Учебно-методическое пособие Волгоград 2011 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор А. Ф. Московцев доктор экономических наук, профессор Л. В. Попова Печатается по решению
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- «Слова о Полку Игореве», 3567.27kb.
- Ветеринария. – 2011. №1(17). – С. 20-21 Нужен ли нам сегодня новый аграрно-технический, 46.59kb.
- Учебное пособие Научный редактор: доктор экономических наук, профессор В. В. Семененко, 2428.09kb.
- Альманах издан при поддержке народного депутата Украины, 3190.69kb.
- Федин Андрей Валентинович Рецензенты: Блуменау С. Ф. доктор исторических наук, профессор,, 815.52kb.
- Секция интенсивных методов обучения, 2428.86kb.
- В. О. Бернацкий доктор философских наук, профессор; > А. А. Головин доктор медицинских, 5903.36kb.
- Т. А. Сапожникова мировая экономика курс лекций, 2093.98kb.
- Что такое «институционализация теневой экономики»?, 221.21kb.
- Н. В. Макаровой Третье переработанное издание Рекомендовано Министерством образования, 468.56kb.
5.3. Вычисление отклонений и их анализ
Нормативные затраты — это планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.
Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:
1. Отклонения затрат прямых материалов.
2. Отклонения прямых трудовых затрат.
3. Отклонения общепроизводственных расходов.
1. Отклонения затрат прямых материалов. Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов.
(1) Общее отклонение затрат прямых материалов = фактическое количество х фактическая цена — нормативное количество х нормативная цена.
Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по использованию (по количеству) прямых материалов.
(2) Отклонение по цене прямых материалов = (фактическая цена - нормативная цена) х фактическое количество
(3) Отклонение по использованию прямых материалов = (фактическое количество - нормативное количество) х нормативная цена
Если все вычисления правильны, то справедливо:
(1) = (2) + (3)
2. Отклонения прямых трудовых затрат. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака, как окончательного, так и исправимого.
Общее отклонение прямых трудовых затрат = фактические часы х фактическая ставка оплаты – нормативные часы х нормативная ставка оплаты труда.
Для оценки выполнения плана руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть – изменением ставок оплаты труда.
Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (фактическая ставка - нормативная ставка) х фактические часы
Отклонение по производительности прямого труда = (фактические часы - нормативные часы) х нормативная ставка оплаты труда
Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений.
З. Отклонения общепроизводственных расходов.
Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.
Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) ОПР для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства
Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.
5.4. Вопросы для самопроверки
1. Реалистично предопределенные затраты прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов на единицу продукции известны как:
а) периодические затраты;
б) переменные затраты;
в) предопределенные коэффициенты;
г) нормативные затраты.
2. Для вычисления нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов общие планируемые постоянные ОПР делятся на:
а) практическую мощность;
б) избыточную мощность;
в) нормальную мощность;
г) теоретическую (идеальную) мощность.
3. Техника выявления и анализа областей необычных продуктов или необычных результатов деятельности называется:
а) учет нормативных затрат;
б) анализ отклонений;
в) управление по отклонениям;
г) целевое управление.
4. Основной целью системы учета нормативных затрат является:
а) распределять затраты более аккуратно;
б) контролировать и управлять затратами;
в) определять критическую точку;
г) уменьшить субъективность управленческих решений.
5. В системе учета нормативных затрат:
а) все записи на счетах запасов ведутся но нормативам;
б) нормативы разрабатываются только для общепроизводственных расходов;
в) нормативы разрабатываются преимущественно на основе данных о прошлых затратах;
г) сравнения с фактическими затратами обычно не производятся.
6. Умножив нормативную цену прямых материалов на нормативное количество прямых материалов, получим:
а) отклонение по цене прямых материалов;
б) отклонение по количеству (по использованию) прямых материалов;
в) нормативные затраты прямых материалов;
г) ничего, так как оба компонента должны быть сложены.
7. Что из следующего обычно не включается в нормативные затраты на единицу продукции:
а) непрямые материальные затраты;
б) прямые трудовые затраты;
в) амортизация оборудования;
г) заработная плата президента компании.
