Geum.ru

Программа по курсу «Налоги и налогообложение»

Вид материалаПрограмма
Подобный материал:
1   ...   42   43   44   45   46   47   48   49   50

Механизм налогообложения вмененного дохода в 2003-2005гг. не претерпел существенных изменений по сравнению с ранее действовавшим порядком. Неизменным осталось и назначение данного налогового режима – максимальное упрощение налогообложения хозяйствующих субъектов, по сравнению с общим режимом и упрощенной системой налогообложения. При этом основная проблема взимания налога, после вступления в силу главы 26.3 НК РФ состоит в том, что правовая основа налога определяется на федеральном уровне, т.е. основана на принципе централизма и характеризуется фактически полным отсутствием положений о порядке исчисления и уплаты этого налога хозяйствующими субъектами. По сравнению с Законом №148-ФЗ нормативные положения главы 26.3 достаточно сильно урезали в правах органы законодательной власти субъектов Российской Федерации по установлению льгот, величины вмененного дохода, сроков уплаты налога.

 

По сравнению с ранее действовавшим порядком ограничен перечень видов деятельности, которые подлежат обложению единым налогом. К ним относятся:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказание услуг общественного питания;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

 

Наибольшее количество малых предприятий и индивидуальных предпринимателей сосредоточено в розничной торговле и общественном питании. Если по Закону № 148-ФЗ в качестве критерия для включения в круг плательщиков единого налога был выбран показатель численности занятых (не более 30 человек и до 50 человек соответственно), то НК РФ установил новый критериальный показатель – площадь торгового зала и площадь зала обслуживания посетителей. Предельное значение для обоих критериев установлено не более 150м2. Такая смена критериев приведет, по мнению экспертов, к сужению круга хозяйствующих субъектов, переводимых на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Прежде всего, это коснется крупных городов в России.

Субъекты Российской Федерации могут, вводя единый налог на своей территории, устанавливать подлежащими обложению все или некоторые из этих видов деятельности.

Объектом обложения выступает вмененный доход налогоплательщика, а налоговая база – сумма вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Существенные изменения коснулись состава корректирующих коэффициентов. Согласно НК РФ для определения вмененного дохода могут использоваться только три корректирующих коэффициента. Состав этих коэффициентов закрытый и регионы не вправе вводить другие, дополняющие состав, утвержденный НК РФ. К этим коэффициентам относятся:

К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях. Он определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др. особенности. Значение только этого коэффициента могут устанавливать субъекты Российской Федерации, и оно может варьировать в 2004 году от 0,1 до 1;

К3 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в календарном году.

 

Коэффициенты К1 и К3 устанавливаются в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации. Все три коэффициента базовой доходности имеют стабильное значение и не могут изменяться более одного раза в год.

Для каждого вида деятельности установлена единая величина базовой доходности непосредственно НК РФ. Это позволяет избежать значительных колебаний значения показателя абсолютной налоговой нагрузки на налогоплательщиков, осуществляющих одни и те же виды деятельности на территории разных субъектов Российской Федерации. Такая универсальность определения величины базовой доходности, скорее всего, будет иметь негативные последствия и может привести к искажению размера вмененного дохода и суммы единого налога. Это связано с тем, что базовая доходность одного квадратного метра площади зала обслуживания посетителей ресторана в г. Москва гораздо выше, чем в районном центре области. И установленные коэффициенты не смогут погасить это различие. Следует отметить, что все три коэффициента не достаточно проработаны и в теоретическом и методическом аспектах. Несмотря на то, что в НК РФ приведена формула для расчета коэффициента К1, теоретически трудно доказать, что величина вмененного дохода прямо пропорциональна кадастровой стоимости земли. Это может быть не функциональная, а корреляционная зависимость с различной теснотой связи для отдельных видов предпринимательской деятельности. Может быть, поэтому значение данного коэффициента пока принимается равным единице.

Что касается коэффициента К2, то следовало бы в главе 26.3 НК РФ определить методику его исчисления, установив единый подход к количественной оценке факторов, действие которых он должен учитывать. Однако для этого необходима соответствующая информационная база, которая может быть получена только в ходе специально организованного наблюдения. Это позволит регионам разработать адекватные значения коэффициента для получения достоверной величины вмененного дохода.

