Т. В. Мовчан > Н. Г. Горелик бухгалтерский учет в промышленнности (в вопросах и ответах) Учебно-методическое пособие
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Учебно-методическое пособие для практических занятий и самостоятельной работы по дисциплине, 906.34kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
- Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.
- Учебно-методическое пособие по дисциплине «Отечественная история» Новосибирск, 2008, 2012.88kb.
- Учебно-методическое пособие для студентов заочной (дистанционной) формы обучения, 472.58kb.
- Проказина Наталья Васильевна, Шедий М. В.: Государственная кадровая политика и механизм, 1056.46kb.
- М. А. Зеленский криминалистическая тактика в вопросах и ответах учебное пособие, 1097.24kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Электронный сборник «Учебно – методическое пособие по охране труда в вопросах и ответах», 6.38kb.
5 Учет поступления нематериальных активов
Нематериальными признаются активы организации:
– не имеющие материально-вещественной формы;
– используемые в деятельности организации, срок использования которых превышает 12 месяцев;
– способные приносить организации будущие выгоды;
– когда имеется документ, подтверждающий стоимость, а также затраты, связанные с приобретением нематериальных активов;
– в виде документов, подтверждающих права правообладателя.
К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
– на объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, секреты производства, ноу-хау, фирменные наименования, товарные знаки и другие);
– на произведения науки, литературы и искусства;
– на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
– на пользование природными ресурсами, землей;
– прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, внешнеторговых операций и др.).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер.
Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией в инвентарной карточке формы НА-2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Поступление нематериальных активов может быть в следующих случаях:
– приобретение у других организаций за плату;
– создание самой организацией;
– внесение учредителями в счет вклада в уставный фонд;
– безвозмездное получение.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов осуществляется на основании «Акта о приеме нематериальных активов» типовой формы НА-1.
Для учета нематериальных активов предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается поступление, а по кредиту – выбытие нематериальных активов.
Фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов у других организаций, собираются по Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 4 «Приобретение и создание нематериальных активов»:
Д-т 08/4 К-т 60 – на стоимость самого нематериального актива и расходов по его приобретению;
Д-т 18 К-т 60 – на сумму НДС;
Д-т 60 К-т 51 – на сумму вместе с НДС, перечисленную организации за нематериальные активы;
Д-т 68 К-т 18 – на сумму НДС, взятого к вычету при расчетах с бюджетом;
Д-т 04 К-т 08/4 – принятие к учету нематериального актива по первоначальной стоимости.
Фактические затраты по созданию объектов нематериальных активов самой организацией собираются по Д-т 08/4 «Приобретение и создание нематериальных активов» с кредита различных счетов:
К-т 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материальных ценностей;
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной зарплаты;
К-т 69 «Расчеты по страхованию» – на сумму отчислений на социальное страхование от заработной платы (34%);
К-т 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму отчислений Белгосстраху на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве;
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг сторонних организаций по созданию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самой организацией, отражается по Д-т 04 К-т 08/4.
Внесение нематериальных активов учредителями в счет вкладов в уставный фонд отражается по Д-т 04 К-т 75 «Расчеты с учредителями».
Безвозмездное поступление нематериальных активов отражается
по Д-т 04 К-т 98 «Доходы будущих периодов», а затем при наступлении отчетного периода на протяжении срока полезного использования в сумме начисленной амортизации по нематериальным активам Д-т 98 К-т 91/1 субсчет «Прочие доходы ».
Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. По нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно, исходя из выбранного срока полезного использования, линейным и производительным способами.
На сумму начисленной амортизации за месяц по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете производятся записи по Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.счетов и К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
5 Учет выбытия нематериальных активов
К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
– на объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, секреты производства, ноу-хау, фирменные наименования, товарные знаки и другие);
– на произведения науки, литературы и искусства;
– на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
– на пользование природными ресурсами, землей;
– прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, внешнеторговых операций и др.).
Нематериальные активы могут выбывать в следующих случаях:
– списания вследствие износа или прекращения срока их действия;
– реализации на сторону;
– безвозмездной передачи другим субъектам хозяйствования;
– списания вследствие выявленной недостачи инвентаризацией и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Каждая причина выбытия оформляется соответствующими ей документами: актом на списание объекта нематериальных активов формы НА-2; договором купли-продажи и ТН; актом приема-передачи нематериальных активов формы НА-1; инвентаризационной и сличительной ведомостью и др.
