Учебно-методическое пособие Волгоград 2011 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор А. Ф. Московцев доктор экономических наук, профессор Л. В. Попова Печатается по решению
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- «Слова о Полку Игореве», 3567.27kb.
- Ветеринария. – 2011. №1(17). – С. 20-21 Нужен ли нам сегодня новый аграрно-технический, 46.59kb.
- Учебное пособие Научный редактор: доктор экономических наук, профессор В. В. Семененко, 2428.09kb.
- Альманах издан при поддержке народного депутата Украины, 3190.69kb.
- Федин Андрей Валентинович Рецензенты: Блуменау С. Ф. доктор исторических наук, профессор,, 815.52kb.
- Секция интенсивных методов обучения, 2428.86kb.
- В. О. Бернацкий доктор философских наук, профессор; > А. А. Головин доктор медицинских, 5903.36kb.
- Т. А. Сапожникова мировая экономика курс лекций, 2093.98kb.
- Что такое «институционализация теневой экономики»?, 221.21kb.
- Н. В. Макаровой Третье переработанное издание Рекомендовано Министерством образования, 468.56kb.
Тема 4. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
4.1. Позаказный метод калькулирования себестоимости
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости — метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. При этом методе все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам.
Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг. Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.
Коэффициент рассчитывается в три этапа:
1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.
2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.
3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.
Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и к начисленной оплате труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические — прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента.
4.2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс.
В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.
Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет Незавершенное Производство.
При попроцессном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается в условно законченные изделия.
Понятие условных единиц продукции или условного объема производства используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Эта величина равняется сумме общего количества изделий, начатых и завершенных в течение данного отчетного периода, и слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершенным производством на начало и конец периода.
При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.
4.3. Вопросы для самопроверки
1. В позаказном методе калькулирования себестоимости при списании общепроизводственных расходов будет:
а) кредитоваться счет Незавершенное Производство;
б) кредитоваться счет Списанные Общепроизводственные Расходы;
в) дебетоваться счет Общепроизводственные Расходы;
г) дебетоваться счет Готовая Продукция.
2. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов, который обычно является самым лучшим при списании общепроизводственных расходов на заказ, это:
а) фактические общепроизводственные расходы, деленные на фактический объем;
б) фактические общепроизводственные расходы, деленные на планируемый объем;
в) планируемые общепроизводственные расходы, деленные на фактический объем;
г) планируемые общепроизводственные расходы, деленные на планируемый объем.
3. Компания планировала общепроизводственные расходы на период — 255.000 руб., исходя из планируемого объема прямых трудовых затрат — 100. 000 человеко-часов. На конец периода счет Общепроизводственные Расходы имел остаток 270.000 руб.; фактические прямые трудовые затраты составили 105.000 человеко-часов. Были ли излишне списаны или недосписаны общепроизводственные расходы на период?
а) 2250 излишне списаны;
б) 2250 недосписаны;
в) 15000 излишне списаны;
г) 15000 недосписаны.
4. Компания закончила и выпустила из производства 3000 единиц в течение апреля и имела конечный остаток незавершенного производства — 400 единиц, которым не хватало 10% до завершенности по добавленным затратам, и которые имели 100% завершенность по материальным затратам. Начального остатка незавершенного производства не было. Рассчитать условные единицы по добавленным затратам и по материальным затратам:
а) 3400 единиц по добавленным затратам и 3360 единиц по материальным затратам;
б) 3360 единиц по добавленным затратам и 3400 единиц по материальным затратам;
в) 3040 единиц по добавленным затратам и 3400 единиц по материальным затратам;
г) ни один из перечисленных ответов.
5. Компания закончила и выпустила из производства 2500 единиц за апрель, имеет конечный остаток незавершенного производства — 500 единиц, которые были завершены на 30% по добавленным затратам и на 100% по материальным затратам. Начального остатка незавершенного производства не было. В течение апреля материальные затраты составили 9300 руб., а затраты на обработку 5300 руб. Рассчитать себестоимость выпущенной продукции:
а) 13050 руб.;
б) 12785 руб.;
в) 13450 руб.;
г) ни один из перечисленных ответов.