Корректирующий коэффициент К3 в 2004 году равен 1,133. Он установлен единым для исчисления суммы вмененного дохода для всех плательщиков единого налога. Однако уровень инфляции, характеризующийся индексом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), существенно отличается не только по отдельным регионам, но он значительно дифференцирован и по отраслевому признаку. Поэтому корректировка с его помощью базовой доходности может со временем только усилить разрыв между величиной вмененного дохода и фактически полученного дохода, что создаст дополнительные проблемы взимания единого налога.

Уплата единого налога освобождает налогоплательщиков от уплаты налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Хозяйствующие субъекты, переведенные на уплату единого налога, переходят в категорию неплательщиков НДС. Такой порядок уплаты налогов относится только к тем видам деятельности, которые облагаются единым налогом. По другим видам деятельности плательщик должен применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

В состав плательщиков единого налога включены организации и предприниматели. Для этих двух категорий плательщиков существуют различия, связанные с уплатой единого социального налога. Так, организации освобождены от уплаты ЕСН, а индивидуальные предприниматели не уплачивают его с сумм выплат, начисленных работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом. Вместе с тем, для гарантии пенсионного обеспечения сохраняется обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании.

Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации. Но сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговый период – квартал. При создании, ликвидации, реорганизации налогоплательщика изменение налогового периода может производиться по согласованию с налоговым органом. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Ставка налога составляет 15%.

По данным Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по состоянию на начало 2003г. был введен в 68 субъектах Российской Федерации.

В 2003 году в консолидированный бюджет российской Федерации поступило единого налога на вмененный доход 16,4 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет – 4,9 млрд. руб., что составляет 73,3% к запланированному на 2003 год уровню.

Примерно половина налоговых платежей поступила от налогоплательщиков 17 субъектов Российской Федерации, в том числе хозяйствующих субъектов Московской области, Краснодарского края, Нижегородской области, республик Татарстан и Башкортостан, Приморского края, Ростовской, Челябинской областям, Ханты-мансийского АО и др. Но не все субъекты выполнили задание по мобилизации налоговых платежей. Невыполнение плановых заданий по сбору налога можно объяснить следующими причинами:

- пять субъектов Российской Федерации не ввели этот специальный налоговый режим, в том числе такие экономически развитые регионы как г. Москва, г. Санкт-Петербург, Свердловская область;

- в тех субъектах РФ, которые ввели единый налог на вмененный доход, на его уплату переведены плательщики не всех видов деятельности, которые определены в НК РФ;

- предоставление налогоплательщикам права на уменьшение исчисленной ими за налоговый период суммы налога на сумму выплаченных за тот же период времени своим работникам пособий по временной нетрудоспособности. Согласно действующему порядку, граждане, работающие в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, могут обеспечиваться пособиями по социальному страхованию за счет средств ФСС:

а) в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ. Остаток причитающейся работнику суммы должен быть выплачен за счет средств работодателя;

б) в полном объеме, если плательщик единого налога на вмененный доход будет добровольно платить в ФСС РФ страховые взносы на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ.

 

Как показал проведенный анализ практического опыта применения главы 26.3 НК РФ основные трудности у этого специального налогового режима связаны в настоящее время с отсутствием методологической взаимосвязи не только и не столько между отдельными статьями главы 26.3, сколько между отдельными главами НК РФ. В частности, не установлен порядок определения налоговой базы по НДС, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций для тех хозяйствующих субъектов, которые применяют кассовый метод определения доходов и расходов и метод определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту оплаты при переводе налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и возврат на общий режим налогообложения. В законодательстве отсутствуют какие-либо нормы, или критериальные значения, при достижении которых налогоплательщик обязан вернуться на применение общего режима налогообложения. Например: пусть в период перевода налогоплательщика на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход площадь торгового зала магазина равна 140 квадратным метрам. После проведения реконструкции или расширения, площадь увеличилась до 160 квадратных метров. Правовая основа взимания налога в настоящее время не содержит, каких либо норм, устанавливающих:

- порядок взимания налога в период осуществления капитальных вложений;

- порядок перевода плательщика на общий режим налогообложения после завершения строительства.

