Организационный справочник

Вид материала

Справочник

Содержание 6.4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов Состав информации для ПФР и ФСС РФ

Подобный материал:

• В. В. Красник справочник москва энергосервис 2002 Автор: Доктор технических наук, профессор, 3548.17kb.
• Справочник состоит из следующих разделов, 2077.26kb.
• Д. Б. Кабалевский нотографический и библиографический справочник, 2044.39kb.
• Афанасьев Павел Александрович Разработка электронного справочник, 545.37kb.
• Телефонный справочник составлен и подготовлен, 1866.24kb.
• Справочник школьника Справочник «Математика. 5-11 классы», 26.04kb.
• Словарь-справочник, 262.79kb.
• Справочник «вентиляция. Проектирование, монтаж, эксплуатация» Справочник «Вентиляция., 2285.69kb.
• Справочник для электротехни­ка. Пер с чешек. М,, «Энергия», 2143.28kb.
• И. Г. Малкина-Пых психосоматика справочник, 16870.93kb.

6.4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование

В связи с отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
   
2. страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
   
3. страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
   

Новые страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 212-ФЗ).

К ним относятся:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы).
   

Отметим, что этот вид взносов существовал и до 2010 г., однако Федеральным законом № 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты. При этом значительные изменения были внесены в Федеральный закон № 167-ФЗ, который с 2010 г. продолжает регулировать отношения по обязательному пенсионному страхованию, но уже не предусматривает порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС.

Как и прежде, пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ).
   

Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ (ч.8 ст.15 Федерального закона №212-ФЗ).

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС).
   

Эти взносы зачисляются в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования – ФФОМС и ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

Наряду с вышеперечисленными, сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Федерального закона № 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Этот закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ.

Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами (пп. 2 п. 2 ст. 12 Федерального закона №165-ФЗ, ч.1 ст.18 Федерального закона № 212-ФЗ).

Страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13-15 НК РФ). В отношении них используется специальная «страховая» терминология (ст.2 Федерального закона №212-ФЗ). У страховых взносов своя законодательная база.

Законодательство о страховых взносах на обязательное социальное страхование

Отношения по уплате стразовых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, а Налоговый кодекс РФ к ним не применяется.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты новых страховых взносов, является Федеральный закон № 212-ФЗ. Данный закон устанавливает:

- круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов и т.п.;

- порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

- ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Напомним также, что Федеральный закон № 212-ФЗ (кроме некоторых его статей) вступил в силу с 1 января 2010 г. (ст. 62).

Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса РФ не применяются. Однако есть и некоторые исключения.

Так, понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применений в 2010-2014 гг. пониженных тарифов страховых взносов определяется по критериям, которые указаны в ст. 346.2 НК РФ (п.1 ч.2 ст.57, п.1 ч.1 ст.58 Федерального закона № 212-ФЗ).

Кроме того, отдельные нормы НК РФ затрагивают уплату страховых взносов в случаях, когда налоговый орган приостановил операции по банковскому счету налогоплательщика. В частности, блокировка счета не препятствует списанию с него денежных средств в счет оплаты страховых взносов (абз.3 п.1 ст.76 НК РФ). Иными словами, взносы можно уплатить, даже если расходные операции по счету прекращены.

Помимо Федерального закона № 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные Федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу.

Так, Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов) (см., например, ст. ст. 11 и 12). А в Федеральном законе № 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов. Убедиться в этом можно, например, при сравнении пп.4 п. 1 ст.11 и пп.2 п.2 ст.12 Федерального закона № 165-ФЗ и ст. ст. 18-21 Федерального закона № 212-ФЗ.

«Взаимодействуют» с Федеральным законом № 212-ФЗ и Федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» - по пенсионному страхованию;

- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» - по медицинскому страхованию.

В них дополнительно к Федеральному закону № 212-ФЗ содержатся более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требования по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27, 29 Федерального закона № 167-ФЗ, ст. ст. 2.3, 4.5, 4.8 Федерального закона № 255-ФЗ, ст. 9.1 Федерального закона № 255-ФЗ).

Кроме того, Федеральный закон № 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения (ст. ст. 5-16).

Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения.

Выделим также федеральные законы, которые устанавливают обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. К ним относятся:

- Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Он устанавливает обязанность налогоплательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.

- Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Помимо федеральных законов, вопросы уплаты страховых взносов могут регулироваться и подзаконными актами Правительства РФ, Минздравсоцразвития России, Минфина России, государственных внебюджетных фондов, изданными в пределах их компетенции.

В частности, Минздравсоцразвития России разрабатывает и утверждает:

- формы отчетности по страховым взносам и порядок их заполнения (ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ);

- формы заявления о зачете переплаты страховых взносов в счет будущих платежей и решения о зачете таких сумм (ч. 6, 7 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ);

- формы решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, а также требования об их уплате (ч. 4 ст. 19, ч. 2 ст. 22 Федерального закона № 212-ФЗ) и др.

Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов осуществляют два государственных внебюджетных фонда – Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Итак, с 1 января 2010 г. только органы ПФР и ФСС РФ вправе контролировать уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. У налоговых органов теперь таких полномочий нет.

Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида (ст.3 Федерального закона № 212-ФЗ):

- Пенсионному фонду РФ и его органам – за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование;

- Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям – за взносами по нетрудоспособности и материнству.