6. Сколько счетов Незавершенное Производство компания будет использовать при попроцессном методе калькулирования себестоимости?
а) зависит от числа производимой продукции;
б) только один;
в) один для каждого производственного подразделения;
г) всегда три.
7. Добавленные затраты – это
а) сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов;
б) сумма прямых материальных и прямых трудовых затрат;
в) все производственные затраты;
г) все периодические затраты.
8. Объектом калькулирования является:
а) место возникновения затрат;
б) продукт, работа, услуга;
в) центр затрат.
9. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:
а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;
в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;
г) в двух первых случаях.
10. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется:
а) в массовых и крупносерийных производствах;
б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;
в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;
г) все ответы верны.
4.4. Задачи
4.4.1. Позаказный метод калькулирования себестоимости
Компания Зебра производит садовое оборудование. Поскольку продукция производится партиями, фирма использует позаказный метод калькулирования себестоимости. Остатки на счетах (в руб.) за 11 месяцев на 30 ноября 2010 года представлены ниже:
| Материалы | 32000 |
| Незавершенное производство | 1.200.000 |
| Готовая продукция | 2.785.000 |
| Общепроизводственные расходы | 2.260.000 |
| Себестоимость реализованной продукции | 14.200.000 |
Незавершенное производство состоит из двух заказов:
| № заказа | Кол-во единиц | Наименование продукции | Накопленные затраты, руб. |
| 3005 | 48000 | Дождевальная установка | 700.000 |
| 3006 | 40000 | Кольцевая дождевальная установка | 500.000 |
| Итого: | | 1.200.000 | |
Готовая продукция состоит из заказов, представленных в следующей таблице.
Компания списывает общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах.
Деятельность фирмы в течение 11 месяцев отчетного года близка к смете. Всего 367000 часов составили прямые трудовые затраты по 30 ноября 2010 г.
| Наименование продукции | Количествово продукции и затраты на единицу | Накопленные затраты, руб. |
| Дождевальная установка (заказ 3005) | 5000 ед. х 22 руб. | 110000 |
| Кольцевая дождевальная установка (заказ 3006) | 11500 ед. х 17 руб. | 195.500 |
| Медное сопло | 10.000 пачек х 14 руб. | 140.000 |
| Дождевальное сопло (заказ 4001) | 5000 пачек х 16 руб. | 80.000 |
| Соединяющие детали | 100.000 пачек х 5 руб. | 500.000 |
| Итого: | 2785000 | |
Смета расходов для года, заканчивающегося 31 декабря,
2010 г. представлена ниже:
Прямые материальные затраты 3.800.000
Покупные детали 6.000.000
Прямые трудовые затраты
(400000 часов) 4000.000
Общепроизводственные расходы
Принадлежности 190.000
Непрямые трудовые затраты 700.000
Затраты на контроль 250.000
Амортизация 950.000
Коммунальные услуги 200.000
Страховка 10.000
Налог на имущество 40.000
Прочие 60.000
Итого Общепроизв. расходы 2.400.000
ИТОГО ЗАТРАТ 16.200.000
За декабрь 2010 года произошли следующие хозяйственные операции:
1. В течение месяца были куплены:
Прямые материалы 410.000 руб.
Покупные детали 285.000 руб.
Принадлежности 13.000 руб.
Все прямые материалы, покупные детали, принадлежности учитываются на счете Материалы.