Учет операций, связанных с реализацией и списанием нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Списание нематериальных активов вследствие недостач отражается с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», передача нематериальных активов в уставы других организаций – на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
Во всех случаях выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете необходимо списать первоначальную стоимость объекта и сумму накопленной амортизации по нему. В рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации могут к счету 04 открыть субсчет «Выбытие нематериальных активов» или его не применять. В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов отражается следующими записями:
Д-т 91/4 К-т 04 – списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов при реализации, списании по износу и безвозмездной передаче;
Д-т 94 К-т 04 – списана остаточная стоимость при недостаче нематериальных активов, обнаруженных инвентаризацией;
Д-т 06 К-т 04 – списана остаточная стоимость переданных активов в уставный фонд другой организации;
Д-т 05 К-т 04 – списана накопленная амортизация;
Д- т 91/2 К-т 68 – начислен НДС при реализации и безвозмездной передаче нематериального актива;
Д-т 91/4 К-т 60 – отражены расходы, связанные с реализаций.
Выручка, поступившая на расчетный счет за реализованный объект нематериальных активов по «моменту оплаты» отражается – Д-т 51 К-т 91/1;
отражение выручки по «моменту отгрузки» – Д-т 62 К-т 91/1 и Д-т 51 К-т 62.
От выбытия нематериальных активов организация может получить прибыль или убыток, которые определятся на счете 91 сопоставлением суммы доходов и расходов:
– прибыль от реализации – Д-т 91/5 К-т 99;
– убыток от реализации – Д-т 99 К-т 91/5.
7 Порядок переоценки основных средств и отражение ее результатов в учете
Основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, цены на объекты основных средств постоянно изменяются, поэтому возникает необходимость проводить переоценку основных средств. Порядок и способы проведения переоценки регулируются Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Цель переоценки – является приведение стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском учете к сумме денежных средств, которая должна быть уплачена организации на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства. Переоценка в организациях проводится внутренней комиссией по проведению амортизационной политике по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом.
Организациям дано право самим определить случаи проведения переоценки:
а) всего имущества основных средств;
б) отдельных объектов основных средств, относящихся к группе;
в) объектов, входящих в отдельные подгруппы.
Решение о необходимости переоценки, составе переоцениваемых объектов принимается комиссией и оформляется приказом руководителя организации. При переоценке объектов изменяется первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость объектов. Новая стоимость на дату проведения переоценки называется восстановительной.
В учетной политике организации закрепляются методы проведения переоценки основных средств:
1) прямой оценки;
2) индексный;
3) пересчета валютной стоимости.
Методом прямой переоценки организация подтверждает восстановительную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным на основании одного из следующих документов:
- об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей;
- об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций;
- об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в СМИ или каталогах.
Индексный метод заключается в определении восстановительной стоимости с применением коэффициентов изменения стоимости видов основных средств, по состоянию на 1 января, опубликованных в СМИ.
Восстановительная стоимость = первоначальная стоимость до переоценки умножить на коэффициент. Амортизация при переоценке определяется путем умножения восстановительной стоимости на удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки. Удельный вес накопленной амортизации определяется как отношение суммы амортизации до переоценки к первоначальной стоимости до переоценки.
С 1 января 2012 года организациям дано право корректировать результаты переоценки с использованием понижающих коэффициентов в диапазоне от 0,7до 1 по объектам основных средств (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств), если срок их фактической эксплуатации на дату переоценки превысил 50% нормативного срока службы.
Метод пересчета валютной стоимости заключается в том, что стоимость основных средств, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.
Переоценка основных средств оформляется документами: приказ о проведении переоценки, ведомость переоценки, акт результатов переоценки.
Результаты переоценки (дооценки или уценки) отражаются в учете на увеличение (уменьшение) добавочного фонда счете 83:
Д-т 01, 07/1, 08 К-т 83 – на суммы увеличения первоначальной стоимости объектов или уменьшения способом «красное сторно»;
Д-т 83 К-т 02 – на суммы увеличения или уменьшения («красным сторно») накопленной амортизации.
7 Учет поступления материальных ценностей и расчетов
с поставщиками
Одним из важнейших участков бухгалтерской работы является учет материальных ценностей. Они используются организацией в процессе хозяйственной деятельности по-разному: на производственные цели, хозяйственные нужды, строительство, ремонт основных средств, упаковку готовой продукции и другие цели.
Материалы поступают в организацию от поставщиков, от учредителей в виде вклада в уставный фонд, безвозмездно от других организаций, из собственных производств в виде возвратных отходов, от списания основных средств и отдельных предметов, от подотчетных лиц.
Основным видом поступления материалов является их приобретение у разных поставщиков на основании заключенных с ними договоров поставки. Контроль поступления материалов в организацию в первую очередь осуществляет отдел материально-технического снабжения (ОМТС), который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет к ним претензии по недостачам груза, некачественным материалам, разыскивает грузы, ведет журнал учета поступающих грузов.
В случае приобретения материалов по предварительной оплате поставщик выдает организации счет-фактуру. Организация-покупатель на основании счета-фактуры выписывает платежное поручение, по которому банк производит оплату поставщику.
