Т. В. Мовчан > Н. Г. Горелик бухгалтерский учет в промышленнности (в вопросах и ответах) Учебно-методическое пособие

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

Частный институт управления и предпринимательства

Т. В. Мовчан

Н. Г. Горелик

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОМЫШЛЕНННОСТИ

(в вопросах и ответах)

Учебно-методическое пособие

Минск 2012

Вопросы для аккредитации по дисциплине:

«Бухгалтерский учет в промышленности»

Учет поступления основных средств
Учет амортизации основных средств
Учет выбытия основных средств
Учет восстановления (ремонта) основных средств
Учет поступления нематериальных активов
Учет выбытия нематериальных активов
Порядок переоценки основных средств и отражение ее результатов в учете
Учет и порядок начисления основной заработной платы
Учет и порядок начисления дополнительной заработной платы
Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
Учет и порядок расчета удержаний из заработной платы
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом

по оплате труда

15 Учет обязательных платежей и отчислений от фонда

заработной платы

Учет затрат основного производства
Учет и распределение общепроизводственных затрат

18 Учет и распределение общехозяйственных затрат

Учет готовой продукции
Учет реализации продукции (работ и услуг)
Учет расходов на реализацию (коммерческих расходов)
Учет операций по расчетному счету
Учет операций по валютным счетам
Учет кассовых операций
Учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет собственного капитала
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

29 Учет прочих доходов и расходов

30 Учет конечного финансового результата

1. Учет поступления основных средств

Основные средства представляют собой активы организации, имеющие материально-вещественную форму, если:

– они предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока свыше 12 месяцев;

– активы способны приносить организации экономические выгоды в будущем;

– активы, которые на момент приобретения не предполагаются к перепродаже.

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках формы ОС-6, которая открывается по каждому инвентарному объекту. В соответствии с учетной политикой аналитический учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге по их видам и местам нахождения.

По местам эксплуатации, при наличии большого количества объектов учет может осуществляться по инвентарному списку.

В зависимости от вида поступления основных средств хозяйственные операции оформляются различными документами: договоры купли-продажи, договоры с подрядчиками, ТНН-1 и ТН-2, акты о приеме (поступлении) оборудования, акты о приеме-передаче оборудования в монтаж и др.

Ввод в эксплуатацию и принятие к учету основных средств оформляется актами формы: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств», ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств»

Основные средства поступают в организацию:

– в результате капитальных вложений, при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств, а также их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

– в качестве вклада в уставный фонд;

– безвозмездно;

– в других случаях, установленных законодательством.

Основные средства оцениваются в текущем бухгалтерском учете по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости, а в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в инвалюте, оцениваются в белорусских рублях путем пересчета инвалюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и других затрат, связанных с приобретением и созданием основных средств используется счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 1 «Приобретение и создание основных средств». В зависимости от способов приобретения основных средств, применяется разная корреспонденция счетов по хозяйственным операциям:

1. Строительство объектов основных средств осуществляется двумя способами – подрядным и хозяйственным.

При выполнении работ подрядным способом:

Д-т 08/1 К-т 60 – на стоимость выполненных работ без НДС;

Д-т 18 К-т 60 – на сумму НДС, выставленного подрядчиком.

При выполнении работ хозяйственным способом:

Д-т 08/1 К-т 10 – на стоимость израсходованных материалов;

Д-т 08/1 К-т 70 – на сумму начисленной заработной платы строительным рабочим;

Д-т 08/1 К-т 69/1 – на сумму отчислений на социальное страхование от фонда оплаты труда строительных рабочих;

Д-т 08/1 К-т 76/2 – на сумму обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т 07/2 К-т 07/1 – на стоимость оборудования, переданного в монтаж;

Д-т 08/1 К-т 07/2 – на стоимость смонтированного оборудования.

Ввод в эксплуатацию и принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств формы ОС-1 после государственной регистрации права собственности.

Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:

Д-т 01 К-т 08/1 – на первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию основных средств.

2.Учет приобретения основных средств за плату у поставщиков отражается следующими записями:

Д-т 08/1 К-т 60 – на покупную стоимость поступивших объектов без НДС;

Д-т 18 К-т 60 – на сумму НДС, выставленного поставщиком;

Д-т 08/1 К-т 60 – на сумму транспортных услуг по доставке объектов без НДС;

Д-т 18 К-т 60 – на сумму НДС от стоимости услуг по доставке объектов;

Д-т 08/1 К-т 70, 69, 76 – на сумму расходов, связанных с разгрузкой приобретенных объектов.

Д-т 01 К-т 08/1 – на первоначальную стоимость принятых к учету объектов основных средств.

Д-т 60 К-т 51– на сумму оплаты поставщикам.