 

Другая проблема, которая также требует совершенствования правовой основы специального режима и методики ведения учета, возникает в том случае, если налогоплательщики осуществляют наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, другие виды предпринимательской деятельности. В этом случае они должны организовать и вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При этом единый методологический подход отсутствует даже в нормативных документах Минфина России и ФНС России. Например, учет амортизационных отчислений, по мнению Минфина России должен вестись в соответствии с гл. 25 НК РФ, а налоговые органы настаивают на применении правил бухгалтерского учета.

Перевод налогоплательщиков на данный налоговый режим не освобождает их от заполнения достаточно сложной и трудоемкой бухгалтерской и налоговой отчетности. В частности, налоговые декларации представляются по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены. Большая часть хозяйствующих субъектов, которые переведены на уплату единого налога, являются многопрофильными предприятиями. Если они осуществляют виды деятельности, которые не подпадают под единый налог, то они обязаны организовать и вести бухгалтерский и налоговый учет по всем видам деятельности в соответствии с утвержденной системой положений по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством (подробно этот вопрос будет исследован в § 2.3 настоящей работы).

Организовать раздельный учет налогоплательщик обязан по каждому виду деятельности, подлежащему обложению единым налогом. Если в рамках бухгалтерского учета раздельный учет ведется путем открытия субсчетов к счетам учета, то методология и методика ведения раздельного налогового учета находится на этапе разработки.

Важной задачей совершенствования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является решение вопроса о внесении изменений в порядок распределения суммы налога между бюджетами различных уровней. Доходы от уплаты единого налога распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по установленным Бюджетным кодексом РФ нормативам отчислений:

- в бюджет субъектов Федерации – 45%;

- в местные бюджеты – 45%;

- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5%;

- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования –4,5%;

- в бюджет Фонда социального страхования – 5%.

 

По городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу установлен иной порядок распределения доходов от уплаты единого налога по уровням бюджетной системы. Поскольку не установлено распределение между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами, то в бюджеты городов будет зачисляться 90% доходов, которые поступят от плательщиков этих территорий, после введения единого налога.

Такое распределение носит неравномерный характер деления доходов между бюджетами, поскольку существенно уменьшает долю доходов региональных и местных бюджетов. Это вынуждает законодательные органы субъектов Российской Федерации принимать акты о введении ЕНВД с максимальными или завышенными коэффициентами, что может привести к прекращению налогоплательщиками своей предпринимательской деятельности.

Проблемы налогообложения субъектов предпринимательства в трудно контролируемых сферах деятельности решались налоговыми системами всех государств – участников СНГ, за исключением Азербайджанской Республики. Помимо цели повышения эффективности контрольной работы вводимые в этих государствах специальные налоговые режимы, также как и в России, были направлены на снижение налоговой нагрузки и упорядочение сбора налогов.

К специальным налоговым режимам на Украине и в Грузии относится фиксированный налог; в республике Армения – фиксированный платеж; в республике Беларусь – единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; в Кыргызской Республике – патентная система налогообложения. Особенности применения этих специальных налоговых режимов приведены в Приложении 1. В республике Казахстан для физических лиц, деятельность которых носила эпизодический характер, применяется налогообложение на основе разового талона, а для предпринимателей, не использующих труд наемных работников, налогообложение проводится на основе патента.

В Грузии, так же как и в Российской Федерации, налог носит обязательный характер. Его не вправе применять хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками НДС или налога на малый бизнес. В Республике Армения, Республике Беларусь, Кыргызской Республике эти налоговые режимы также носят обязательный характер, а перевод на него зависит от вида деятельности хозяйствующего субъекта. На Украине, наоборот, налог носит добровольный характер и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по продаже товаров на рынке и оказанию сопутствующих услуг, самостоятельно принимают решения о переходе на специальный налоговый режим.

Общей особенностью применения перечисленных налоговых режимов является уплата налогоплательщиками фиксированного платежа, напрямую не зависящего от практических результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого бизнеса. Как правило, к видам деятельности, подлежащим обязательному переводу на уплату фиксированных платежей относится мелкорозничная торговля, а также бытовые, автотранспортные и другие услуги населению.

