Учебно-методическое пособие Волгоград 2011 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор А. Ф. Московцев доктор экономических наук, профессор Л. В. Попова Печатается по решению

Вид материала

Учебно-методическое пособие

Содержание 7.2. Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении Релевантные затраты Релевантный подход 7.3. Вопросы для самопроверки 7.4.1. Анализ принятия специального заказа 7.4.2. Принятие решения типа «купить — делать» 10 руб. Итого производственные расходы на единицу 38 руб. 7.4.3. Решение о замене оборудования 7.4.4. Анализ замены оборудования 7.4.5. Решение о принятии специального заказа Постоянные общепроизводственные расходы 7.4.6. Специальный заказ. Альтернативные издержки Дополнительная литература

Подобный материал:

• «Слова о Полку Игореве», 3567.27kb.
• Ветеринария. – 2011. №1(17). – С. 20-21 Нужен ли нам сегодня новый аграрно-технический, 46.59kb.
• Учебное пособие Научный редактор: доктор экономических наук, профессор В. В. Семененко, 2428.09kb.
• Альманах издан при поддержке народного депутата Украины, 3190.69kb.
• Федин Андрей Валентинович Рецензенты: Блуменау С. Ф. доктор исторических наук, профессор,, 815.52kb.
• Секция интенсивных методов обучения, 2428.86kb.
• В. О. Бернацкий доктор философских наук, профессор; > А. А. Головин доктор медицинских, 5903.36kb.
• Т. А. Сапожникова мировая экономика курс лекций, 2093.98kb.
• Что такое «институционализация теневой экономики»?, 221.21kb.
• Н. В. Макаровой Третье переработанное издание Рекомендовано Министерством образования, 468.56kb.

7.2. Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении

Процесс выработки управленческого решения заключается в сравнении двух или более возможных вариантов разрешения имеющейся проблемы и выбор наилучшего из них. Предоставление необходимой информации для руководства по каждой альтернативе обеспечивает бухгалтер по управленческому учету, руководители на основе этих данных оценивают возможные варианты решения проблемы.

Релевантные затраты — это ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различаются по альтернативным вариантам. Заметим, что в этом определении указаны два критерия отнесения затрат и доходов к релевантным. Релевантными могут быть только затраты, во-первых, относящиеся к будущему управленческому решению, и, во-вторых, отличающиеся по вариантам.

Следовательно, фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, они не будут полезными при выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении альтернатив. Прошлое мы изменить уже не можем. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы, как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах информации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения.

Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется приростными затратами и доходами, а также дифференциальными или чистыми релевантными.

Составляя отчеты для руководства бухгалтер может включать в них только релевантную информацию. Метод, использующий для сравнения альтернативных проектов отклонения по статьям доходов и расходов, называется приростным анализом. Отчет, составленный с применением этого метода, облегчает оценку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий.

7.3. Вопросы для самопроверки

1. Информация о будущих затратах и доходах, которая отличается по альтернативам, называется:

а) приростная информация;

б) релевантная информация;

в) информация о переменных затратах;

г) информация об устранимых затратах.

2. Процесс принятия управленческого решения обычно включает:

а) анализ двух или более альтернатив и выбор наилучшей из них;

б) выбор действий, которые обеспечивают наибольший объем продаж;

в) получение внешнего финансирования для проектов;

г) отбор только двух альтернатив для анализа.

3. Все управленческие решения должны быть обеспечены:

а) детализированным анализом релевантных данных, обычно состоящих из прошлых затрат и доходов;

б) анализом одного варианта действий;

в) анализом альтернативных вариантов действий;

г) подтверждением акционеров.

4. Что из следующего вероятнее всего будет рассматриваться как приростные затраты:

а) затраты на обработку (добавленные затраты);

б) операционные периодические затраты;

в) общепроизводственные расходы;

г) прямые затраты на продукт.

