Т. В. Мовчан > Н. Г. Горелик бухгалтерский учет в промышленнности (в вопросах и ответах) Учебно-методическое пособие
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Учебно-методическое пособие для практических занятий и самостоятельной работы по дисциплине, 906.34kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
- Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.
- Учебно-методическое пособие по дисциплине «Отечественная история» Новосибирск, 2008, 2012.88kb.
- Учебно-методическое пособие для студентов заочной (дистанционной) формы обучения, 472.58kb.
- Проказина Наталья Васильевна, Шедий М. В.: Государственная кадровая политика и механизм, 1056.46kb.
- М. А. Зеленский криминалистическая тактика в вопросах и ответах учебное пособие, 1097.24kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Электронный сборник «Учебно – методическое пособие по охране труда в вопросах и ответах», 6.38kb.
27 Учет собственного капитала
В соответствии с действующим законодательством субъекты хозяйствования Республики Беларусь вправе создавать различные фонды, которые являются источниками собственного капитала . Одним из них является уставный капитал организации.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Вложения в уставный капитал могут осуществляться денежными средствами и имуществом.
Величина уставного капитала определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами.
Для обобщения информации о состоянии и движении средств уставного капитала предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал». Операции, связанные с формированием и увеличением уставного капитала, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением – по дебету. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Синтетический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере №12.
После государственной регистрации организации на сумму уставного капитала, предусмотренного в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:
Д-т 75 К-т 80
Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:
- Дт 50 - на сумму вкладов учредителей, поступивших в кассу организации;
-Д-т 51 - на сумму вкладов учредителей, поступивших на расчетный счет организации;
- Д-т 01 - при поступлении в счет вклада в уставный фонд основных средств;
- Д-т 04 - при поступлении в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов;
-Д-т 07 - при поступлении в счет вклада в уставный капитал оборудования и строительных материалов;
- Д-т 10 - при поступлении в счет вклада в уставный капитал материальных ценностей;
К-т 75.
Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. При этом в учете делаются следующие записи: Д-т 80
- К-т 75 на суммы, подлежащие возврату
-К-т 81 - на сумму номинальной стоимости аннулированных собственных акций, выкупленных у акционеров;
-К-т 84 - на суммы, направленные на покрытие убытка.
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по каждому учредителю и виду вклада.
В состав источников собственного капитала включается резервный фонд. Резервные фонды создаются организацией на определенные цели из ее чистой прибыли. Такими целями могут быть: возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности; предстоящее расширение деятельности, модернизация производственных мощностей; выплата доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении организации. Резервный фонд может создаваться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами. Размер резервного фонда определяется уставом акционерного общества ( учредительным договором), собранием учредителей и оговаривается в приказе об учетной политике организации.
В соответствии с законодательством создаются следующие виды резервных фондов:
- для обеспечения выплаты заработной платы. Средства из этого фонда выплачиваются работникам при экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации. Резервный фонд образуется за счет отчислений от прибыли в размере до 25 % годового фонда заработной платы;
- для обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям (в случае когда по итогам отчетного года прибыли окажется недостаточно или организацией будет получен убыток);
- для списания курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала, организаций с иностранными инвестициями;
- для компенсации расходов в случаях банкротства организации и покрытия иных расходов при отсутствии финансовых источников.
Учет резервного фонда ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту данного счета отражается образование резервного фонда, а по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал» показывает сумму неиспользованного резервного фонда на начало и конец отчетного периода. Синтетический и аналитический учет операций с резервными фондами ведут в журнале- ордере №12.
На сумму образованных резервных фондов счет 82 кредитуется и дебетуются следующие счета:
84 - на сумму отчислений в резервные фонды от нераспределенной прибыли;
75- на суммы отчислений за счет средств учредителей.
Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 82 в корреспонденции с кредитом счетов:
84 - на сумму непокрытого убытка, погашаемого за счет средств резервного фонда;
75/2 - на суммы начисляемых доходов учредителям при отсутствии (недостаточности) прибыли отчетного года;
80 - на сумму пополнения уставного капитала.
Добавочный капитал наряду с уставным, резервным капиталом, нераспределенной прибылью представляет собой собственный капитал организации.
Источниками формирования добавочного капитала могут быть:
- прирост стоимости долгосрочных и краткосрочных активов , выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества;
- направление нераспределенной прибыли на финансирование вложений в долгосрочные активы.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Операции по образованию добавочного капитала отражаются по кредиту счета, а использование средств данного фонда – по дебету счета. Основным учетным регистром бухгалтерского учета добавочного капитала является журнал-ордер № 12.