Несмотря на имеющиеся различия, а также национальные особенности и специфику ведения предпринимательской деятельности в странах СНГ в действующих специальных режимах налогообложения субъектов малого предпринимательства имеется общий подход к методологии и принципам построения систем налогообложения для различных категорий субъектов малого предпринимательства.

Разные подходы использованы в этих странах при установлении ставки налога. Например, в Грузии ставки налога уменьшаются в два раза, если деятельность ведется в сельских районах. В Республике Беларусь установлена другая льгота: ставка налога понижается на 25% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в первые три месяца деятельности. Если реализуются товары, произведенные за границей Белоруссии, то применяется повышающий коэффициент 1,3 вне зависимости от удельного веса этих товаров в ассортименте.

Что касается сроков уплаты налога, то во всех странах, за исключением Республики Беларусь, он уплачивается по окончании налогового периода. В Республике Беларусь уплачиваются по существу авансовые платежи по налогу до начала налогового периода.

Таким образом, целью специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является стимулирование развития малого предпринимательства в Российской Федерации. Основные задачи состоят в сокращении расходов малого бизнеса на ведение налогового учета, сокращении уровня налоговых рисков неправильного исчисления и несвоевременности уплаты суммы налога, что связано с продолжающимся процессом усложнения правовой основы налогообложения, поощрении выхода новых хозяйствующих субъектов на рынок за счет появления возможности планирования налоговых платежей, сокращении налоговой нагрузки. Эти цель и задачи в сущности являются общими для единого налога на вмененный доход и для упрощенной системы налогообложения. Специфической особенностью ЕНВД является еще одна цель, значение которой трудно переоценить. Это значительное сокращение расходов государства на налоговое администрирование, начиная с регистрации (постановки на учет) налогоплательщиков и заканчивая проведением выездных налоговых проверок. Это должно обеспечиваться методологией определения доходов налогоплательщиков и организации налогового контроля. Расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко контролируемых признаков, которые характеризуют размеры предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, но оцениваются количественными показателями в натуральных единицах измерения.

При переводе малых предприятий и индивидуальных предпринимателей на единый налог существенно снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов, чему также способствуют методологические особенности определения вмененного дохода.

Методология взимания единого налога на вмененный доход, как и любого другого специального налогового режима, должна удовлетворять двум важнейшим требованиям:

- простота налогового учета и налогового администрирования;

- учет фактических результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

 

Если упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог выполняют в большей или меньшей степени оба требования, то налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, действующий в российской налоговой системе, этому требованию пока не удовлетворяет. Поэтому основным направлением совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД является разработка методологии взимания налога, которая учитывала бы фактические результаты деятельности и специфику налога, исходя из его сущности.

Решение этой задачи очень важно для будущего применения специального налогового режима. Как уже было отмечено выше, в НК РФ установлено, что все специальные налоговые режимы носят временный характер. «И существовать подобные режимы могут только лишь в чрезвычайной финансовой ситуации, в условиях системного экономического и финансового кризиса. Поэтому по мере выравнивания финансовой ситуации в стране этот налог должен отмереть». Отказ от применения данной системы налогообложения в период экономического подъема может явиться необоснованным шагом. Это связано с тем, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход позволяет существенно упростить налогообложение ряда категорий субъектов малого предпринимательства. Эта цель введения налогового режима имеет постоянный, долговременный приоритет, а поэтому целесообразность данной системы налогообложения не меняется от этапа экономического цикла. Кроме того данная система существенно повышает возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления своевременно реагировать на изменения экономической ситуации, например, с помощью изменения значений корректирующих коэффициентов.

Как показала практика применения главы 26.3 НК РФ, до сих пор не удалось разработать методически обоснованный механизм корректировки величины базовой доходности, с тем чтобы в период экономического подъема ее величина позволяла бы увеличить налоговую нагрузку плательщиков единого налога и по возможности максимально приблизить ее к налоговой нагрузке тех плательщиков, которые примеряют общий режим налогообложения. И, наоборот, в период спада величина базовой доходности снижалась бы так, чтобы налоговая нагрузка позволила субъектам малого предпринимательства продолжить заниматься активной экономической деятельностью.