5. Вообще говоря, все переменные затраты являются релевантными к решению, а все постоянные затраты являются нерелевантными :

а) да;

б) нет

6. Одноразовый специальный заказ при условии, что производственные мощности позволяют его произвести, никогда не будет принят по цене ниже суммарных затрат на единицу продукции, включающих все постоянные и переменные затраты:

а) да;

б) нет

7. Затраты, которые являются релевантными к решению, могут включать:

а) ожидаемые будущие постоянные затраты;

б) прошлые переменные затраты;

в) и то и другое / и а) и б)/;

г) ни то ни другое.

8. Исторические затраты могут быть:

а) релевантны к решению о будущем;

б) полезными в предсказании будущих затрат;

в) и то и другое;

г) ни то ни другое.

9. Компания по аренде автомобилей сравнивает два вида машин для пополнения своего парка. Качественные факторы в данном решении могут включать:

а) количество километров на один литр бензина;

б) уровень комфорта и удовлетворения клиентов;

в) и то, и другое;

г) ни то, ни другое.

10. В решении по принятию специального заказа будущие постоянные затраты:

а) являются нерелевантными;

б) являются обычно релевантными;

в) могут быть релевантными.

11. Тип отчета, который является более полезным при выработке решения принять специальный заказ или отказаться от него, есть:

а) отчет о прибылях и убытках при учете полных затрат;

б) отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе.

12. Нахождение маржинальной прибыли на единицу лимитирующего фактора необходимо в анализе какого из следующих решений:

а) продавать или осуществлять дальнейшую обработку;

б) покупать или производить самим;

в) принять или нет специальный заказ;

г) выбор структуры (ассортимента) продукции.

13. Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации:

а) об ожидаемых доходах и расходах;

б) о нормативных издержках;

в) о фактических затратах.


14. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации:

а) о производственной себестоимости;

б) о полной себестоимости;

в) о переменной себестоимости;

г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально.

7.4. Задачи

7.4.1. Анализ принятия специального заказа

Корпорация АВС производит металлические радиаторы. Производственная мощность составляет 300.000 радиаторов в год с переменными затратами в сумме 750.000 руб. и постоянными затратами в сумме 450.000 руб. Постоянные затраты не изменяются при уровне производства от 200.000 до 300.000 радиаторов. На основе прогнозов Корпорации АВС 240.000 радиаторов будет продано по регулярной цене 5,00 руб. за штуку. В дополнение был получен одноразовый специальный заказ на производство 60.000 радиаторов и продажу их по цене на 40% меньше обычной цены.

Требуется:

Рассчитать, на какую величину увеличится или уменьшится прибыль Корпорации до налогообложения в результате принятия этого специального заказа.

7.4.2. Принятие решения типа «купить — делать»

Компания Альфа нуждается в 20000 единицах определенных комплектующих изделий в своем производственном процессе. Известна следующая информация:


Затраты Компании на производство единицы изделия:

Прямые материалы 4 руб.

Прямой труд 16 руб.

Переменные общепроизводственные расходы 8руб.

Постоянные общепроизводственные расходы 10 руб.

Итого производственные расходы на единицу 38 руб.

Затраты на покупку этих комплектующих изделий у Компании Сигма составят 36 руб. за единицу.

Если Компания Альфа будет покупать комплектующие у Компании Сигма, она не сможет использовать высвободившиеся производственные мощности для других производственных операций. 60% постоянных общепроизводственных расходов будут понесены, несмотря на то, какое решение будет принято.

Требуется:

Анализируя решение «покупать — производить самим», определите сумму общих релевантных затрат, относящихся к производству комплектующих изделии.

7.4.3. Решение о замене оборудования

Компания Старт имеет возможность приобрести новый станок для замены уже существующего станка. Новый станок стоит 90.000 руб. имеет пятилетний срок полезной службы, по окончании которого ликвидационная стоимость оценивается равной нулю. Переменные текущие расходы при использовании нового станка составят 100.000 руб. ежегодно.

Имеющийся станок имеет остаточную стоимость 50.000 руб. и оставшийся срок полезной службы — пять лет. Его ликвидационная стоимость сегодня оценивается в сумме 5000 руб., но через пять лет, предполагается, будет равна нулю. Переменные текущие расходы составляют 125.000 за год.

