Зарплата и кадры
| Вид материала | Документы |
- 1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения, 248.79kb.
- Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
- От Заказчика «Утверждаю», 1091.51kb.
- Функциональные возможности оперативного (торгового) учета, 4010.68kb.
- Типовая Конфигурация Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры. Применение, 34.42kb.
- Функциональные возможности, 34.58kb.
- Методические указания по работе с ас «1С: бухгалтерия 1)» Тема Ввод начальных сведений, 186.71kb.
- Ано уцкт «цифровой ветер», 265.25kb.
- Исследование атмосферы внутри предприятия, 32.59kb.
- Программа "1С: Зарплата и Управление Персоналом 8" ( зуп, 83.58kb.
Глава 9. Налоги, начисляемые на доходы работников
Выплаты, вознаграждения и иные доходы, исчисляемые работодателями в пользу работников, являются объектом обложения единым социальным налогом, страховыми взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и т. д.
Единый социальный налог
С 1 января 2001 года в налоговую систему Российской Федерации введен новый налог - единый социальный налог (далее - ЕСН). Исчисление и уплата ЕСН регулируется главой 24 нк рф.
В статье 234 нк рф определено, что единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками единого социального налога, в частности, признаются, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели.
Объект налогообложения
В соответствии со статьей 236 нк рф для указанных выше налогоплательщиков объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (у налогоплательщиков - организаций) или по налогу на доходы физических лиц (у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей) в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база
Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговым периодом в соответствии со статьей 240 нк рф признается календарный год.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 нк рф), вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Если выплаты и иные вознаграждения производятся в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то при расчете налоговой базы они учитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты, исчисленная исходя из их рыночных или государственных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги). При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - соответствующая сумма акциза.
Налоговая база в части вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору, определяется в соответствии со статьей 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, 33 ВЫЧ6ТОМ расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 221 НК РФ.
Суммы, не подлежащие налогообложению
Не подлежат налогообложению (статья 238 нк рф):
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавших от террористических актов на территории Российской Федерации;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.
5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства.
6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы
платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
10. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний.
11. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
13. Выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10000 рублей в год.
14. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.
Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Налоговые льготы
Отдельные категории налогоплательщиков освобождены от уплаты ЕСН. Их перечень определен статьей 239 нк рф. В частности, от уплаты налога освобождаются:
1. Организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
2. Следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
3. Налогоплательщики: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты, - являющиеся инвалидами I, II или III группы, - в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода.
4. Российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Налогоплательщики - работодатели, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФС), Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС), - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Ставки налога
Статьей 241 нк рф для отдельных категорий налогоплательщиков установлены различные ставки ЕСН.
Для налогоплательщиков - организаций (за исключением налогоплательщиков - сельскохозяйственных производителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), и индивидуальных предпринимателей применяются ставки, приведенные в табл. 12.
Таблица 12. Ставки единого социального налога
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, руб. | Федеральный бюджет | ФСС РФ | ФОМС | Итого | |
| федеральный | территориальные | ||||
| До 100000 руб. | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| От 100001 руб. до 300000 руб. | 28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб. | 4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. | 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. | 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. | 35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб. |
| От 300001 руб. до 600000 руб. | 59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб. | 8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. | 75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. | 11700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | 105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. |
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования применяются следующие ставки, приведенные в табл. 13.
Таблица 13. Ставки единого социального налога
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, руб. | Федеральный бюджет | ФСС РФ | ФОМС | Итого | | |
| | ||||||
| | ||||||
| федеральный | территориальные | | ||||
| | ||||||
| До 100000 руб. | 20,6% | 2,9% | 0,1% | 2,5% | 26,1% | |
| От 100001 руб. до 300000 руб. | 20600 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб. | 2900 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. | 100 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. | 2500 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. | 26100 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб. | |
| От 300001 руб. до 600000 руб. | 52200 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб. | 7300 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 300 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 6300 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. | 66100 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб. | |
| Свыше 600000 руб. | 75900 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. | 10600 руб. | 600 руб. | 9000 руб. | 96100 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. | |
При применении приведенных выше ставок налога следует учитывать норму, изложенную в пункте 2 статьи 241 нк рф. Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 руб., то налог уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. При этом налогоплательщики не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями
При определении налоговой базы в целях исчисления налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Обращаем внимание, что в 1 января 2002 г. сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на налоговый вычет в сумме начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование). Налоговый вычет исчисляется исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Тарифы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на 2002-2003 годы определены в статьях 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ (табл.14 И 15.).
