Ственный институт наука и студенты: новые идеи и решения Сборник материалов viii-й внутривузовской научно-практической студенческой конференции Кемерово 2009

Вид материала

Документы

Содержание НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ Носкова С.С. Научный руководитель: Оскирко О.В.

Подобный материал:

• Томск, Россия Информационные технологии: к истокам некоторых заблуждений Сборник материалов, 293.71kb.
• Сборник статей ежегодной международной студенческой научно-практической конференции, 1058.05kb.
• Уважаемые коллеги, аспиранты, студенты!, 58.52kb.
• Доклады и тезисы представлены в авторской редакции. Сподробными материалами конференции, 2528.5kb.
• Формат конференции: Конференция проводится заочно с изданием печатного сборника материалов, 120.08kb.
• Д. С. Лихачёва и проблемы современного мегаполиса Сборник докладов участников международной, 3272.71kb.
• Итоги и перспективы энциклопедических исследований сборник статей итоговой научно-практической, 3301.6kb.
• Актуальные социально-экономические и правовые аспекты устойчивого развития региона., 3483.41kb.
• Программа студенческой научно-практической конференции с международным участием Научные, 254.22kb.
• С. Л. Колесников Сборник материалов областной научно-практической Интернет-конференции, 1483.28kb.

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Носкова С.С.

Научный руководитель: Оскирко О.В.

ФГОУ ВПО «Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт»


Неопределенность как внешней, так и внутренней среды неизбежно обусловливает наличие рисков при осуществлении деятельности хозяйствующими субъектами. Риск присущ любой форме деятельности, что сопряжено с массой условий и факторов, влияющих на результат при принятии управленческих решений.

Предпринимательства без риска не бывает. Так гражданское законодательство раскрывает понятие предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке [1].

Принимать на себя риск предпринимателя вынуждает неопределенность хозяйственной ситуации, неизвестность условий политической и экономической обстановки и перспектив изменения этих условий. Чем больше неопределенность хозяйственной ситуации при принятии решения, тем выше и степень риска[5].

С переходом на рыночные отношения сам термин «риск» стал широко применяться в экономической и юридической литературе. В толковом словаре русского языка В. Даля предложено два варианта значения слова «рисковать»: первое – это пускаться наудачу, действовать смело, предприимчиво, надеясь на счастье; а второе – подвергаться опасности, превратности, неудаче. Среди всей совокупности рисков выделяют экономические риски, как имеющие отношение к экономическим процессам и деятельности хозяйствующих субъектов. Неоднородность экономических процессов обусловливает и разнообразие видов экономических рисков. В настоящее время в научной и практической деятельности все чаще стали говорить о налоговых рисках как о самостоятельной разновидности экономических рисков.

Таким образом, налоговые риски стали обычным явлением в налоговой системе России. Однако в настоящее время понятия «налоговый риск» не закреплено ни в одном нормативно-правовом акте законодательства о налогах и сборах, и вместе с тем оно широко используется специалистами в области налогового права [8].

Анализ множества определений понятия «налоговый риск» позволяет обобщить существующие определения рисков и заключить, что риск, прежде всего, характеризуется возможностью финансовых потерь. Причем эти потери должны рассматриваться с точки зрения различных субъектов. Поскольку, налоговые риски – это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех субъектов налоговых правоотношений [3].

Из рассмотренных классификационных признаков, определяющих содержание налоговых рисков, следует, что факторы их возникновения разнообразны. Данные факторы рассматриваются с точки зрения субъектов налоговых правоотношений, а также исходя из возможности управления ими.

Несовершенство налогового законодательства, проявляющееся в высоких налоговых ставках, разнообразие количества налогов и затраты труда на подготовку налоговой отчетности подтверждаются данными, опубликованными в отчете «Paying taxes 2009», подготовленном компанией PricewaterhouseCoopers, Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией. Так, в рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 134-е место, поскольку определено, что российские предприниматели ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли [7]. И это притом, что, начиная с 2005 года, налоговая реформа в России вступила в новую фазу своего развития, которую можно охарактеризовать как «совершенствование налогового администрирования». Так, с 1 января 2007 г. была существенно ограничена возможность налоговых органов по проведению камерального налогового контроля, и как следствие возросла роль выездных налоговых проверок (ВНП).

