Учебно-методическое пособие Волгоград 2011 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор А. Ф. Московцев доктор экономических наук, профессор Л. В. Попова Печатается по решению
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- «Слова о Полку Игореве», 3567.27kb.
- Ветеринария. – 2011. №1(17). – С. 20-21 Нужен ли нам сегодня новый аграрно-технический, 46.59kb.
- Учебное пособие Научный редактор: доктор экономических наук, профессор В. В. Семененко, 2428.09kb.
- Альманах издан при поддержке народного депутата Украины, 3190.69kb.
- Федин Андрей Валентинович Рецензенты: Блуменау С. Ф. доктор исторических наук, профессор,, 815.52kb.
- Секция интенсивных методов обучения, 2428.86kb.
- В. О. Бернацкий доктор философских наук, профессор; > А. А. Головин доктор медицинских, 5903.36kb.
- Т. А. Сапожникова мировая экономика курс лекций, 2093.98kb.
- Что такое «институционализация теневой экономики»?, 221.21kb.
- Н. В. Макаровой Третье переработанное издание Рекомендовано Министерством образования, 468.56kb.
Тема 5. Учет нормативных затрат и анализ отклонений
5.1. Понятие нормативных затрат
Нормативные затраты представляют собой тщательно предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они включают все три элемента производственных затрат — прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.
Следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам, несмотря на некоторую их схожесть. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочей силы. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых предположениях — на базе данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде.
А вот между понятиями нормативные затраты, и бюджетные затраты концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему их количеству.
Разница между фактическими и нормативными или (бюджетными) показателями называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, является эффективным инструментом контроля затрат и всей системы управления.
Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:
- нормативная цена прямых материалов;
- нормативное количество прямых материалов;
- нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
- нормативная ставка оплаты прямого труда;
- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
5.2. Анализ отклонений как средство контроля затрат
Важнейшей частью системы контроля затрат является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков также, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают — что произошло (фактические затраты) с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Как уже отмечалось, разница между фактическими затратами и нормативными или бюджетными (плановыми) называется отклонением. Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.
В целях контроля прежде, чем анализировать отклонения от бюджетных данных, надо скорректировать бюджетные данные на соответствующий фактический выпуск. Для этих целей используется гибкий бюджетом, также часто называемый переменным бюджетом, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.
Рассмотрим использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля на следующем примере. В таблице 5 представлены фактические и бюджетные данные для подразделения компании за 2010 год.
Как видно из данных этой таблицы, фактические затраты превысили плановые на 14300 руб. или на 7.2%. Многие могут считать, что это превышение очень значительно и неблагоприятно. Однако не следует забывать, что фактический выпуск (19100 единиц) был больше, чем по плану (17500 единиц), и таким образом, сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показательным для оценки выполнения бюджета затрат.
Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 19100 единиц. В отличие от статичного бюджета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически скорректированные на изменения в уровне выпуска.
В таблице 6 представлен гибкий бюджет этой же компании для объемов выпуска 15000, 17500, 20000 единиц продукции. Обратите внимание на Формулу гибкого бюджета, которая представлена перед таблицей.
Формула гибкого бюджета — это уравнение, которое корректно определяет общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:
Общие бюджетные затраты = (Переменные затраты на единицу х Количество произведенных единиц) + Бюджетные постоянные затраты
В этом анализе были использованы в качестве характеристики объемов деятельности единицы произведенной продукции. Когда используются единицы продукции, в анализ включаются затраты прямых материалов и прямого труда. Наиболее общим ограничением гибкого бюджета являются общепроизводственные расходы. В такой ситуации машино-часы или человеко-часы должны использоваться вместо единиц готовой продукции.
Таблица 5
Сравнение фактических и бюджетных данных, тыс. руб.