Таблица 14. Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств
| База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, руб. | Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше | Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| | ||||||
| До 100000 руб. | 14,00% | 0,00% | 12,00% | 2,00% | 11,00% | 3,00% |
| От 100001 руб. до 300000 руб. | 14000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100000 руб. | 0,00% | 12000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100000 руб. | 2000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100000 руб. | 11000 руб. + 6,21% с суммы, превышающей 100000 руб. | 3000 руб. + 1,69% с суммы, превышающей 100000 руб. |
| От 300001 руб. до 600000 руб. | 29800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300000 руб. | 0,00% | 25600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300000 руб. | 4200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300000 руб. | 23420 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 6380 руб. + 0,85% с суммы, превышающей 300000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 41650 руб. | 0,00% | 35770 руб. | 5880 руб. | 32720 руб. | 8930 руб. |
Таблица 15. Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств
| База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, руб. | Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше | Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 100000 руб. | 10,30% | 0,00% | 8,30% | 2,00% | 7,30% | 3,00% |
| От 100001 руб. до 300000 руб. | 10300 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100000 руб. | 0,00% | 8300 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100000 руб. | 2000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100000 руб. | 7300 руб. + 6,21% с суммы, превышающей 100000 руб. | 3000 руб. + 1,69% с суммы, превышающей 100000 руб. |
| От 300001 руб. до 600000 руб. | 26100 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300000 руб. | 0,00% | 21900 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300000 руб. | 4200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300000 руб. | 19720 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 6380 руб. + 0,85% с суммы, превышающей 300000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 37950 руб. | 0,00% | 32070 руб. | 5880 руб. | 29020 руб. | 8930 руб. |
В течение отчетного периода (первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины налоговой базы с начала года до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, данные о суммах налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 нк рф.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Помимо расчета по налогу налогоплательщики обязаны ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представить в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме №4-ФСС о суммах:
• начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
• использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
• направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
• расходов, подлежащих зачету;
• уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Также отдельными платежными поручениями уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) по каждой части трудовой пенсии.
По окончании налогового периода, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу. Копию этой декларации с отметкой налогового органа налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.
Бухгалтерский учет единого социального налога
Обобщение информации о расчетах по ЕСН производится на балансовом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", где для каждого фонда, в который начисляется ЕСН, открыты субсчета (табл. 16).
Таблица 16. Модель аналитического учета расчетов по ЕСН
| Субсчет | Наименование | Субконто 1 | Субконто 2 | Субконто 3 | |
| 69.1 | Расчеты по социальному страхованию | Виды платежей в фонды | (об) Сотрудники | | |
| 69.2.1 | Расчеты с федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии) | Виды платежей в бюджет | (об) Сотрудники | | |
| | |||||
| 69.2.2 | Расчеты с Пенсионным фондом России (страховая часть трудовой пенсии) | Виды платежей в бюджет | (об) Сотрудники | | |
| | |||||
| 69.2.3 | Расчеты с Пенсионным фондом России (накопительная часть трудовой пенсии) | Виды платежей в бюджет | (об) Сотрудники | | |
| | |||||
| 69.3 | Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | Виды платежей в бюджет | Фонды ОМС | (об) Сотрудники | |
По кредиту субсчетов отражается сумма налога в каждый фонд (по кредиту счета 69.2.1 - в федеральный бюджет) в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются расходы по выплатам и иным вознаграждениям в пользу физических лиц, учитываемые при исчислении налоговой базы по ЕСН. В табл. 17 приведены примерные проводки.
Таблица 17. Схемы проводок по начислению ЕСН
| № № | Операция | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена заработная плата работникам основных цехов | 20 | 70 |
| Начислен ЕСН в ФСС РФ (по каждому сотруднику) | 20 | 69.1 | |
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (по каждому сотруднику) | 20 | 69.2.1 | |
| Начислен ЕСН в ТФОМС (по каждому сотруднику) | 20 | 69.3 | |
| Начислен ЕСН в ФФОМС (по каждому сотруднику) | 20 | 69.3 | |
| Начислены взносы в ПФР (страховая часть трудовой пенсии) | 69.2.1 | 69.2.2 | |
| Начислены взносы в ПФР (накопительная часть трудовой пенсии) | 69.2.1 | 69.2.3 | |
| 2 | Начислена заработная плата аппарату управления | 26 | 70 |
| Начислен ЕСН в ФСС РФ (по каждому сотруднику) | 26 | 69.1 | |
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (по каждому сотруднику) | 26 | 69.2.1 | |
| Начислен ЕСН в ТФОМС (по каждому сотруднику) | 26 | 69.3 | |
| Начислен ЕСН в ФФОМС (по каждому сотруднику) | 26 | 69.3 | |
| Начислены взносы в ПФР (страховая часть трудовой пенсии) | 69.2.1 | 69.2.2 | |
| Начислены взносы в ПФР (накопительная часть трудовой пенсии) | 69.2.1 | 69.2.3 | |
| 3 | Начислена премия, учитывая в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль | 91.2 | 70 |
| Начислен ЕСН в ФСС РФ (по каждому сотруднику) | 91.2 | 69.1 | |
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (по каждому сотруднику) | 91.2 | 69.2.1 | |
| Начислен ЕСН в ТФОМС (по каждому сотруднику) | 91.2 | 69.3 | |
| Начислен ЕСН в ФФОМС (по каждому сотруднику) | 91.2 | 69.3 | |
| Начислены взносы в ПФР (страховая часть трудовой пенсии) | 69.2.1 | 69.2.2 | |
| Начислены взносы в ПФР (накопительная часть трудовой пенсии) | 69.2.1 | 69.2.3 | |
| 4 | Начислена премия за счет чистой прибыли | 84.3 | 70 |