Методические указания по организации и проведению контрольных мероприятий в системе органов федерального
| Вид материала | Методические указания |
- Методические указания по организации и проведению учебной практики студентов Ростов-на-Дону, 102.61kb.
- Методические указания составлены в соответствии с новой программой и предназначены, 2132.37kb.
- Методические указания по курсу «философия» для студентов заочного обучения всех специальностей, 783.64kb.
- Методические указания по изучению курса «теория организации», 534.25kb.
- Методические указания по выполнению контрольных работ по дисциплине «Организация, нормирование, 1923.95kb.
- А. И. Заиченко 12 июля 1985 г. N 3912-85 методические указания, 446.04kb.
- Методические указания по выполнению контрольных работ Специальность, 638.85kb.
- Методические указания по выполнению контрольных работ (Группа ттз-2), 39.48kb.
- Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Основы электротехники, 745.39kb.
- Методические указания по выполнению контрольных работ, 66.27kb.
Следует установить, не противоречат ли действующие нормативно-методические документы налоговому и бюджетному законодательству. В случае обнаружения приказов и указаний по вопросам организации исполнения доходной части федерального бюджета, противоречащих законодательству, в акте должно быть отмечено, кем и когда изданы эти документы, в чем состоит нарушение. По указанным фактам должно быть направлено в установленном порядке представление об их отмене Министру финансов Российской Федерации или другому должностному лицу федерального органа исполнительной власти, подписавшему такой документ.
Проверить, доводятся ли управлениями федерального казначейства по субъектам Российской Федерации до отделений федерального казначейства по районам и городам дополнительные указания по ведению учета доходов федерального бюджета, распределению в установленных размерах доходов по уровням бюджетной системы, осуществлению возврата по представлению территориальных налоговых органов излишне уплаченных сумм доходов и проведению других операций в процессе исполнения доходной части федерального бюджета. При наличии таких указаний необходимо определить их соответствие указаниям Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по аналогичным вопросам, а также законодательным актам. О фактах издания неправомерных инструктивных документов делается запись в акте, указывается кем и когда они изданы, какие нормы были нарушены. По указанным фактам также должно быть направлено представление об отмене таких документов Министру финансов Российской Федерации и должностным лицам их подписавшим.
В процессе проведения проверки по указанному вопросу следует выяснить, как выполняются органами федерального казначейства функции по исполнению доходной части федерального бюджета, установленные Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе» и постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993 г. № 864 «О федеральном казначействе Российской Федерации». Органы казначейства несут установленную законодательством ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач.
Следует ознакомиться с перечнем кредитных организаций, в которых размещены счета органов федерального казначейства для учета доходов федерального бюджета и установить обоснованность их привлечения к обслуживанию бюджетных счетов. В соответствии с пунктом 2 статьи 156 Бюджетного кодекса Российской Федерации кредитные организации могут быть привлечены к обслуживанию счетов бюджетов только в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций. Кроме того, необходимо проверить, не был ли нарушен законодательно установленный порядок организации обслуживания счетов бюджетов кредитными организациями. При этом следует руководствоваться статьей 9 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ), предусматривающей, что кредитная организация может осуществлять операции со средствами федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по специально заключаемому на конкурсной основе договору.
Необходимо ознакомиться с перечнем организаций, которым были изменены сроки уплаты налоговых платежей, выяснить были ли соблюдены условия и порядок их переноса, имели ли соответствующие полномочия органы, принявшие такие решения. Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 61 части первой Налогового кодекса Российской Федерации изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. При этом статья 62 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога или сбора. Срок уплаты налога (сбора) не может быть изменен, если в отношении лица, обратившегося с такой просьбой:
- возбуждено уголовное дело в связи с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проводится производство по делу о налоговом правонарушении или по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- имеются основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих доходов и объектов налогообложения, либо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет принимать решения об изменении сроков уплаты налоговых платежей и пени, которые могут выходить по срокам их действия за пределы финансового года, тогда как прежний порядок предоставления отсрочек ограничивал этот срок пределами одного финансового года, даже если это решение принималось в конце года. Действующий порядок предусматривает, что отсрочки и рассрочки уплаты налога (сбора) и пени предоставляются на срок от одного до шести месяцев, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей – до двух месяцев со дня принятия таможенной декларации (если иное не предусмотрено российским законодательством), налоговый кредит – от трех месяцев до одного года, инвестиционный налоговый кредит – до пяти лет. При этом изменение сроков уплаты может быть предоставлено только по налоговым обязательствам, которые возникли после введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, то есть после 1 января 1999 года.
Что касается суммы задолженности, накопленной организациями до
1 января 1999 года, то по уплате таких платежей организациям предложены условия реструктуризации задолженности, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002
«О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом». Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2001 г. № 410 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002» предусмотрено проведение реструктуризации задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет, образовавшейся на
1 января 2000 года и на 1 января 2001 года. При этом организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком.
