Geum.ru

Методические указания по организации и проведению контрольных мероприятий в системе органов федерального

Вид материалаМетодические указания
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6
III. Проведение контрольного мероприятия


12. Ревизия или проверка исполнения доходной части федерального бюджета охватывает следующие основные направления деятельности органов федерального казначейства:
  • организация исполнения доходов федерального бюджета;
  • постановка бухгалтерского учета доходов федерального бюджета;
  • обеспечение достоверности отчетных данных об исполнении доходной части федерального бюджета;
  • организация работы по распределению доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации.

Кроме того, следует выяснить, какие меры предпринимались казначейскими органами по устранению недостатков, отмеченных по результатам ранее проведенных контрольных мероприятий Счетной палатой, а также другими органами государственного контроля и вышестоящими органами федерального казначейства по вопросам организации исполнения доходной части федерального бюджета.

13. При проведении контрольного мероприятия по исполнению доходов федерального бюджета необходимо использовать существующую нормативно-правовую базу, регламентирующую эти вопросы. К нормативным правовым актам, регулирующим бюджетные и налоговые правоотношения в процессе формирования доходов федерального бюджета, относятся Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации», указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и распоряжения Министерства финансов Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Банка России. Перечень нормативных правовых документов, необходимых при осуществлении контроля исполнения доходной части федерального бюджета (по состоянию на 1 октября 2001 года), приведен в приложении № 1 к настоящим Методическим указаниям.

14. Согласно Федеральному закону от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ с 1 января 2000 года вступил в действие Бюджетный кодекс Российской Федерации. Бюджетному кодексу Российской Федерации принадлежит приоритет нормативного регулирования бюджетного процесса в Российской Федерации. Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не могут противоречить Бюджетному кодексу Российской Федерации.

В главе 2 «Компетенция органов государственной власти и органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных правоотношений» Бюджетный кодекс Российской Федерации законодательно установил вертикальное распределение компетенции между уровнями власти. К компетенции федерального уровня государственной власти в части организации исполнения доходов федерального бюджета относится:
  • установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации;
  • разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов, иных доходов федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации;
  • установление порядка утверждения и исполнения федерального бюджета, осуществления контроля за его исполнением, составления и утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета;
  • определение основ формирования доходов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
  • утверждение и исполнение федерального бюджета, осуществление контроля за его исполнением и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета;
  • установление порядка формирования доходов федерального бюджета;
  • утверждение бюджетной классификации Российской Федерации;
  • установление единых форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
  • установление оснований и порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, органы государственной власти Российской Федерации определяют вопросы федерального бюджета, а также регламентируют основы бюджетного процесса для других уровней государственной власти и местного самоуправления. В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению субъектов Российской Федерации относятся вопросы, связанные с бюджетами субъектов Российской Федерации, а также порядок организации межбюджетных отношений в конкретном субъекте Российской Федерации, хотя эти вопросы находятся в сфере совместного ведения с федеральными органами государственной власти. Соответственно, компетенция органов местного самоуправления должна осуществляться в пределах, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Российской Федерации, а также в соответствии с нормативными правовыми актами органов власти местного самоуправления.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации в статье 6 дается определение доходов бюджета: денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В указанной статье бюджетный процесс определяется как регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, а также по контролю за их исполнением, бюджетная роспись – документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Определение Классификации доходов бюджетов Российской Федерации приводится в статье 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации: группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, которая основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. В процессе исполнения бюджетов через использование бюджетной классификации обеспечивается поступление отдельных видов доходов, предусмотренных в утвержденном бюджете. Бюджетная классификация играет важную роль в организации учета исполнения бюджетов. Она является основой для синтетического и аналитического учета доходов в органах федерального казначейства, что позволяет получать информацию о ходе исполнения бюджетов. Бюджетная классификация необходима также для составления отчетности об исполнении бюджетов разных уровней. Важна роль бюджетной классификации в осуществлении контроля за исполнением бюджетов.

Регулирующие доходы бюджетов в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации определены как федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

К налоговым доходам федерального бюджета (статья 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации) относятся федеральные налоги и сборы (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации таможенные платежи и государственная пошлина), перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации. Пропорции распределения налогов в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации. В статье 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации регламентируются полномочия федеральных органов законодательной и исполнительной власти по формированию доходов бюджетов. Так, определено, что установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации в развитие этой нормы определил (статья 3), что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах. Виды федеральных налогов

и сборов определяются статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации. Вступление в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации предполагает введение ряда новых налоговых доходов федерального бюджета: налога на доходы от капитала, налога на дополнительный доход от добычи углеводородов и др.

Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Данная норма предполагает, что любые изменения налогового законодательства, проводимые в текущем году, должны быть учтены в федеральном бюджете.

Важнейшие элементы бюджетного процесса – бюджетный учет и отчетность об исполнении бюджета (статьи 240, 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Бюджетный учет – вид бухгалтерского учета, осуществляемый в органах, исполняющих бюджет, и в бюджетных учреждениях. Бюджетному учету подлежат все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также другие операции, производимые в процессе исполнения бюджета. Все операции по доходам федерального бюджета отражаются Федеральным казначейством в соответствующих регистрах учета. Единую методологию учета исполнения федерального бюджета на основе плана счетов устанавливает, организует и осуществляет Федеральное казначейство (статья 262 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Единая методология отчетности об исполнении федерального бюджета устанавливается Правительством Российской Федерации (статья 263 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273, функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней, в том числе по вопросам составления бухгалтерской отчетности, возложены на Министерство финансов Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации представляет ежеквартальные и годовой отчеты об исполнении федерального бюджета в Федеральное Собрание, а также в Счетную палату Российской Федерации.

Отчет об исполнении федерального бюджета составляется органами федерального казначейства и отражает кассовые доходы бюджета в сопоставлении с объемами доходов, утвержденных федеральным законом о федеральном бюджете на отчетный финансовый год. Отчет об исполнении федерального бюджета должен быть составлен в той же структуре и бюджетной классификации, которые применялись при утверждении федерального бюджета.

Статья 243 Бюджетного кодекса Российской Федерации законодательно оформляет порядок исполнения федерального бюджета, выработанный в условиях перехода к казначейской системе. Казначейское исполнение доходов федерального бюджета (статья 245 Бюджетного кодекса Российской Федерации) предусматривает четыре этапа:
  • перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета;
  • распределение в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов и сборов;
  • возврат излишне уплаченных сумм доходов;
  • учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

В исполнении доходной части федерального бюджета помимо органов федерального казначейства и кредитных организаций принимают участие Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет Российской Федерации. Правительство Российской Федерации в ежегодном постановлении об исполнении федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год устанавливает ежемесячные задания по сбору доходов названным органам. В процессе исполнения бюджета осуществляется ежемесячная сверка данных Министерства финансов Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Регулирующие налоги и сборы предварительно зачисляются на лицевые счета к балансовому счету № 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», открытые территориальным органам федерального казначейства в кредитных организациях, а затем казначейские органы ежедневно производят перечисление сумм регулирующих налогов и сборов на счета соответствующих бюджетов: № 40102 «Доходы федерального бюджета», № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации» и № 40204 «Средства местных бюджетов». Порядок осуществления операций через балансовые счета № 40101 и № 40102 регулируется Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от
14 декабря 1999 г. № 91н.

Для учета таможенных и иных платежей, поступающих от участников внешнеэкономической деятельности, органам федерального казначейства в учреждениях Банка России открыты отдельные лицевые счета на балансовом счете № 40314 «Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности».

О счетах, открываемых Федеральным казначейством в кредитных организациях для осуществления операций по исполнению федерального бюджета, говорится в статье 244 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Счета по учету доходов федерального бюджета открываются Главному управлению федерального казначейства, территориальным управлениям и отделениям федерального казначейства. В соответствии с Концепцией функционирования единого счета Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по учету доходов и средств федерального бюджета, одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 января 2000 г.
№ 107-р, к 2004 году должна произойти централизация всех доходов и средств федерального бюджета на едином счете федерального бюджета (едином счете Федерального казначейства), открытом в ОПЕРУ-1 при Банке России Главному управлению федерального казначейства.

Особенностью функционирования банковских счетов, открытых органам федерального казначейства, является то, что они одновременно регулируются гражданским законодательством о банковском счете и бюджетным законодательством. Статьей 244 Бюджетного кодекса Российской Федерации специально оговаривается невозможность открытия или закрытия счетов по исполнению федерального бюджета, изменение режима их функционирования без согласия органов федерального казначейства.