Д-т 68 К-т 18– на сумму НДС, взятого к вычету, при расчетах с бюджетом по НДС.

3.Поступление основных средств от учредителей.

Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается следующим образом:

Д-т 08/1 К-т 75/1 «Расчеты с учредителями» – на стоимость полученных объектов от учредителей и расходов, связанных с их приобретением;

Д-т 01 К-т 08/1 – на первоначальную стоимость принятых к учету объектов основных средств.

4. Безвозмездное получение основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из рыночной стоимости, и отражается следующим образом:

– Д-т 08/1 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – на стоимость полученных основных средств;

– Д-т 01 К-т 08 – на первоначальную стоимость принятых к учету основных средств;

– Д-т 98/2 К-т 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражается в составе прочих доходов на протяжении срока их полезного использования в сумме начисленной амортизации.

5. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к учету и отражаются:

Д-т 01 К-т 91/1

6. Дооценка первоначальной стоимости основных средств в результате проведенной переоценки отражается:

Д-т 01 К-т 83

2 Учет амортизации основных средств.

В связи с тем, что основные средства используются в производственной деятельности длительное время, по ним начисляется амортизация. Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых с их использованием продукции (товаров, работ, услуг).

Амортизация начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:

– по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – линейным, нелинейным и производительным способами;

– по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – линейным способом.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и отражает выбор в учетной политике. Начисление амортизации производится исходя из их амортизируемой стоимости (АС) и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (На.).

Амортизируемой стоимостью может являться первоначальная или остаточная стоимость объекта. При принятии к учету основного средства комиссия организации устанавливает по нему нормативный срок службы и срок полезного использования (СПИ). СПИ устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств, согласно приложения к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Для начисления амортизации основных средств инструкцией рекомендуется три способа: линейный, нелинейный, производительный.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. Для определения суммы амортизации (А) необходимо амортизируемую стоимость (АС) умножить на норму амортизации (На.). Годовая норма амортизации представляет собой величину, обратную сроку полезного использования (нормативного срока службы) (На.=1/СПИ). Например, если по компьютеру срок полезного использования установлен в размере 5 лет, то норма амортизации составляет соответственно 1/5, или 20%, в год.

Нелинейный способ начисления амортизации предполагает неравномерное по годам начисление амортизации в течение срока полезного использования. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) прямым методом суммы чисел лет;

б) обратным методом суммы чисел лет;

в) методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Учет амортизации по объектам основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». На кредите счета 02 отражается накопление сумм начисленной амортизации, на дебете счета 02 – списание сумм амортизации основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств ежемесячно отражается в учете:

- в затратах на производство – Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29 К-т счета 02;

- в расходах на реализацию – Д-т счета 44 К-т счета 02;

- в прочих расходах – Д-т счета 91/4 К-т счета 02.

3 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может быть в следующих случаях:

– при списании основных средств, пришедших в негодность;

– при реализации основных средств;

– при безвозмездной передаче;

– при передаче в счет вклада в уставный фонд;

– при авариях, стихийных бедствиях, списании недостач при инвентаризации.

Списание объектов основных средств производится на основании следующих форм документов:

– «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» ОС-1;

– «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» ОС-4;

– «Акт о списании автотранспортных средств» ОС-4а;

– «Акт о списании групп объектов основных средств» ОС-4б.

Для определения целесообразности и эффективности использования основных средств в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входят:

– осмотр объекта и установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

– установление причин списания (физический или моральный износ, аварии, стихийные бедствия или чрезвычайные ситуации и др.);

– выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

– установление возможности использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта и их оценка.

Для учета выбытия основных средств используются следующие счета: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств» счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 83 «Добавочный фонд», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Организации вправе при формировании учетной политики в рабочем плане счетов открыть к счету 01 субсчет 01/В «Выбытие основных средств».

Во всех случаях выбытия основных средств в бухгалтерском учете отражается списание:

– первоначальной стоимости – Д-т 01/В К-т 01;

– суммы начисленной амортизации – Д-т 02 К-т 01/В.

Списание остаточной стоимости основных средств, в зависимости от причин выбытия отражается:

– при списании основных средств, пришедших в негодность, реализуемых или безвозмездно переданным – Д-т 91/4 К-т 01/В;

– при передаче в качестве вклада в уставный фонд других организаций – Д-т 06 К-т 01/В;

– вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации – Д-т 94 К-т 01/В.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, отражаются по Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 4 «Прочие расходы» с К-та счетов:

– 23 «Вспомогательные производства» – на сумму расходов, связанных с демонтажем объектов основных средств;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств».

Стоимость оприходованных годных запасных частей и отходов отражается по Д-т 10 К-т 91/1 как доходы по операциям выбытия основных средств.