Ранее был разработан механизм предоставления отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, введенный Указом Президента Российской Федерации от 19 января 1996 г. № 65 «О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г.». Впоследствии были приняты постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта
1997 г. № 254 «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет» и от 14 апреля 1998 г. № 395
«О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом», в соответствии с которыми также предоставлялись отсрочки на длительный период времени.
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты предоставляются только при наличии определенных оснований, указанных в статье 64 Налогового кодекса Российской Федерации:
- ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других чрезвычайных обстоятельств;
- задержка финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа;
- угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога (сбора);
- имущественное положение исключает возможность единовременной уплаты налога (сбора);
- сезонный характер производства, реализации товаров, работ, услуг (за исключением предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в соответствии с основаниями, указанными в статье 67 Налогового кодекса Российской Федерации:
- проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения производства;
- осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставление особо важных услуг населению.
Основания для получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке должны быть подтверждены документально.
За право использования отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов организации, как правило, должны уплачивать определенный процент, за исключением некоторых оснований, по которым такой процент не уплачивается. Так, не уплачивается процент по основаниям следующего характера: причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или обстоятельств непреодолимой силы или же задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Органами, уполномоченными принимать решения об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов являются Министерство финансов Российской Федерации, таможенные органы Российской Федерации (отсрочки и рассрочки по уплате таможенных платежей), а также арбитражные суды (отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины).
Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 1999 г. № 64н.
При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Российской Федерации. Отсрочка или рассрочка предоставляется только в отношении таможенных пошлин и налогов, взимаемых таможенными органами. Что касается других видов таможенных платежей (таможенные сборы и др.), то их уплата не может быть отсрочена или произведена в рассрочку. Не предоставляется отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей физическим лицам. В отношении юридических лиц этого права лишаются лица, предпринимавшие попытку уклониться от уплаты таможенных платежей.
Разъяснения по поводу предоставления отсрочки, рассрочки уплаты государственной пошлины или уменьшения ее размера арбитражным судом изложены в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 марта 1997 г. № 6 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине».
Необходимо проверить, не предоставлялись ли отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов не предусмотренные законодательством льготы, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. В случае выявления проверкой фактов нарушения действующего законодательства по вопросам изменения срока уплаты налогов (сборов), установления льгот по налогообложению в акте отмечается в чем состоит нарушение, кем приняты такие решения. Также определяется размер ущерба, нанесенного федеральному бюджету такими действиями, по утвержденной методике (суммарно и отдельно по каждому виду налога или сбора).
Следует иметь в виду, что с вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с 1 января 1999 года не вправе устанавливать элементы налогообложения и сборов, в том числе ставки и налоговые льготы по федеральным налогам и сборам, а суды не вправе предоставлять льготы по государственной пошлине. В отношении ставок федеральных налогов в пункте 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в отдельных случаях ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации.
В силу части пятой статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон. Федеральные налоги и сборы являются предметом ведения Российской Федерации (пункт «з» статьи 71 Конституции Российской Федерации).
17. При проверке состояния бухгалтерского учета доходов федерального бюджета следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1999 г. № 15н, а также Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 1999 г. № 91н.
17.1. Осуществляя проверку по названному вопросу, следует иметь в виду, что для ведения бухгалтерского учета доходов, поступающих в федеральный бюджет, Единым планом счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от
17 февраля 1999 г. № 15н) предусмотрен балансовый счет третьего порядка 4001 «Доходы федерального бюджета».
По кредиту указанного счета отражаются следующие операции:
- зачисление доходов федерального бюджета в корреспонденции с дебетом счета 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений»;
- поступление налогов и платежей в доход федерального бюджета в иностранной валюте в корреспонденции с дебетом счета 1051 «Средства в иностранной валюте»;
- зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов;
- зачисление неклассифицированных поступлений в доход федерального бюджета в корреспонденции с дебетом счета 4002 «Неклассифицированные доходы федерального бюджета»;
- зачисление части сумм регулирующих налогов в доход федерального бюджета при распределении налогов и сборов по уровням бюджетной системы в корреспонденции с дебетом счета 6301 «Расчеты по регулирующим налогам»;
- поступление средств в уплату процентов и других начислений за пользование бюджетными ссудами (кредитами) в корреспонденции с дебетом счетов 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений», 1051 «Средства в иностранной валюте». Одновременно делаются бухгалтерские записи по дебету счетов 8111 «Доходы будущих периодов в виде процентов, причитающихся к уплате в федеральный бюджет», 8112 «Доходы будущих периодов в виде штрафов и пеней, причитающихся к уплате в федеральный бюджет» и кредиту соответствующих счетов третьего порядка, открытых к счету 50 «Бюджетные ссуды, государственные кредиты, предоставленные из федерального бюджета».