Возврат излишне уплаченных в федеральный бюджет сумм доходов производится при отсутствии недоимки по налогам и сборам и на основании письменного заявления плательщика, в соответствии с которым налоговый орган выносит решение о возврате суммы из бюджета. Непосредственный возврат доходов производят органы федерального казначейства со счетов № 40101 или № 40102 в пределах имеющихся сумм на основе заключений налоговых органов. При возврате со счета № 40101 органы федерального казначейства исходят из сумм ежедневных доходов, подлежащих перечислению в разные уровни бюджетов. При недостаточности средств дохода какого-либо уровня бюджета при распределении доходов между бюджетами разных уровней допускается частичное исполнение заключений налоговых органов по возврату плательщику излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода. Возвраты излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода, подлежащие перечислению плательщикам и не исполненные за текущий день, учитываются при распределении доходов между бюджетами разных уровней на следующий день.

Завершает процесс исполнения федерального бюджета по доходам учет доходов и составление отчетности об исполнении федерального бюджета. Бухгалтерский учет исполнения федерального бюджета по доходам осуществляется органами федерального казначейства в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1999 г. № 15н. Основанием для учета доходов являются выписки со счетов федерального бюджета с приложением платежных документов плательщиков и платежных поручений органов федерального казначейства по распределенным регулирующим доходам, сводные платежные поручения учреждений Сбербанка России и другие документы. Проверенные документы принимаются к учету и отражаются в регистрах учета.

Основным регистром бухгалтерского учета, в котором систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета, является Главная книга федерального казначейства (статья 256 Бюджетного кодекса Российской Федерации). В Главной книге федерального казначейства регистрируются все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета, санкционированием и финансированием расходов федерального бюджета, предоставлением бюджетных ссуд и государственных кредитов, осуществлением расчетов по средствам бюджетов.

На основе данных Главной книги органы федерального казначейства составляют периодическую и годовую отчетность об исполнении федерального бюджета. Порядок составления и представления отчетности об исполнении доходов федерального бюджета устанавливается ежегодно издаваемыми приказами Министерства финансов Российской Федерации.

15. Источниками информации о формировании доходной части федерального бюджета являются:
  • выписки кредитной организации из счетов по учету доходов, распределяемых органами федерального казначейства, и доходов федерального бюджета с приложенными к ним копиями платежных документов налогоплательщиков и органов федерального казначейства;
  • платежные документы предприятий связи на поступившие переводы с приложением к ним талонов почтовых переводов (при перечислении средств органами местного самоуправления – сопроводительные ведомости с перечнем налогоплательщиков);
  • платежные поручения органов федерального казначейства или мемориальные ордеры кредитной организации по расчетным чекам на возврат излишне уплаченных или ошибочно зачисленных доходов, а также на возмещение средств из бюджета;
  • сводные платежные поручения Сбербанка России с приложением квитанций по форме № ПД-4;
  • инкассовые поручения (распоряжения), выставленные налоговыми органами и исполненные кредитными организациями;
  • мемориальные ордеры кредитных организаций о частичной оплате инкассовых поручений налоговых органов и судов; платежные документы налогоплательщиков, предъявленные к корреспондентскому счету кредитной организации;
  • мемориальные ордеры органов федерального казначейства, оформленные на основании письменных уведомлений налоговых органов об уточнении вида дохода;
  • мемориальные ордеры органов федерального казначейства, оформленные на основании письменных уведомлений (заключений) налоговых органов о зачете излишне уплаченных доходов в счет уплаты по другим налогам и сборам;
  • заключения налоговых органов на возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов (по форме № 21);
  • справки по установленной форме о льготах и отсрочках (рассрочках) по уплате налогов и сборов в разные уровни бюджетной системы, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, предоставленных в соответствии с действующим налоговым законодательством;
  • документы на проведение зачетов встречных требований между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации (приказы, распоряжения, письма Министерства финансов Российской Федерации);
  • учетные регистры, отражающие операции по поступлению платежей в федеральный бюджет;
  • показатели отчетности, утвержденной в системе органов федерального казначейства, об исполнении доходной части федерального бюджета по установленным формам («Отчет об исполнении федерального бюджета по доходам, расходам и источникам внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета» по форме № 600, «Оперативный отчет об исполнении федерального бюджета по доходам и сведения об остатках на балансовом счете № 40101» по форме № 604);
  • показатели банковской отчетности о кассовом исполнении федерального бюджета по установленным формам («Оперативный отчет об остатках на счетах по учету доходов и средств федерального бюджета» по форме № 912, «Сводный отчет об остатках на счетах по учету доходов и средств федерального бюджета» по форме № 913, «Годовой отчет по доходам федерального бюджета, учтенным на счетах по учету доходов федерального бюджета в учреждениях Банка России и кредитных организациях (филиалах)» по форме № 14).

16. При рассмотрении вопроса