2. Потребление прямых материалов, покупных деталей и принадлежностей за декабрь было следующее (в руб.):
| Заказы | Покупные детали | Материалы | Принадлежности | Всего потреблено |
| 3005 | 110000 | 100000 | — | 210000 |
| 3006 | — | 6000 | — | 6000 |
| 4001 (30000 пачек) | — | 181000 | — | 181000 |
| 4002 (10000 улучшенных установок) | | 92000 | | 92000 |
| 4003 (50000 дождевальных установок для садов) | 163000 | | | 163000 |
| Принадлежности | — | — | 20000 | 20000 |
| Итого: | 273000 | 379000 | 20000 | 672000 |
Заработная плата за декабрь была следующей:
| Заказы | Часы | Сумма зарплаты (руб.) |
| 3005 | 6000 | 62000 |
| 3006 | 2500 | 26000 |
| 4001 | 18000 | 182000 |
| 4002 | 500 | 5000 |
| 4003 | 5000 | 52000 |
| Непрямая | 8000 | 60000 |
| Контроль | | 24000 |
| Отдел продаж и администрация | | 120000 |
| Итого: | | 531000 |
4. Прочие затраты за декабрь составили (в руб.):
| Амортизация | 62500 |
| Коммунальные услуги | 15000 |
| Страховка | 1000 |
| Налог на имущество | 3500 |
| Прочие | 5000 |
| ИТОГО | 87000 |
5. За декабрь были закончены заказы:
| № заказа | Количество | Наименование продукции |
| 3005 | 48000 | Дождевальная установка |
| 3006 | 40000 | Кольцевая установка |
| 4001 | 30500 (пачек) | Дождевальные сопла |
| 4003 | 50000 | Дождевальная установка для садов |
6. Следующая готовая продукция была отгружена покупателям за декабрь:
| № заказа | Наименование продукции | Количество |
| 3005 | Дождевальная установка | 16000 ед. |
| 3006 | Кольцевая дождевальная установка | 20000 ед. |
| 4003 | Дождевальная установка для садов | 22000 ед. |
| 4001 | Дождевальные сопла | 10000 пачек |
Требуется:
1. Определить, на какую сумму были излишне списаны или недосписаны общепроизводственные расходы за декабрь месяц и в целом за год.
2. Рассчитать стоимостной остаток счета Незавершенное Производство на 31 декабря.
3. Рассчитать остаток счета Готовая Продукция на 31 декабря для дождевальной установки (заказ 3005), используя метод FIFO.
4.4.2. Попроцессный метод калькулирования.
Фирма производит фруктовые соки. На 1 июня незавершенное производство составило 4250 единиц (1 единица = 1 кг.). Все материалы были отпущены в производство, процент завершенности по добавленным затратам составил 70%. Материальные затраты в незавершенном производстве составили 4607 руб., добавленные затраты — 3535 руб. В течение июня в производство было запущено 61300 кг. фруктов:
яблоки 23500 кг. стоимостью 20915 руб.
виноград 22600 кг. стоимостью 28476 руб.
бананы 15200 кг. стоимостью 22040 руб.
Прямые трудовые затраты составили 19760 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались на производство по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 30 июня в производстве осталось 3400 единиц. Все материалы были отпущены в производство, процент завершенности по добавленным затратам составил 50%.
Требуется:
Используя метод FIFO, рассчитать себестоимость единицы продукции, определить себестоимость готовой продукции, остаток незавершенного производства.
4.4.3. Движение затрат по счетам
На 31 января счета фирмы не были закрыты из-за болезни бухгалтера. Они выглядели следующим образом:
- общая заработная плата всех работающих на фирме
Дополнительная информация:
1. За месяц прямые трудовые затраты составили 1650 часов. Рабочие получили по 20 руб. за час.
2. Общепроизводственные расходы были списаны по норме 44 руб. на 1 машино-час. За месяц было отработано 500 машино-часов. Необходимо заполнить счета и закрыть их.
Требуется определить:
1. Остаток счета Материалы на 31 января.
2. Сумму прямых трудовых затрат за январь.
3. Сумму общепроизводственных расходов, которая была списана на производство.
4. Сумму общих трудовых затрат за январь.
5. Остаток счета Незавершенное Производство на 31 января.