8. Основное отличие статичного (фиксированного) бюджета от гибкого бюджета состоит в том, что статичный бюджет:
а) включает только постоянные затраты, в то время как гибкий бюджет включает только переменные затраты;
б) есть план для одного уровня производства, в то время как гибкий бюджет есть несколько планов для нескольких уровней производства;
в) касается только будущих приобретений основных средств, в то время как гибкий бюджет планирует расходы, изменяющиеся с объемом продаж;
г) не может быть изменен после начала бюджетного периода, в то время как гибкий бюджет может быть изменен, когда период уже начался.
9. Какое из следующих отклонений является менее существенным для контроля и управления затратами:
а) отклонение по ставке прямого труда;
б) отклонение по использованию прямых материалов;
в) отклонение общепроизводственных расходов по объему;
г) отклонение по производительности прямого труда.
10. Компания использует систему «Стандарт-Кост» в своем подразделении по производству изделий из стекла. Нормативные затраты на производство одного ветрового стекла следующие:
Материалы (60 кг. х 10 руб./кг.) 600,00 руб.
Труд (3 ч. х 10 руб./ч.) 30,00 руб.
Общепроизводственные расходы (3 ч. х 8 руб./ч.) 24,00 руб.
Общие нормативные затраты 654,00 руб.
Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 3 руб. на один час труда и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 27000 руб. за месяц. В течение января подразделение произвело 1650 ветровых стекол при нормальной мощности 1800 таких стекол. Фактические затраты (в руб.) на одно ветровое стекло составили:
| Материалы (58 кг. х 10,10 руб./кг.) | 585,80 |
| Труд (3.1 часа х 10 руб./час) | 31,00 |
| Общепроизводственные расходы (39930 руб./1650 стекол) | 24,20 |
| Общие фактические затраты | 641,00 |
Отклонение по использованию материалов за январь равно:
а) 9570 руб.(Н); в) 3.3000 руб.(Б);
б) 9570 руб.(Б); г)3.300 руб.(Н).
Отклонение по ставке оплаты труда за январь равно:
а) 0; в) 1920 руб.(Б);
б) 1650 руб.(Н); г) 1650 руб.(Б).
Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов (по фактическим затратам) за январь равно:
а) 2250 руб.(Н); в) 1920 руб.(Н);
б) 2250 руб.(Б); г) 1920 руб.(Б).
Отклонение общепроизводственных расходов по объему производства за январь равно:
а) 2250 руб.(Н); в) 1920 руб.(Н);
б) 2250 руб.(Б); г) 1920 руб.(Б).
Отклонение по цене прямых материалов за январь равно:
а) 165 руб.(Н); в) 9570 руб.(Б);
б) 9570 руб.(Н); г)165 руб.(Б).
Отклонение по производительности прямого труда за январь равно:
а) 0; в) 1920 руб. (Б)
б) 1650 руб. (Н); г) 1650 руб. (Б)
11. В условиях материалоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать:
а) количество изготовленных изделий каждого вида;
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;
в) стоимость прямых затрат, необходимых для выполнения каждого изделия.
5.5. Задачи
5.5.1. Компания использует систему учета нормативных затрат. Основной продукт компании — обогревательная батарея, которая производится в единственном цехе. Нормативные переменные затраты на одну единицу готового изделия следующие:
Прямые материалы (3 кв. метра х 12,50 руб./кв.м.) 37,50 руб.
Прямой труд (1,2 часа х 9,00 руб./ч.) 10,80 руб.
Переменные ОПР (1,2 часа х 5.00 руб./ч.) 6,00 руб.
Нормативные переменные затраты на единицу 54,30 руб.
Нормальная мощность составляет 15000 часов прямого труда, планируемые (бюджетные) постоянные общепроизводственные расходы за год равны 54000 руб. В течение года компания произвела и продала 12000 единиц готовой продукции. Известна следующая информация о связанных с производством хозяйственных операциях и суммах фактических затрат за год:
• Было закуплено и использовано 37500 кв. метров прямых материалов; покупная цена составляла 12,40 руб. за один кв. м.;
• Затраты прямого труда составили 15250 часов и средняя ставка оплаты прямого труда равнялась 9,20 руб. за один час;
• Фактические общепроизводственные расходы за период составили: 73200 руб. - переменные ОПР и 55000 руб.— постоянные ОПР.
Требуется:
Используя имеющиеся данные, рассчитать следующие величины:
- Нормативные часы на фактический выпуск.
- Нормативный коэффициент постоянных ОПР.