Требуется:

Рассматривая целиком пятилетний период, игнорируя стоимость денег во времени и налоги на прибыль, определить разницу в операционной прибыли, полученной в случае приобретения нового станка по сравнению с оставлением действующего станка.

7.4.4. Анализ замены оборудования

Компания имеет станок с остаточной стоимостью 102.000 руб., ликвидационной стоимостью 15.000 руб. и оценочным остав­шимся сроком службы 10 лет. Новый станок, который можно приобрести за 193.000 руб., имеет такую же производительность, но при его эксплуатации сокращаются затраты на электроэнергию на 19.000 руб. ежегодно. Новый станок имеет оценочный срок полезной службы также 10 лет. Предполагается, что оба станка к концу срока их полезной службы будут иметь нулевую ликвидационную стоимость.

Требуется:

Игнорируя налоги на прибыль и стоимость денег во време­ни, определите, какую альтернативу должна выбрать Компания: оставить старый станок или заменить его новым? Покажите поддерживающие выбранный вариант вычисления.

7.4.5. Решение о принятии специального заказа

Известны следующие данные Компании по производству видеокассет за октябрь 2010 года:

Нормативные производственные затраты на одну видеокассету (в руб.)

Прямые материалы	1,50
Прямой труд	0,80
Переменные общепроизводственные расходы	0,70
Постоянные общепроизводственные расходы	1,00
Итого производственные затраты	4,00

Переменные общепроизводственные расходы изменяются в соответствии с количеством произведенных единиц продукции. Постоянные общепроизводственные расходы в сумме 1,00 руб. на одну кассету рассчитаны на основании величины бюджетных по­стоянных ОПР 150.000 руб. в месяц и бюджетном объеме производства 150.000 кассет в месяц. Аре Компания продает каждую кассету за 5,00 руб.. Затраты на маркетинг состоят из двух компонент:

— переменные (комиссионные от продаж) — 5% от объема продаж

— постоянные ежемесячные затраты — 65.000 руб.

В октябре 2010 года сотрудник отдела продаж попросил президента Компании разрешения произвести и продать 1.000 кассет по цене 3,80 руб. за штуку покупателю по нефор­мальным каналам. Президент отклонил этот специальный заказ на том основании, что цена продажи ниже общих нормативных производственных расходов.

Требуется:

1. Рассчитайте, как повлияло бы на ежемесячную прибыль компании принятие этого специального заказа.

2. Прокомментируйте слова президента «ниже общих произ­водственных затрат» как причину для отказа.

3. Какие факторы вы рекомендовали бы рассмотреть президенту при решении принять специальный заказ или отказаться от него?

7.4.6. Специальный заказ. Альтернативные издержки

Производственная мощность Компании составляет 30.000 единиц готового продукта в год.

Итоговые результаты деятельности Компании на 31 декабря 2010 года следующие (в руб.):

Объем продаж (18,000 ед. Х 100 руб.) 1.800.000

Переменные производственные и другие затраты 990.000

Маржинальная прибыль 810.000

Постоянные затраты 495.000

Прибыль 315.000

Иностранный дистрибьютор предлагает купить оптом 15,000 единиц по цене 90 руб. за единицу. Предполагается, что затраты Компании в 2011 году будут такими же, как и в 2010 году.

Требуется:

Если Компания примет предложение дистрибьютора и откажет некоторым своим постоянным потребителям, так как не сможет увеличить производственные мощности, определите, какую прибыль она получит в 2011 году?

Список литературы


Основная литература

1. Апчерч, А. Управленческий учет / А. Апчер. – М.: Финансы и статистика, 2004.
   
2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2006.
   
3. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2006.
   
4. Друри, К. Управленческий учет для бизнес – решений / К. Друри. - М.: ЮНИТИ, 2003.
   
5. Каверина, О.Д. Управленческий учет / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2005.
   
6. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. – М.: Финансы и статистика, 2008.
   
7. Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2008.
   
8. Керимов, В.Э. Управленческий учет / В.Э Керимов. – М.: Инфра - М, 2004.
   
9. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. - М.: Финансы и статистика, 2005.
   
