Методика составления бухгалтерского баланса 17
| Вид материала | Реферат |
- Теоретические основы составления бухгалтерского баланса. Содержание, оценка статей, 526.29kb.
- Правила оценки актива и пассива баланса. 30 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского, 734.13kb.
- «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления», 836.23kb.
- Комплексный анализ активов и пассивов бухгалтерского баланса Содержание, 239.33kb.
- «Анализ платежеспособности на основе ликвидности бухгалтерского баланса предприятия, 411.65kb.
- Лабораторная работа №2 Тема: Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта и её использование, 324.39kb.
- Тема: Бухгалтерский баланс Задача Содержание актива и пассива бухгалтерского баланса, 162.58kb.
- Методика по формированию баланса основных средств глава, 294.18kb.
- Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 №66н были введены новые формы бухгалтерского, 25.75kb.
- Отчетный год всего в том числе, 560.8kb.
3 Формирование финансовых результатов и отчета о прибылях и
убытках
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего
года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль , - по кредиту счета либо убыток- по дебету счета.
По завершении года на этом счете формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год [10,86].
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации- прибыль, а расходов над доходами- уменьшение имущества- убыток. Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли либо убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению источников собственных средств организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из трех слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует операционный финансовый результат, включающий в себя операционные доходы и расходы.
Третья часть определяется как доходы и расходы от внереализационных доходов и расходов, а также доходов и расходов от чрезвычайных ситуаций.
Признание и оценка доходов приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 181 и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 182.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.
По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) показывается выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализа-ция» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других.
По статье «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров,
продукции, работ и услуг» (строка 011) показываются налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь по
дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).
По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг ( за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (строка 020) показывается выручка от реализации продукции, товаров,работ,услуг, указанная по строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, указанная по строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» за вычетом налогов, указанных по строке 011 «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг».
По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 030) показываются расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам, , покупная стоимость товаров, покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка по которым показана в строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком общехозяйственных и общепроизводственных расходов полностью в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» показываются затраты на производство реализованных продукции, товаров, работ, услуг с учетом этих расходов, распределяемых организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».
По статье «Расходы на реализацию» (строка 050) отражаются расходы по сбыту, издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию».
В разделе II «Операционные доходы и расходы» приводится информация о суммах, полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации и учитываемых в соответствии с законодательством по счету 91
« Операционные доходы и расходы».
По статье «Операционные доходы» (строка 070) показываются операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.
По статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 071) отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь по дебету счета 91 «Операционные
доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).
По группе статей «Операционные доходы» (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (строка 080) показываются операционные доходы, указанные по строке 070 «Операционные доходы», за
вычетом налогов и сборов, указанных по строке 071 «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы»
Данные из статьи 080 «Операционные доходы» детализируются исходя из существенности сумм полученных доходов.
По строке 081 « от сдачи активов в аренду, лизинг, временное пользование»
отражаются суммы доходов, поступившие от сдачи в аренду основных средств, предоставления в лизинг активов, во временное пользование прав на объекты нематериальных активов.
По строке 082 «от выбытия основных средств и нематериальных активов» отражаются суммы доходов от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) основных средств и нематериальных активов, а также приводится стоимость материальных ценностей, оприходованных от списания с учета объектов основных средств.
По строке 083 «прочие операционные доходы» отражаются суммы доходов от реализации и прочего выбытия (кроме безвозмездной передачи) оборотных активов, учитываемых по счету 10 «Материалы»; доходов от операций с ценными бумагами; от продажи иностранной валюты; суммы доходов (процентов) , полученных от предоставления в пользование банкам денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств организации, размещенных в данном банке, иные доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По группе статей «Операционные расходы» (090) приводится информация о суммах произведенных или признанных организацией расходов, соответствующих суммам доходов, отраженных по группе статей «Операционные доходы».
По строке 091 «от сдачи активов в аренду, лизинг, временное пользование»
отражаются суммы расходов по сдаче в аренду основных средств, по переданным в лизинг активам, во временное пользование прав на объекты нематериальных активов.
По строке 092 « от выбытия основных средств и нематериальных активов» отражаются расходы, связанные с реализацией или прочим выбытием (кроме безвозмездной передачи) основных средств и нематериальных активов.