- Отклонение по цене прямых материалов.
- Отклонение по использованию прямых материалов.
- Отклонение по ставке оплаты прямого труда.
- Отклонение по производительности прямого труда.
- Контролируемое отклонение ОПР.
- Отклонение ОПР по объему.
5.5.2. Гибкий бюджет производства
Компания произвела в данном году 200 000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из них 180 000 руб. составили постоянные затраты. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценах не произойдет. Определите общие бюджетные затраты для производства 230 000 единиц продукции в следующем году.
5.5.3. Гибкий бюджет для услуг
Руководитель автотранспортного предприятия пытается оценить затраты работы парка из 20 грузовых автомобилей. Две основные составляющие этих затрат:
горючее — 1,8 руб. на один километр
амортизация — 9.000 руб. в расчете на один год для каждого грузовика
Подготовьте гибкий бюджет затрат на горючее и амортизацию для двадцати грузовиков для пробегов 10.000 км.; 20.000 км. и 30.000 км. на каждый грузовик.
5.5.4. Гибкий бюджет продаж
Известны следующие данные за апрель:
| Показатели | Бюджетная сумма на единицу | Различные уровни объема (проданные единицы) | ||
| Единицы проданные | | 18.000 | 20.000 | 22.000 |
| Объем продаж | 30 | ? | ? | ? |
| Переменные затраты: | | | | |
| Прямые материалы | 20 | 360.000 | ? | ? |
| Горючее | 2 | ? | ? | ? |
| Постоянные затраты: | | | | |
| Зарплата управляющих | | ? | ? | 40.000 |
| Амортизация | | ? | 60.000 | ? |
Требуется:
- Заполните недостающие данные в таблице.
- Постройте график гибкого бюджета по данным таблицы.
5.5.5. Отклонения материальных и трудовых затрат
На каждую единицу продукции X требуется по нормативу 4 кг материалов стоимостью 30,00 руб. за 1 кг. На изготовление единицы продукции X по нормативу затрачивается 9 часов рабочего времени по нормативной ставке 15,00 руб. за один час в первом цехе и 2,5 часа по ставке 20,00 руб. во втором цехе.
Фактически за апрель было произведено 500 единиц продукта X. Фактические затраты прямых материалов на единицу составили 3,8 кг приобретенных по цене 32,00 руб. за 1 кг; затраты труда составили 9,5 часов на единицу при средней оплате 17,50 руб. за один час в первом цехе и 2,7 часа по ставке 21,00 за час во втором цехе.
Требуется:
а) Рассчитать отклонения по цене, по использованию и общее отклонение по материальным затратам.
б) Рассчитать отклонения по ставке, по производительности и общее отклонение по трудозатратам для каждого цеха в отдельности.
5.5.6. Отклонение общепроизводственных расходов
Компания производит керамические горшки. В мае фактические ОПР составили 11.100 руб. Планируемые нормативные ОПР за май составляли 4 руб. переменных ОПР на один час прямого труда плюс 1.250 руб. постоянных ОПР за месяц. Нормальная мощность была установлена 2.000 руб. часов прямого труда в месяц. В мае компания произвела 9.900 керамических горшков. Нормативное время на изготовление каждого горшка — 0,2 часа прямого труда.
Требуется:
Определить контролируемое отклонение ОПР, отклонение ОПР по объему и общее отклонение ОПР за май.
5.5.7. Оценка выполнения плана с помощью отклонений
Известна следующая информация за март 2010 года (руб.):
| | Норматив | Факт |
| Переменные затраты: | ||
| Основной труд | 5.760 | 7.350 |
| Коммунальные услуги | 1.440 | 1.680 |
| Ремонт и тех. обслуживание | 2.880 | 3.570 |
| Постоянные затраты: | ||
| Амортизация оборудования | 1.300 | 1.340 |
| Затраты на аренду | 1.640 | 1.640 |
| Прочие | 852 | 930 |
| ИТОГО: | 13.872 | 16.510 |
При нормальной мощности работают 6 операторов по 160 часов за месяц каждый. Фактически работали 7 операторов в среднем по 150 часов в месяц.
Требуется:
Используя эту ограниченную информацию, рассчитайте отклонения (сколько максимально возможно) трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Подготовьте отчет о выполнении плана за март.
Тема 6. Планирование и контроль затрат