На сегодняшний момент считается, что выездные проверки являются более эффективными, поскольку позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, можно говорить о том, что ориентир налогового администрирования в целях фискальной налоговой политики направлен на эффективность проведения выездных налоговых проверок, которые, как следствие, являются источником потенциального возникновения налоговых рисков для налогоплательщиков [6].

В этой связи следует отметить, что ФНС России впервые разработана общедоступная Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Согласно данной Концепции, налогоплательщики самостоятельно могут оценивать налоговые риски по 12 общедоступным критериям, последний из которых опубликован сравнительно недавно и называется «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». Данный критерий предлагает организациям и предпринимателям оценить контрагентов и сделки с ними на предмет обнаружения признаков необоснованной налоговой выгоды, приводя признаки высокого налогового риска [8].

Периодически, законодатели принимают соответствующие поправки к налоговым законам, тем самым, исключая свои прошлые огрехи, которые давали возможность уменьшать размеры налоговых платежей организациям, использующим несовершенство налогового законодательства как способ уклонения от уплаты налогов. Такие поправки, в основном, принимаются по результатам практической деятельности налоговых и других специализированных органов. Однако, в отличие от других стран, в России «дыры» в налоговых законах часто латаются не поправками в Налоговый кодекс РФ, а решениями арбитражных судов [3].

Так в рейтинге 100 самых судящихся налоговых инспекций 1 место заняла Межрегиональная инспекция ФНС №2 по Самарской области. Инспекция Кемеровской области в данном списке находится лишь на 98 месте.

Налоговые риски, вызванные решениями арбитражных судов РФ, обусловлены тем, что налоговые споры чаще всего разрешаются в арбитражном суде (хотя в системе налоговых органов стала функционировать процедура досудебного разрешения споров). При этом не всегда позиция судов является последовательной. Данное обстоятельство затрудняет понимание отдельных норм налогового законодательства. Для правильного понимания и, следовательно, адекватной оценки налоговых рисков большое значение имеют разъяснения Президиума ВАС РФ.

В современных условиях актуализируются методические подходы к оценке и управлению налоговыми рисками. В работе рассмотрен подход, предложенный Мигуновой М.И., суть которого заключается в том, что формирование оценки налоговых рисков может базироваться на использовании некоторых общих методов оценки финансовых рисков, но в то же время должен носить ситуационный характер.

Заключительным этапом методического подхода оценки налоговых рисков является разработка мероприятий по оптимизации его уровня. Основными элементами, которых является: диверсификация, приобретение дополнительной информации о выборе и результатах, лимитирование, самострахование, страхование.

Проведенное исследование теоретических положений сущности налогового риска позволило определить:

- классификационные признаки налоговых рисков (по субъектам, по источникам, по времени, по последствиям, по величине возможных потерь);

- основные источники налоговых рисков;

- этапы выявления налоговых рисков и методы управления ими.


Литература:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации: В 3-х ч. – М. : Юрайт-Издат, 2006.

2. Налоговый кодекс РФ. – Новосибирск : Сиб. Унив. Изд-во, 2009.

3. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. – 2009. – №1.

4. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теория и практика управления // Налоги и налогообложение. – 2009. –№ 2.

5. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика. – 2008. – № 2.

6. Коршунова М.В. О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки налоговых рисков // Налоги и налогообложение. – 2009.– № 1.

7. Мигунова М.И. Финансовые риски в налоговом планировании автореф… дис. канд. экон. наук. – Новосибирск, 2006.

8. Минеева Г.И. Методы снижения налоговых рисков налогоплательщика с учетом практики применения «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Налоги и налогообложение. – 2009. – № 1.

9. Первунин М.А. Налоговые риски и международный финансовый кризис: последствия для бизнеса // Налоги и налогообложение. – 2009. – № 1.


УДК338.48(571.17)