На сумму образованного добавочного капитала счет 83 кредитуется и дебетуются счета:
01 - на сумму дооценки основных средств;
02 - на сумму уценки амортизации основных средств;
75 - на сумму эмиссионного дохода от превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью;
Использование средств добавочного капитала отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счетов:
02 - на сумму дооценки амортизации основных средств в результате их переоценки в соответствии с законодательством;
80 - на сумму пополнения уставного капитала за счет средств добавочного капитала;
75 - на сумму выплаты дивидендов при недостаточности других источников;
84 - на сумму покрытия убытков прошлых лет.
Аналитический учет по счету 83 организуется по источникам его образования и направлениям использования средств. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна произвести реформацию баланса, которая заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной прибыли в течение года или списанию полученного убытка за отчетный год. Чистая прибыль, полученная организацией может распределяться по усмотрению собственников организации на основании протокола собрания учредителей. Нераспределенная прибыль составляет основную часть собственного капитала организации.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета- нераспределенная прибыль.
Использование нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счетов:
70 - при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим работникам;
75 - при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям, не являющимися работниками организации;
80 - при направлении нераспределенной прибыли на пополнение уставного капитала;
82 - при направлении нераспределенной прибыли на формирование резервного капитала.
Покрытие убытков отчетного периода отражается по кредиту счета 84 корреспонденции с дебетом счетов:75 - при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов (доходов);
80 - списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года (доведение величины уставного капитала до размера чистых активов организации;
82 - при направлении на погашение убытков отчетного года резервного капитала;
83 - при направлении на погашение убытков отчетного года средств добавочного фонда.
Аналитический учет по счету 84 ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
В соответствии с учетной политикой организации имеют право за счет нераспределенной прибыли создавать следующие фонды: накопления и потребления.
Перечисленные фонды можно не создавать. В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль.
28 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Предприятия при осуществлении хозяйственной деятельности производят расчеты с разными организациями и лицами по операциям некоммерческого характера (с транспортными организациями за услуги; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит и др.).
Для обобщения информации об указанных расчетах предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовым планом счетов 2012г. к этому счету предусмотрены следующие субсчета:
76/1 «Расчеты по исполнительным документам;
76/ 2«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76/3 «Расчеты по претензиям»;
76/4 « Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76/5 «Расчеты по депонированным суммам;
76/-6 « Расчеты по договору доверительного управления имуществом;
76/7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».
На субсчете 76/1 учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц и разных организаций на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.
Удержание сумм из заработной платы работников в пользу других лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 76/1. Перечисление указанных сумм отражается по дебету субсчета 76/-1 и кредиту счета 51.
На субсчете 76/2 отражаются расчеты по страхованию имущества и работников организации.
Начисленные суммы страховых платежей отражаются бухгалтерской записью: Д-т 20,23,25,26 К-т 76/2.
Перечисление страховых платежей отражается записью:
Д-т 76/2 К-т 51
На субсчете 76/3 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, банкам.
На суммы претензий, предъявленных к виновникам, составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 76/3
Кт/ 60 – на суммы выставленных претензий после того как счета поставщиков были оплачены;
К-т 10, 41 и т.д.- на суммы предъявленных претензий по количеству, качеству поступивших материальных ценностей, а также за завышение цен после оприходования ценностей;
К-т 28 – на сумму претензий за брак, возникший по вине поставщиков;
К-т 51 – на суммы предъявленных претензий банкам за ошибочные списания (перечисления) по расчетным счетам;
Аналитический учет по счету 76/3 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76/4 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном капитале других организаций, в том числе по прибыли, убыткам по договору о совместной деятельности.
Подлежащие к получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале других организаций отражается бухгалтерской записью:
Д-т 76/4 К-т 91/1
Полученные организацией суммы денежных средств отражаются бухгалтерской записью: Д-т 51, 52 К-т 76/4.
На субсчете 76/5 учитываются расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам заработной платы (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы заработной платы отражаются:
Д-т 70- К-т 76/5.
Выплата депонированных сумм получателем отражается: Д-т 76/5 К-т 51
29 Учет прочих доходов и расходов
Понятие доходов и расходов и их классификация установлены Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов.
Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы и расходы по текущей деятельности;
- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
- доходы и расходы по финансовой деятельности;
- иные доходы и расходы.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:
- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией ( погашением) финансовых вложений;
- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
- проценты, причитающиеся к получению;
- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:
- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью;
- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Для учета прочих доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности используется счет 91 « Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 « Налог на добавленную стоимость»;
91/3 –«Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;
91/4 – «Прочие расходы»;
91/-5 – «Сальдо прочих доходов и расходов»
Счет 91 является сопоставляющим счетом и используется для определения финансового результата от инвестиционной и финансовой ( прочей) деятельности. Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 9/3, 91/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91/5. Счет 91 сальдо не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91/5 закрываются внутренними записями на субсчет 91/5.
Аналитический учет по счету 91 ведется по видам прочих доходов и расходов.
Хозяйственные операции по учету прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Д-т 91/4 К-т 0/-1 - списание первоначальной стоимости реализованного оборудования;
Д-т 91/4 К-т 06/1 - списание стоимости при реализации ценных бумаг;
Д-т 91/4 К-т 59 – на сумму созданного резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т 91/4 К-т 57/2 - отражение суммы превышения покупной стоимости иностранной валюты над рублевым эквивалентом по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее покупки;
Д-т 91/-2 К-т68/2 на сумму начисленного НДС от инвестиционной деятельности;
Д-т 51 К-т 91/1- на поступившую выручку от продажи ценных бумаг;
Д-т 76/4 К-т 91/1
Д-т 59 К-т 91/1 – при использовании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
Д-т 62 К-т 91/1 отражение дебиторской задолженности за проданное оборудование к установке;
Д-т 10 К-т 91/1 – оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
Д-т 07/3 К-т 91/1 – на сумму, выявленных излишков строительных материалов в результате инвентаризации;
Д-т 62 К-т 91/1 – при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
Д-т 52 К-т 91/1 – на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов;
Д-т 94 К-т 91/1- списание сумм недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников либо во взыскании которых отказано судом.
Д-т 91/5 К-т 99 - на сумму прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.
30 Учет конечного финансового результата
В процессе хозяйственной деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.
Различают прибыль (убыток) отчетного периода и чистую прибыль (убыток).
Чистая прибыль представляет собой разницу между прибылью до налогообложения и налогами (сборами), которые уплачиваются из прибыли (налог на прибыль).
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Конечный финансовый результат состоит из следующих составляющих:
– финансового результата от текущей деятельности;
– финансового результата от инвестиционной деятельности;
– финансового результата от финансовой деятельности;
Основную часть прибыли организация получает от текущей деятельности. Для обобщения информации о доходах и расходах организации по текущей деятельности предназначен счет 90. К этому счету открываются следующие субсчета: 90-1, 90-2, 90-3,90-4, 90-5 ,90-6, 90-7 , 90-8 , 90-9 .
Финансовый результат от реализации продукции списывается на счет 99 следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 90-9, К-т 99 – «Списание прибыли»;
Д-т 99, К-т 90-9 – «Списание убытка».
Кроме прибыли от основной деятельности организации имеют прибыли (убытки) от инвестиционной и финансовой деятельности. Для обобщения информации о финансовых результатах от инвестиционной и финансовой деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходах», , 91-4 «Прочие расходы», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Для выявления финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предназначен субсчет 91-5, которое списывается на счет 99 следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 91-5, К-т 99 – «Списание прибыли»;
Д-т 99, К-т 91-5 – «Списание убытка».
По дебету счета 99 отражаются начисленные налоги из прибыли. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 99, К-т 68 – на сумму начисленных налогов. По окончании отчетного года после определения конечного финансового результата производится реформация баланса (закрытие счета 99). Реформация баланса предприятий заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной прибыли в течение отчетного года. Реформация баланса выполняется следующим образом:
1) закрываются все субсчета, открытые к счетам 90, 91 путем составления внутренних записей по субсчетам данных счетов. Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90-9, 91-5 соответственно;
2) путем сравнения оборотов по счету 99 определяется конечный финансовый результат (сальдо), который списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
В бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 99, К-т 84 – списание прибыли в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет;
Д-т 84, К-т 99 – списание убытка отчетного года в разряд непокрытого убытка прошлых лет.
Таким образом, новый финансовый год начинается с нулевым сальдо по счету 99.
При полной журнально-ордерной форме учета синтетический учет конечного финансового результата отражается в журнале-ордере № 15.