Выручка, полученная от реализации основных средств, отражается по Д-т 51 К-т 91/1 – «по моменту оплаты» и Д-т 62 К-т 91/1, а затем по Д-т 51 К-т 62 – «по моменту отгрузки».

Стоимость реализуемого объекта основных средств является объектом начисления НДС, поэтому сумма НДС отражается по Д-т 91/2 К-т 68.

На счете 91 определяется финансовый результат. Кредитовое сальдо счета 91/5 показывает прибыль Д-т 91/5 К-т 99, дебетовое сальдо счета 91/5 – убыток Д-т 99 К-т 91/5.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 29.06.2011 №50 с 1 января введен новый бухгалтерский счет 47«Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», на котором обобщается информация о наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанной предназначенной для реализации». В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 47 К-т 01– на стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации;

Д-т 91/4 К-т 47– на стоимость выбывших долгосрочных активов;

Д-т 51,52,62 К-т47– на суммы полученных (начисленных) доходов от реализации долгосрочных активов.

Учет восстановления (ремонта) основных средств

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются износу. Для продления срока службы основных средств и улучшения их функциональных, качественных характеристик в организациях проводятся различные работы, связанные с ремонтом основных средств, их модернизацией, реконструкцией, достройкой (дооборудованием). В зависимости от объема характера и периодичности ремонта основных средств различают: ремонт по обслуживанию объектов; текущий ремонт; средний ремонт; капитальный ремонт. По способам проведения различают ремонт, выполняемый хозяйственным и подрядным способом. При проведении ремонта хозяйственным способом затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ списываются со счета 23 в дебет счетов учета затрат. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств затраты по всем видам ремонта основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, когда они возникли, а затраты на проведение модернизации, реконструкции, достройки и других работ капитального характера относятся на увеличении первоначальной стоимости объектов после окончания работ.

Для равномерного включения в себестоимость продукции затрат по ремонту основных средств организациям рекомендуется создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств сроком проведения до одного года и ремонтный фонд для проведения особо сложного ремонта в течение нескольких лет. Формирование резерва и ремонтного фонда производится путем ежемесячных отчислений в затраты производства, реализации сумм для предстоящих расходов на ремонт исходя из плановой сметы затрат и отражается записью: Д-т счетов 20, 23,25,26 и др. счетов К-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей».

Таким образом, на кредите счета 96 отражается начисление резерва и ремонтного фонда в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство 20.23,25,26 и др. счетов. На дебете счета 96 отражается использование резерва и ремонтного фонда при осуществлении ремонта основных средств, в корреспонденции с кредитом счетов 10,70,69,76,23,60 и др. счетов.

Кроме того, равномерное включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) может производиться при использовании организацией счета 97«Расходы будущих периодов». На дебете счета 97 отражаются произведенные суммы расходов будущих периодов по выполненному ремонту в корреспонденции с кредитом счетов 10,70,69,76,60,23 и др. счетов. На кредите счета 97 отражается списание расходов будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся в корреспонденции с дебетом счетов 20,23,25,26 и др. счетов.

Корреспонденция счетов по учету ремонта и модернизации основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет счета	Кредит счета
1 2 3 4	Ремонт, выполняемый хозяйственным способом: на суммы произведенных прямых и косвенных расходов на ремонт основных средств во вспомогательном производстве на сумму списанных затрат по выполненному ремонту ремонтным цехом за счет средств резерва и ремонтного фонда на сумму списанных затрат на расходы будущих периодов на сумму списанных расходов будущих периодов в себестоимость продукции равными долями при наступлении отчетного периода	23 96 97 20.23,25,26	10,70,69,76,25и др.сч. 23 23 23
1 2 3 4 5 1 2	Ремонт, выполняемый подрядным способом: на стоимость выполненного ремонта подрядчиком при наличии средств резерва и ремонтного фонда на стоимость выполненного ремонта подрядчиком и отнесенного на расходы будущих периодов на стоимость выполненного ремонта подрядчиком и включенного в себестоимость отчетного месяца на сумму НДС, выставленного подрядчиком на сумму расходов будущих периодов, списанных в себестоимость продукции каждого отчетного периода равными долями Модернизация и другие капитальные вложения в основные средства: на сумму произведенных затрат на модернизацию, реконструкцию основных средств и другие работы капитального характера на сумму затрат по выполненным работам и списанным на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств	96 97 20,23,25,26, 18 20,23,25,26 08 01	60 60 60 60 97 10,70,69,76,60 и др.сч. 08

Blog

Т. В. Мовчан > Н. Г. Горелик бухгалтерский учет в промышленнности (в вопросах и ответах) Учебно-методическое пособие

Содержание