По строке 093 «прочие операционные расходы» отражаются суммы расходов по реализации, списанию и ликвидации товарно-материальных ценностей, включая расходы, связанные со сдачей специализированным организациям лома (отходов) черных, цветных и драгоценных камней; расходы от операций с ценными бумагами, продажи иностранной валюты; расходы по содержанию (кроме амортизации) объектов гражданской обороны и мобилизационных мощностей, объектов основных средств и незавершенного и строительства, находящихся на консервации; расходы по аннулированным заказам, договорам; иные расходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По статье «Прибыль (убыток) от совместной деятельности (строка 100) показывается сумма доходов или убытков, полученных организацией от участия в совместной деятельности, в том числе по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), если организация является участником совместной деятельности.
По статье «Доходы (потери) от участия в уставных фондах других организаций (строка 110) показываются зачисленные на счета организации доходы, дивиденды, включая полученную долю (часть чистой прибыли) при выходе из уставного фонда, а также потери, образовавшиеся в случае реорганизации или ликвидации организации, в которой был вклад в уставный фонд.
По группе статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о сумма полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».
По статье «Внереализационные доходы» (строка 130) показываются внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереа-лизационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других.
По статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» (строка 131) показываются налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ( по соответствующим субсчетам).
По статье «Внереализационные доходы ( за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)» (строка 140) показываются внереализационные доходы, указанные по строке 130 «Внереализационные доходы», за вычетом налогов и сборов, указанных по строке 131 «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы».
По группе статей «Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)» (строка 140) показываются суммы доходов, оказавших существенное влияние на финансовый резельтат.
По строке 141 «от списания кредиторской задолженности» отражаются суммы кредиторской задолженности, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и на основании решения руководителя организации подлежат списанию на внереализационные доходы организации.
По строке 142 «курсовые и суммовые разницы» отражаются курсовые и суммовые разницы, списываемые в порядке,установленном законодательством Республики Беларусь, во внереализационные доходы организации.
По строке 143 «безвозмездно полученные активы (включая денежные средства и суммы государственной помощи)» отражается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, если иной порядок не установлен законодательством Республики Беларусь, а также списанные со счета 86 «Целевое финансирование» суммы государственной помощи, полученной и использованной на пополнение оборотных средств и покрытие убытков.
По строке 144 «прочие внереализационные доходы» отражаются полученные, признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров; излишки выявленных в ходе инвентаризации активов; суммы источников собственных средств, направленные на покрытие убытков; иные доходы, признаваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь внереализацион-ными.
По группе статей «Внереализационные расходы» ( строка 150) отражаются расходы. учитываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в составе внереализационных расходов.
По строке 151 «от списания дебиторской задолженности» отражаются суммы дебиторской задолженности, списываемой на внереализационные расходы в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
По строке 152 «курсовые и суммовые разницы» отражаются курсовые и суммовые разницы, списываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на внереализационные расходы организации.
По строке 153 «безвозмездно переданные активы (включая денежные средства)» отражается стоимость активов, передаваемых безвозмездно другим организациям и физическим лицам, если иной порядок не установлен
законодательством Республики Беларусь, включая оказание спонсорской помощи, а также перечисление взносов и оказание финансовой и иной помощи профессиональным союзам.
По строке 154 «прочие внереализационные расходы» отражаются пречисленные, признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров; расходы, связанные с ведением дел в судах; суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств; расходв по оказанию шефской и социальной помощи; стимулирующие выплаты работникам организации и другие.
По строкам 200-240 приводится информация о суммах доходов и расходов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки».
По строке 200 «Прибыль(убыток)» показывается полученный за отчетный период финансовый результат деятельности организации, который слагается из данных строк 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг», 120 «Прибыль(убыток) от операционных доходов и расходов» и 160
«Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов».
По строке 210 «Налоги, сборы и платежи из прибыли» отражаются суммы начисленных за отчетный период налогов, сборов, платежей в бюджет из прибыли: налога на доходы, налога на прибыль, налога на недвижимость, местных налогов и сборов, иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством и отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По строке 220 «Прочие расходы и платежи из прибыли» показываются суммы налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», иные расходы и платежи, производимые организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь из прибыли.
