланса предприятия по следующим показателям, рассчитываемым на конец периода[25,66]:
- коэффициенту текущей ликвидности (К1) ;
- коэффициенту обеспеченности собственными оборотными средствами (К2).
Формула для расчета коэффициента текущей ликвидности имеет вид:
К1 =
(19) где ІІ А – итог раздела ІІ актива бухгалтерского баланса (стр. 290);
ІV П – итог раздела ІV пассива бухгалтерского баланса (стр. 590).
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 0,82 | 0,88 |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных средств финансируется за счет собственных средств:
К2 =
, (20)где ІІІ П – итог раздела ІІІ пассива бухгалтерского баланса (стр. 490);
ІІ А – итог раздела ІІ актива бухгалтерского баланса (стр. 290);
Расчетные значения коэффициентов структуры баланса сопоставляются с нормативными (табл. 3). [26]
Таблица 3 - Нормативные значения коэффициентов структуры баланса
| № п/п | Отрасль народного хозяйства | Коэффициент текущей ликвидности | Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Промышленность | 1,7 | 0,3 |
| | В том числе: топливная | 1,4 | 0,2 |
| | химическая и нефтехимическая (без химико-фармацевтической) | 1,4 | 0,2 |
| | Машиностроение и металло-обработка | 1,3 | 0,2 |
| | станкостроительная и инстру-ментальная | 1,3 | 0,2 |
| | тракторное и сельско-хозяйственное машиностроение | 1,6 | 0,1 |
| | средств связи | 1,0 | 0,05 |
| | строительных материалов | 1,2 | 0,15 |
| | легкая | 1,3 | 0,2 |
| | государственная приемка продукции в промышленности, государственный надзор и контроль за стандартами и средствами измерения | 1,15 | 0,2 |