По дебету счета 4001 «Доходы федерального бюджета» отражаются:
- возврат ошибочно зачисленных и излишне уплаченных доходов, поступивших на счет доходов федерального бюджета, в корреспонденции с кредитом счетов 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений», 1051 «Средства в иностранной валюте»;
- зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов;
- возврат излишне перечисленных налогов и сборов налогоплательщикам в корреспонденции с кредитом счета 6302 «Расчеты с налогоплательщиками». Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 6302 «Расчеты с налогоплательщиками» и кредиту счета 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений»;
- задолженность перед вышестоящим уровнем федерального казначейства по суммам, поступившим для последующих расчетов по возврату налогов, в корреспонденции с кредитом счета 7101 «Внутриказначейские расчеты по доходам федерального бюджета»;
- суммы излишне перечисленных сумм регулирующих налогов в иностранной валюте, включенных в доход для возврата налогоплательщикам, в корреспонденции с кредитом счета 6302 «Расчеты с налогоплательщиками»;
- списание при завершении финансового года доходов, поступивших в федеральный бюджет, в корреспонденции с кредитом счета 9001 «Результат исполнения федерального бюджета».
Для учета доходов федерального бюджета, неклассифицированных по кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации, предназначен балансовый счет третьего порядка 4002 «Неклассифицированные доходы федерального бюджета». По кредиту указанного счета отражается поступление средств, неклассифицированных по кодам бюджетной классификации, в корреспонденции с дебетом счетов 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений», 1051 «Средства в иностранной валюте». По дебету счета показывается возврат неклассифицированных доходов в корреспонденции с кредитом счетов 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений», 1051 «Средства в иностранной валюте»; списание сумм на основании подтвержденных платежных документов в кредит счета 4001 «Доходы федерального бюджета»; зачисление по окончании года неклассифицированных доходов на счет 4001 «Доходы федерального бюджета» по коду бюджетной классификации 2090000 «Прочие неналоговые доходы».
На балансовом счете третьего порядка 1011 «Средства налогов, распределяемых между бюджетами различных уровней» учитываются поступившие от плательщиков налоги и сборы, которые подлежат распределению органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней по нормативам, установленным в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации.
По дебету указанного счета отражаются следующие операции:
- поступление регулирующих налогов от налогоплательщиков в корреспонденции с кредитом счета 6301 «Расчеты по регулирующим налогам»;
- зачисление сумм регулирующих налогов, поступивших из вышестоящего органа федерального казначейства для последующих расчетов с налогоплательщиками по возврату регулирующих налогов, в корреспонденции с кредитом счета 7102 «Внутриказначейские расчеты по регулирующим налогам»;
- поступление налогов, требующих выяснения, по которым нет оснований к зачислению по кодам бюджетной классификации Российской Федерации и распределению их в доходы бюджетов различных уровней, в корреспонденции с кредитом счета 6016 «Расчеты по невыясненным поступлениям».
По кредиту счета 1011 «Средства налогов, распределяемых между бюджетами различных уровней» отражаются:
- перечисление сумм регулирующих налогов на счета бюджетов различных уровней в корреспонденции с дебетом счета 6303 «Расчеты между бюджетами по регулирующим налогам»;
- перечисление сумм регулирующих налогов в нижестоящие органы федерального казначейства для последующих расчетов с налогоплательщиками по возврату регулирующих налогов в корреспонденции с дебетом счета 7102 «Внутриказначейские расчеты по регулирующим налогам»;
- возврат (перечисление) излишне полученных сумм регулирующих налогов налогоплательщикам в корреспонденции с дебетом счета 6302 «Расчеты с налогоплательщиками»;
- возврат ошибочно зачисленных на счет сумм регулирующих налогов в корреспонденции с дебетом счета 6301 «Расчеты по регулирующим налогам»;
- перечисление регулирующих налогов по документам налогоплательщиков в корреспонденции с дебетом счета 6016 «Расчеты по невыясненным поступлениям».
На балансовом счете третьего порядка 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений» учитываются средства налогов и платежей федерального бюджета, зачисленных на счет органа федерального казначейства в кредитной организации.
По дебету счета 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений» отражаются:
- поступление в доход федерального бюджета налогов и платежей по кодам бюджетной классификации Российской Федерации в корреспонденции с кредитом счета 4001 «Доходы федерального бюджета»;
- поступление налогов и платежей, по которым нет оснований к зачислению их в доходы федерального бюджета или к отнесению на соответствующие коды бюджетной классификации Российской Федерации, в корреспонденции с кредитом счета 4002 «Неклассифицированные доходы федерального бюджета»;
- поступление средств в погашение ссуды, кредита в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, открытых к счету 50 «Бюджетные ссуды, государственные кредиты, предоставленные из федерального бюджета». Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 8311 «Расходы, подлежащие восстановлению