(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)
| Статьи затрат | *) Бюджет | **) Факт | Отклонение от бюджета |
| Прям. материалы | 42.000 | 46.000 | (4000) |
| Прямой труд | 68.250 | 75.000 | (6750) |
| Общепроизводственные расходы | |||
| Переменные | |||
| Непрям. материалы | 10.500 | 11.500 | (1000) |
| Непрямой труд | 14.000 | 15.250 | (1250) |
| Коммунальные расходы | 7000 | 7600 | (600) |
| Прочие | 8750 | 9750 | (1000) |
| Постоянные | |||
| Зарплата контролера | 19.000 | 18.500 | 500 |
| Амортизация | 15.000 | 15.000 | - |
| Коммунальные расходы | 4.500 | 4.500 | - |
| Прочие | 10.900 | 11.100 | (200) |
| Итого | 199.900 | 214.200 | (14.300) |
*) Бюджет рассчитан на ожидаемый выпуск 17500 единиц продукции
**) Фактические затраты приведены на объем выпуска 19.100 единиц продукции
Таблица 6
Подготовка гибкого бюджета, тыс. руб.
(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)
Статьи затрат | Уровень деятельности в единицах | Переменные затраты на единицу* | ||||
| 15000 | 17500 | 20000 | ||||
| Прямые материалы Прямой труд | 36000 58500 | 42000 68250 | 48000 78000 | 2.40 3.90 | ||
| Переменные ОПР | ||||||
| Непрям, материалы Непрямой труд Коммунал. расходы Прочие | 9000 12000 6000 7500 | 10500 14000 7000 8750 | 12000 16000 8000 10000 | 0.60 0.80 0.40 0.50 | ||
| Итого переменных затрат | 129000 | 150500 | 172000 | 8,60 | ||
| Постоянные ОПР | ||||||
| Зарплата контролер. Амортизация Коммунал. расходы Прочие | 19000 15000 4500 10900 | 19000 15000 4500 10900 | 19000 15000 4500 10900 | - - - - | ||
| Итого постоянных затрат | 49400 | 49400 | 49400 | - | ||
| Всего затрат | 178400 | 199900 | 221400 | - | ||
*) Рассчитываются делением суммы в любой колонке на соответствующий уровень деятельности (в ед.)
Таблица 7
Отчет о выполнении плана, тыс. руб.
(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)
| Статьи затрат (переменные на ед.) | Бюджет в расчете на 19100 единиц | Фактические затраты на 19100 единиц | Отклонение от бюджета |
| Прям. Материалы (2,40) | 45840 | 46000 | (160) |
| Прямой труд (3,90) | 74490 | 75000 | (510) |
| Общепроизводственные расходы | |||
| Переменные | |||
| Непрям. материалы (0,60) | 11460 | 11500 | (40) |
| Непрямой труд (0,80) | 15280 | 15250 | 30 |
| Коммунальные расходы (0,40) | 7640 | 7600 | 40 |
| Прочие (0,50) | 9550 | 9750 | (200) |
| Постоянные | |||
| Зарплата контролеров | 19 000 | 18 500 | 500 |
| Амортизация | 1500 | 1500 | - |
| Коммунальные расходы | 4500 | 4500 | - |
| Прочие | 10 900 | 111 000 | (200) |
| Итого | 213660 | 214200 | (540) |
Используя формулу гибкого бюджета, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска. В таблице 7 представлен отчет о выполнении бюджета, использующий данные гибкого бюджета таблицы 6. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19100 единиц. Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета таблицы 6.
Как показывает новый отчет, фактические затраты превысили бюджетные затраты в течение года только на 540 тыс. руб. или менее, чем на 0.3%. Другими словами, используя гибкий бюджет, мы увидели, что исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании, проигрывая и анализируя различные варианты, он помогает выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде — оценить фактические результаты.
На практике часто разрабатывается серия бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности (разумеется, в данном релевантном уровне). Иногда, напротив, принятый бюджет пересматривается в конце учетного периода, когда уровень деловой активности уже известен.