По строке 240 «Чистая прибыль (убыток)» показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Справочно (из строки 240) по строке «сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
4 Анализ финансового состояния в системе управления
предприятием
Финансовое состояние предприятий является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений: собственников, партнеров, инвесторов, кредиторов, органов государственного контроля и управления, менеджеров различного звена. Под экономическим состоянием предприятия понимается комплексная характеристика, отражающая способность предприятия осуществлять свою деятельность в соответствии с целевыми показателями и критериями эффективности. [11,66]
Анализ финансового состояния предприятия направлен на исследование факторов его формирования в их взаимосвязи и взаимозависимости. Информация, полученная по результатам анализа, позволяет определить тенденции и обосновать прогнозы изменения состояния предприятия и его подсистем.
С организационной точки зрения – это совокупность методов, приемов и методик исследования и оценки состояния предприятия, выявления его «болезненных точек». При финансовом анализе внимание исследователей акцентируется на получении информации о том, в каком экономическом состоянии находится предприятие: допустимом или недопустимом, выявлении симптомов неблагоприятных отклонений или нарушений в деятельности предприятия, определении необходимости регулирующих действий.
Таким образом, анализ финансового состояния предприятия позволяет получить информацию для подготовки управленческих решений и контроля за их реализацией.
- Методы и приемы анализа финансового состояния предприятия
Отправной точкой при проведении анализа финансового состояния является «чтение» форм бухгалтерской и статистической отчетности. Изучение содержащихся в данных формах показателей позволяет определить основные источники средств предприятия, направления их вложения, состав имущества, эффективность деятельности и др.
В практике анализа финансовой деятельности предприятий применяются разнообразные методы и приемы. [12,98]
Широкое распространение получил метод аналитических коэф-фициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными показателями отчетности. Преимуществами коэффициентного анализа выступает простота расчета, оперативность. Расчетные значения коэффициентов сопоставляются в динамике, с рекомендуемыми, нормативными или среднеотраслевыми значениями, что особенно актуально при проведении диагностики. Вместе с тем, надо учитывать, что коэффициенты не имеют универсального значения и могут рассматриваться лишь как индикаторы «болезненных мест» в деятельности предприятия, которые следует проанализировать более детально.
Методики анализа экономического состояния предприятия широко используют различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. В рамках горизонтального (временного) анализа определяются абсолютные и относительные отклонения показателей по сравнению с началом отчетного периода или аналогичным интервалом прошлого года. Вертикальный (структурный) анализ позволяет изучить структуру итоговых показателей путем расчета удельного веса отдельных разделов и статей и выявить влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Трендовый анализ направлен на изучение динамики показателей за ряд лет. Для решения этой задачи могут использоваться базисные и цепные индексы роста. Базисный индекс роста рассчитывается в виде отношения показателей каждого года динамического ряда к показателю года, принятого за базу. Цепной индекс роста – это отношение показателя каждого последующего года к показателю предыдущего года. Анализ индексов роста позволяет определить тренд, то есть основную тенденцию динамики показателей.
Специальный инструментарий анализа включает три основные группы методов [13,42]:
экономико-логические (балансовые методы, приемы детализации, сравнения, группировки, относительных и средних величин, методы последовательной изоляции факторов);
экономико-математические, предусматривающие моделирование с помощью аналитических зависимостей поведения факторов, объектов (интегральный, корреляционно-регрессионного анализа и др.);
эвристические, основанные на изучении и обобщении прошлого опыта. Используются в основном для прогнозирования в условиях частичной или неполной информации. Наибольшее распространение получили экспертные методы.
Прием детализации позволяет провести разделение общих или сводных показателей на соответствующие элементы, а комплексные факторы – на первичные. Он применяется, если необходимо выделить влияние результатов работы подразделений на итоговые показатели предприятия, вскрыть влияние отдельных факторов. Детализация показателей во времени позволяет выявить периоды успешной и недостаточной работы предприятия, определить ритмичность деятельности и выполнение плановых показателей.
Группировка как способ разделения рассматриваемой совокупности на однородные по изучаемым признакам группы применяется для раскрытия содержания средних итоговых показателей и влияния отдельных единиц на их значения.
Относительные показатели (коэффициенты, индексы, проценты) применяются в основном для изучения динамики показателей.
