Организационный справочник

Вид материала

Справочник

Содержание 6.5. Упрощенная система налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Подобный материал:

• В. В. Красник справочник москва энергосервис 2002 Автор: Доктор технических наук, профессор, 3548.17kb.
• Справочник состоит из следующих разделов, 2077.26kb.
• Д. Б. Кабалевский нотографический и библиографический справочник, 2044.39kb.
• Афанасьев Павел Александрович Разработка электронного справочник, 545.37kb.
• Телефонный справочник составлен и подготовлен, 1866.24kb.
• Справочник школьника Справочник «Математика. 5-11 классы», 26.04kb.
• Словарь-справочник, 262.79kb.
• Справочник «вентиляция. Проектирование, монтаж, эксплуатация» Справочник «Вентиляция., 2285.69kb.
• Справочник для электротехни­ка. Пер с чешек. М,, «Энергия», 2143.28kb.
• И. Г. Малкина-Пых психосоматика справочник, 16870.93kb.

6.5. Упрощенная система налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

В соответствии с главой 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения может применяться малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Если малое предприятие утратило статус субъекта малого предпринимательства, то это не отразится на его праве применения упрощенного режима налогообложения.

На упрощенную систему налогообложения имеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные предприниматели. Для того чтобы это стало возможным, необходимо соблюдать определенные критерии.

Они не одинаковы для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: есть общие критерии, есть критерии, которые предъявляются только к юридическим лицам, или только к индивидуальным предпринимателям.

Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения для юридических лиц

Критерии, соблюдение которых позволяет перейти на упрощенный режим налогообложения, установлены ст. 346.12 НК РФ. Критериев достаточно много, но ниже рассмотрены три основных:

• величина дохода от реализации;
  
• средняя численность работников за отчетный (налоговый) период;
  
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.
  

Кроме трех основных критериев к юридическим лицам предъявляются ограничения на право применения упрощенного режима налогообложения. Если их проанализировать, то можно сгруппировать по общим признакам и выделить в отдельные критерии:

• ограничения по видам деятельности, организационно-правовым формам;
  
• обязанность по применению других налоговых режимов.
  

Критерий по величине дохода от реализации

Размер лимита доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения (п.2.1 ст.346.12 НКРФ (ст.2 Федерального закона от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ)) устанавливается следующим образом.

Если доход за 9 месяцев текущего года, не превысили 45 млн. руб., то в следующем отчетном году, предприятие или индивидуальный предприниматель, сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2010 г. размер лимита доходов, позволяющих оставаться на упрощенной системе налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) возрастает. В 2010 г, 2011 г., 2012 г. доход индивидуального предпринимателя или организации не должен превышать 60 млн. руб.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественные права. При этом в выручку от реализации следует включать все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при общем режиме налогообложения организации включают в расчет не только выручку от реализации продукции (работ, услуг), но и внереализационные доходы. Кроме этого, в учете отражаются все поступления, которые не увеличивают налогооблагаемую базу.

Согласно ст.346-15пр. в составе доходов признаются доходы, поименованные в гл.25 НК РФ ст.249 (доходы от реализации) и ст.250 (внереализационные доходы) без учета ст.251.

Критерий по ограничению средней численности работников

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 человек.

Отчетным периодом считается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а налоговым периодом — календарный год.

Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Критерий по ограничению остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов

На УСН могут перейти организации, стоимость основных средств и нематериальных активов которых не превышает 100 млн.руб. При этом остаточная стоимость определяется в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете основных средств».

Для целей определения этого критерия принимается в расчет совокупность всех объектов основных средств и нематериальных активов.

П.3 ст.346.12 НК РФ содержит перечень организаций, которые даже при соблюдении трех вышеперечисленных критериев не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применение УСН

С 1 января 2006 г. новая фирма и зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеет право решить, будет ли он применять УСН, в течение 5 дней с момента постановки на учет в налоговом органе.

С 22 июля 2009 г. (ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 г. №204-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом, ограничение по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные ст. 346.12 п. 15, 16 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяется исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, то есть не должна превышать 60 000 000 руб.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть. Поэтому рассмотрим, что дает применение упрощенного режима налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по отдельности.

Юридические лица

Согласно п.2 ст. 346.11 (в редакции ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты следующих налогов: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.

Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели

Согласно п.3 ст. 346.11 (в редакции ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов: налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; налога на имущество, в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.

Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения.

Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

В настоящее время плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться только гл.26.2 НК РФ, и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога.

При упрощенной системе налогообложения всегда существуют специальные налоги, которые уплачиваются только при этой системе налогообложения. Главой 26.2 НК РФ также предусмотрены такие налоги, а точнее налогооблагаемые базы по единому налогу. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей базы по единому налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения, фактически идентичны. Ни для юридических лиц, ни для индивидуальных предпринимателей не различается порядок выбора и ставки налога по единому налогу.

Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения:

• доходы;
  
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
  

В пункте 2 ст. 346.14 установлено, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме:

1) определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

2) определяется сумма единого налога, с налогооблагаемой суммы доходов - 6%;

3) полученная сумма налога (6% от доходов) может быть уменьшена на сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:

- определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

- определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов;

- определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девять месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.

По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:

- единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;

- минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.

Определяется сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения в последующих налоговых периодах.

Уплата единого или минимального налога

Уплата авансовых платежей по единому налогу юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по итогам отчетных периодов производится не позднее 25 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом. При этом уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата производится по месту нахождения юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя:

за первый квартал — не позднее 25 апреля;

за полугодие — не позднее 25 июля;

за девять месяцев — не позднее 25 октября.

Если по итогам отчетных периодов налогоплательщик платил единый налог, а по итогам налогового периода минимальный налог, то есть возможность:

- на основании части первой НК РФ подать заявление в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы единого налога;

- зачесть в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу;

- по согласованию с органами федерального казначейства зачесть в счет предстоящих платежей минимального налога.


Упрощенная система налогообложения на основе патента

С 1 января 2009 года покупка патента может быть осуществлена на период от 1 до 12 месяцев. Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу (гл.26.3 «Единый налог на вмененный доход») х 6%.

Процедура оплаты:

• 1/3 стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе;
  
• 2/3 – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.
  

Оплата стоимости патента заменяет:

• Единый налог, уплачиваемый обычными субъектами УСН с доходов или разницы между доходами и расходами.
  
• НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
  
• Налог на имущество, задействованное в бизнесе
  
• НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
  

Возможность работы по патенту сопряжена с необходимостью принятия регионального закона, аналогичного федеральному.

С 1 января 2009 года предприниматель, работающий по патенту, может иметь до 5 человек наемных работников.

Нарушение условий работы по патенту влечет за собой переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены условия применения патента.

Виды деятельности для применения патента определены Федеральным Законом «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 второй части Налогового кодекса РФ» от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ.

В 2010 году был принять региональный закон от 18.06.2010 № 48-оз «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Иркутской области».

Данный Закон принят в соответствии со ст.346.25.1 НК РФ и разрешил индивидуальным предпринимателям, имеющим численность не более 5 человек, по 69 видам деятельности применять на территории Иркутской области УСНО на основании патента.

В 69 видов деятельности вошли, в том числе и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, такие как: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, предоставление услуг парикмахерскими, автотранспортные услуги и т.д., что дает право выбора налогоплательщикам применять ЕНВД или приобрести патент.

Применение предпринимателями УСН на основании патента значительно снижает налоговую нагрузку для предпринимателей. При этом данная система налогообложения не предусматривает представление в налоговый орган налоговой отчетности.