Напомним, что органы ФСС РФ также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако действуют они на основании другого нормативного акта – Федерального закона № 125-ФЗ.

Из ст. 3 Федерального закона № 212-ФЗ также следует, что не обладают контрольными полномочиями за исчислением и уплатой страховых взносов фонды обязательного медицинского страхования – ни ФФОМС, ни ТФОМС.

Сведения об открытии (закрытии) счетов в банке, создании (закрытии) обособленных подразделений и организаций, ликвидации (реорганизации) компаний и прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем необходимо отправлять в письменной форме в органы ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя (ч. 3 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ).


Таблица 20

Состав информации для ПФР и ФСС РФ

Кто сообщает сведения	Какая информация направляется	Сроки для направления информации
1	2	3
Организация, индивидуальный предприниматель	Об открытии (закрытии) счетов в банке	В течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Штрафные санкции на сумму от 1 000 до 2 000 руб. ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.33, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Примечание к ст. 15.33 КоАП РФ.
Организация	О создании (закрытии) своего особого подразделения	В течение одного месяца со дня создания (закрытия) подразделения. Штрафные санкции ФСС РФ и ПФР от 300 до 500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ). За просрочку регистрации на срок до 90 дней штраф – 5 000 руб., более 90 дней – штраф – 10 000 руб. ст. 19 № 125-ФЗ от 24.07.1998.
Организация	О своей реорганизации или ликвидации	В течение 3 дней со дня принятия решения о реорганизации или ликвидации. Штраф - 1 000 руб., при повторном нарушении – 5 000 руб.; на руководителя организации от 300 до 500 руб. п.3 ст. 27 № 167-ФЗ от 15.12.2001, ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ.
Индивидуальный предприниматель	О прекращении своей предпринимательской деятельности	В течение 3 дней со дня принятия указанного решения. Штраф 1 000 руб. ст. 15.33 КоАП РФ.

С 1 января 2010 года нет регрессивной шкалы тарифов, взносами будут облагаться выплаты каждому физическому лицу в пределах 415 000 руб. в год. На выплаты сверх этой суммы взносы начисляться не будут.

Начиная с 2011 года, для организаций и предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, начисляются все виды страховых взносов, как и для налогоплательщиков, находящихся на общем режим налогообложения. Суммарный тариф по всем взносам – 34,2 %.

Для отдельных категорий налогоплательщиков (например, применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) на период с 2011 по 2014 г. предусматривается поэтапное введение страховых взносов.

Для того, чтобы претендовать на данную льготу, нужно свериться с критериями, установленными для плательщиков ЕСХН. Этим же понижением тарифов могут воспользоваться предприниматели – сельхозпроизводители.

К таким работодателям относятся:

• выплаты лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне, - при условии, что у организации есть статус резидента такой зоны;
  
• выплаты инвалидам I, II или III группы независимо от статуса организации и независимо от размера выплачиваемых сумм;
  
• общественные организации инвалидов (их региональные и местные отделения), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
  
• организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
  
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям–инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.
  

Распределение тарифов для разных возрастных групп:

- для лиц 1966 г.р. и старше – 14% - в страховую часть пенсии;

- для лиц 1967 г.р. и моложе: на страховую часть пенсии – 8%, в накопительную – 6%.

Объектом обложения взносами для работодателей будут выплаты и иные вознаграждения, в том числе, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. В основном их перечень повторяет перечень выплат, которые не облагались ЕСН, но существует отличия:

1) компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

2) материальная помощь работникам в сумме, превышающей 4 000 руб.;

3) выплаты за тяжелые, вредные или опасные условия труда (кроме компенсации за молоко и другие равноценные пищевые продукты).

При расчете базы по взносам ФСС надо будет учитывать выплаты по договорам гражданско-правового характера, в том числе:

• по договору авторского заказа;
  
• по договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  
• издательскому лицензионному договору;
  
• лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы, науки, искусства.
  

Уплата страховых взносов и сдача отчетности во внебюджетные фонды

Уплачивать страховые взносы необходимо ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором работнику начислены выплаты и сами страховые взносы (уплата 15-го числа просрочкой не считается).

Для каждого страхового взноса утвержден отдельный код бюджетной классификации.

Расчетным периодом установлен календарный год, отчетным периодом – 1 квартал полугодия и 9 месяцев.

Все формы отчетности утверждены Минздравсоцразвития России. В пенсионный фонд будет сдаваться отчетность, в которой будут сведения, как по пенсионным взносам, так и по взносам на обязательное медицинское страхование, срок подачи такого расчета – до первого числа второго месяца, следующего за каждым кварталом. Кроме того, в пенсионный фонд необходимо ежеквартально предоставлять персонифицированную отчетность.

Отчетность ФСС ежеквартально до 15 числа месяца следующего за отчетным периодом – кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом. Соответственно, предельный срок предоставления отчетности 14-ое число месяца следующего за отчетным.

С 1 января 2010 г. предприниматели уплачивают свои страховые взносы во внебюджетные фонды, не зависимо от применяемой системы налогообложения: ПФР; ФФОМС; ТФОМС.

Страховые взносы в ФСС, предприниматели платят в обязательном порядке.