10. Колесников, Г.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном»: учет для бухгалтера и руководителя / Г.Ю. Колесников. – М.: Экономика, 2004.
    
11. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А. Мишин. – М.: Дело и Сервис, 2004.
    
12. Нелюбова, Н.Н. Информационное пространство управления предприятиями: монография / Н.Н. Нелюбова. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2004.
    
13. Нелюбова, Н.Н. Управленческий учет: учебно-методическое пособие / Н.Н. Нелюбова. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2009.
    
14. Николаева, О.Е. Управленческий учет / О.Е. Николаева. - М., 2002.
    
15. Управленческий учет: учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2005.
    

Дополнительная литература

1. Друри, К. Учет затрат методом «Стандарт-Кост» / Под ред. Н.Д. Эриашвили. – М.: Аудит, 2002.
   
2. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. - М.: Аудит, 2003.
   
3. Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Вахрушина. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.
   
4. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет затрат производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. - М.: Финансы и статистика, 2002.
   
5. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ – костинг» / С.А. Николаева. - М., Финансы и статистика, 2002.
   
6. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. - М.: Бератор-Пресс, 2003.
   
7. Райн, Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райн.- М.: ЮНИТИ, 2000.
   
8. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач.- М.: Финансы и статистика, 2000.
   
9. Управленческий учет / Под ред. В.Ф. Палия, Р.В. Вила – М.: Инфра - М, 2000.
   
10. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. - М.: Финансы и статистика, 2000.
    

Содержание


Введение…………………………………………………………………….3

Тема 1. Информационное обеспечение системы финансового менеджмента……………………………………………………………………...5

1.1. Классификация информации в системе управления предприятием.5

1.2. Роль управленческого учета в информационном обеспечении финансового менеджмента……………………………………………………...12

1.3. Вопросы для самопроверки………………………………………….18

Тема 2. Основные понятия и термины управленческого учета. Классификация и поведение затрат………………………………………….20

2.1. Сравнение управленческого и финансового учета………………...20

2.2. Классификация затрат………………………………………………..23

2.3. Методы учета полных затрат и учета переменных затрат и их влияние на финансовый результат……………………………………………...28

2.4. Вопросы для самопроверки………………………………………….29

2.5. Задачи…………………………………………………………………34

Тема 3. Основные положения взаимосвязи «затраты – объем - прибыль»………………………………………………………………………...41

3.1. Анализ «затраты – объем - прибыль»……………………………….41

3.2. Вопросы для самопроверки………………………………………….43

3.3. Задачи…………………………………………………………………47

Тема 4. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции……………………………………………………………………….53

4.1. Позаказный метод калькулирования себестоимости………………53

4.2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости…………...54

4.3. Вопросы для самопроверки………………………………………….55

4.4. Задачи…………………………………………………………………59

Тема 5. Учет нормативных затрат и анализ отклонений…………..68

5.1. Понятие нормативных затрат………………………………………..68

5.2. Анализ отклонений как средство контроля………………………...69

5.3. Вычисление отклонений и их анализ……………………………….74

5.4. Вопросы для самопроверки………………………………………….76

5.5. Задачи…………………………………………………………………80

Тема 6. Планирование и контроль затрат……………………………85

6.1. Основы планирования………………………………………………..85

6.2. Бюджетное (сметное) планирование………………………………..86

6.2.1. Определение и сущность бюджета………………………………..86

6.2.2. Функции бюджета………………………………………………….89

6.3. Общий (главный бюджет)……………………………………………92

6.3.1. Оперативный бюджет……………………………………………...92

6.3.2. Исполнение бюджета………………………………………………98

6.4. Бюджет денежных средств…………………………………………..98

6.5. Вопросы для самопроверки………………………………………...102

6.6. Задачи………………………………………………………………..106

Тема 7. Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений………………………………………………………………………...115

7.1. Модели принятия управленческих решений……………………...115

7.2. Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении……116

7.3. Вопросы для самопроверки………………………………………...117

7.4. Задачи………………………………………………………………..120

Список литературы………………………………………………………125