6. Остаток счета Готовая Продукция на 31 января.
7. Остаток счета Себестоимость Реализованной Продукции на 31 января.
8. Фактические общепроизводственные расходы за месяц составили 24000 руб. Определить остаток счета Общепроизводственные Расходы на 31 января.
9. Остаток счета Списанные Общепроизводственные Расходы на 31 января.
10. На сколько была преувеличена или преуменьшена сумма, списанных общепроизводственных расходов за январь?
4.4.4. Позаказный метод калькулирования себестоимости
Компания производит высококачественную детскую одежду. На 1 сентября остатки по счетам запасов были следующие:
Материалы 21360 руб.
Незавершенное производство 15.112 руб.
Готовая продукция 17.120 руб.
Карточки заказов, находящихся в производстве, на 30 сентября представлены ниже:
| Номер заказа | Затраты материалов, руб. | Прямые трудовые затраты, руб. | Общепроизводственные расходы, руб. |
| 24-А | 1.596 | 1.290 | 1.677 |
| 24-В | 1.492 | 1.380 | 1.794 |
| 24-С | 1.984 | 1.760 | 2.288 |
| 24-Д | 1.608 | 1.540 | 2.002 |
Материалы, купленные и полученные в сентябре:
Сентябрь, 4 – 33.120 руб.
Сентябрь, 16 – 28.600 руб.
Сентябрь, 22 – 31.920 руб.
Прямые трудовые затраты за сентябрь:
Сентябрь, 15 Зарплата – 23680
Сентябрь, 29 Зарплата - 25960
Коэффициент списания общепроизводственных расходов — 130% от прямых трудовых затрат в рублях.
Материалы, отпущенные в производство в сентябре:
Сентябрь, 6 – 37.240 руб.
Сентябрь, 23 – 38.960 руб.
Готовая продукция с 75% наценкой сверх себестоимости была продана в течение сентября на сумму 320.000 руб.
Требуется:
1. Используя Т-счета, записать все хозяйственные операции за сентябрь.
2. Рассчитать себестоимость продукции, законченной за сентябрь.
3. Рассчитать себестоимость реализованной продукции за сентябрь.
4. Определить остатки по счетам на конец периода.
5. Заказы 24—А и 24—С были закончены в первую неделю октября. Дополнительных затрат материалов не было, но заказ 24—А потребовал дополнительных трудовых затрат на 960 руб., а заказ 24—С на 1.610 руб. Рассчитать себестоимость производства единицы продукции для каждого заказа.
4.4.5. Попроцессный метод калькулирования. Два периода
Компания занимается производством натуральных экологически чистых продуктов, которые поставляются в специализированные магазины. Одним из продуктов является чистый натуральный пчелиный мед. Производственный процесс состоит из фильтрации и расфасовки, весь процесс выполняется в одном цехе.
Компания использует попроцессный метод калькулирования себестоимости. Имеется следующая информация за апрель и май 2010 года:
| Незавершенное производство на начало | Апрель | Май |
| Единицы (литры) | 7.100 | ? |
| Затраты: Материалы | 19.600 руб. | ? |
| Добавленные | 16.860 руб. | ? |
| За отчетный период | | |
| Запущено в производство единиц | 288.000 | 310.000 |
| Затраты: Материалы | 479.119 руб. | 520.030 руб. |
| Добавленные | 1.052.565 руб. | 1.154.410 руб. |
| Незавершенное производство на конец | | |
| Единицы (литры) | 12.400 | 16.900 |
Незавершенное производство на начало апреля было завершено по добавленным затратам на 80%, на конец — на 20%. Незавершенное производство на конец мая было завершено по добавленным затратам на 30%.
Требуется:
1. Используя метод FIFO, рассчитать себестоимость единицы продукции и себестоимость готовой продукции:
а) за апрель месяц;
б) за май месяц.
2. Написать проводку, отражающую поступление готовой продукции на склад:
а) за апрель месяц;
б) за май месяц.