Средние величины позволяют получить обобщенную характеристику совокупности однородных явлений или процессов по определенному признаку, что позволяет лучше отразить их сущность и закономерности развития.
Балансовый прием используется для изучения двух взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Также данный прием может использоваться для проверки полноты и правильности произведенных расчетов.
Методы последовательной изоляции факторов (элиминирования) – логические приемы, используемые для изучения функциональной связи, при которых последовательно выделяется влияние одного фактора и исключается влияние всех остальных. Наибольшее распространение получили такие методы элиминирования как прием цепных подстановок, долевого участия, абсолютных и относительных разниц.
4.2 Информационное обеспечение анализа финансового состояния
предприятия
Эффективность экономического анализа в значительной степени зависит от достоверности и полноты используемой при этом информации.
Основными источниками информации для анализа выступают бухгалтерской отчетность, которая содержит данные об имущественном и финансовом положении предприятия, результатах его хозяйственной деятельности. [14,71].
Типовая форма бухгалтерского баланса в Республике Беларусь в настоящее время включает четыре раздела (рис. 1). В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов. Раздел II «Оборотные активы» содержит информацию о стоимости материальных ценностей, величине дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средствах предприятия. В разделе III «Капитал и резервы» отражаются сформированные в прошлые периоды фонды и резервы, а также суммы прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет. В разделе ІV приводятся данные о составе обязательств предприятия в виде кредитов, займов, процентов но ним, кредиторской задолженности, резервов предстоящих расходов.
При проведении диагностики большое распространение имеет управленческая модель баланса, в которой в сокращенной форме содержатся данные об имуществе и капитале предприятия. При этом используется в большей степени не бухгалтерская, а экономическая терминология (рис. 1).
В «Отчете о прибылях и убытках» отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года по отчетную дату: выручка от реализации товаров, работ, услуг, себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы, операционные расходы, прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов; внереализационные доходы, внереализационные расходы, прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов; полученная за отчетный период общая прибыль (убыток); а также использование прибыли на выплату налогов, осуществление платежей и расходов, производимых из прибыли и конечный финансовый результат предприятия - чистая прибыль (убыток).
Отчет об изменении капитала содержит данные о величине фондов и резервов предприятия, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течении года, суммах прибыли и направлениях ее использования..
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (поступления, направления) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущая деятельность – это деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели или не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Инвестиционная деятельность предприятия связана с вложениями во внеоборотные активы, включая строительство, сдачу долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное пользование. Осуществление финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, получение доходов (процентов) от банков за пользование денежными средствами предприятия, получение доходов (дивидендов) или возврат долей, вкладов, паев отражают финансовую деятельность предприятия.
В Приложении к бухгалтерскому балансу приводится информация о составе и движении основных средств и нематериальных активов, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложениях предприятия.
Отчет о целевом использовании полученных средств заполняется некоммерческими организациями и содержит данные об остатках ранее поступивших взносов, их поступлении и расходовании в текущем периоде.
Финансовое состояния фирмы - это комплексная оценка его здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. В отличие от некоторых однозначно, хотя и разными способами исчисляемых показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость), финансовое состояние выявляться в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В конечном счете финансовое состояние фирмы должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности в условиях конкурентной рыночной не щадящей слабых и неплатежеспособных. [15,208]
Финансовое положение предприятия - это комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих наличие, размещение и направления использования финансовых ресурсов предприятия.
Методика анализа финансового состояния предприятия включает три этапа:
- Проведение горизонтального и вертикального анализа стоимости и состава имущества и капитала предприятия. Для решения данной задачи рекомендуется формирование аналитической таблицы, форма которого представлена ниже.
Графы 1,2, 4 таблицы 2 заполняются по данным годового бухгалтерского баланса филиала «Светлогорскэнергоремонт» графы 3,4, 6,7,8 являются расчетными. Таблица 2 уже содержит ряд важнейших показателей, которые отражают финансовое состояние предприятия и являются предметом последующего анализа[16,42].
Анализ данных таблицы 2 (стр.57)позволяет выявить изменения, произошедшие в стоимости имущества и капитала предприятия, их структуре, причины изменения финансового состояния предприятия.