Для получения материалов у поставщика доверенному лицу организации бухгалтер выписывает доверенность и регистрирует ее выдачу в книге учета выданных доверенностей.
Отгрузив материалы организации, поставщик передает ей вместе с грузом расчетно-платежные документы:
– товарно-транспортные накладные ТТН-1;
– товарные накладные ТН-2;
– спецификации;
– сертификаты качества.
ТТН-1 и ТН-2 являются бланками строгой отчетности и должны быть оформлены в соответствии с требованиями Инструкции по заполнению ТТН и ТН.
Основными реквизитами ТТН-1 и ТН-2 являются: юридические реквизиты поставщика и покупателя, наименование материалов, количество, цена за 1 единицу, стоимость материалов, ставка НДС, сумма НДС, всего сумма с НДС.
Приемка материальных ценностей осуществляется на складе организации покупателя по количеству, качеству, ассортименту на основании ТТН-1 и (или) ТН-2. При полном соответствии количества и качества материальных ценностей заведующий складом выписывает приходный ордер или же на сопроводительном документе поставщика (ТТН-1, ТН-2) ставит штамп с данными приходного ордера.
Если при приемке установлены расхождения, то создается комиссия с участием представителя поставщика или лица незаинтересованной организации для составления акта о приемке материалов. В акте указываются фактическое количество поступивших материалов, количество по сопроводительному документу поставщика и количество недостающих материалов. Один экземпляр акта вместе с приходным ордером и ТТН-1, ТН-2 передается в бухгалтерию для постановки материалов на учет. Второй экземпляр акта служит основанием для выставления претензии к поставщику.
Для отражения наличия и движения материальных ценностей используются следующие счета: счет 10 «Материалы» с субсчетами, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)».
Для учета расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого документа поставщика.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 6 являются:
– сопроводительные документы поставщиков (ТТН-1 и ТН-2);
– приходные ордера;
– банковские выписки со счетов в банке с приложенными платежными инструкциями.
Журнал-ордер заполняют линейным способом, который отражает состояние расчетов с каждым поставщиком.
Учет поступления материалов отражается по одному из методов, закрепленных в учетной политике организации:
1) без использования счетов 15, 16. На счете 10 отражается приход и расход материалов по фактической себестоимости;
2) с использованием счетов 15, 16. На счете 15 отражают по дебету фактическую себестоимость приобретенных материалов, а по кредиту учетную стоимость. Отклонения в стоимости материалов отражают на счете 16. Движение материалов (приход и расход) по учетной стоимости – на счете10.
Организации могут вести учет материалов без использования счета 15. В этом случае на счете 10 отражают движение материалов (приход и расход) по учетной стоимости, а транспортно-заготовительные расходы и отклонения в стоимости материалов на счете 16.
Корреспонденция счетов по учету поступления материалов и расчетов с поставщиками
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 2 3 | I метод (без использования счетов 15 и 16): на покупную стоимость поступивших материалов на сумму расходов по доставке материалов на сумму НДС | 10 10 18 | 60 60 60 |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 | II метод (с использованием счетов 15 и 16): на покупную стоимость поступивших материалов на сумму расходов по доставке материалов на сумму НДС на учетную стоимость оприходованных материалов на сумму отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов:
на сумму оплаты поставщикам за материалы и услуги на сумму оплаченного НДС, принимаемого к вычету на сумму претензий к поставщикам, др.организациям за недостачу груза сверх норм естественной убыли:
на сумму недостачи материалов, выявленной при приемке в пределах нормы естественной убыли на сумму оприходованных недостающих материалов по цене дальнейшего их использования в организации | 15 15 18 10 16 16 60 68 76/3 76/3 94 10 | 60 60 60 15 15 15 51, 52, 66/1 18 60 10 60 94 |
8 Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Учет материалов в организациях осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета запасов от 24.11.2011, №133, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом в количественно-сортовом выражении в карточках складского учета материалов, книгах складского учета материалов (при небольшом ассортименте материалов на складе) или материальных отчетах.
Карточки складского учета открывают в бухгалтерии на каждое наименование материалов и передают заведующему складом под расписку в журнале регистрации карточек. В карточках, по мере совершения приемки и отпуска материалов, на основании приходной (ТТН-1, ТН-2, приходных ордеров) и расходной (лимитно-заборных карт, требований и др.) заведующий складом отражает приход, расход и остаток материалов.
После отражения записей в карточках, приходные и расходные документы заведующий складом передает в бухгалтерию в установленные сроки графиком документооборота.
Учет материалов в бухгалтерии может быть организован на основании использования одного из способов учета материалов:
1. По оборотным ведомостям. Оборотные ведомости составляются в разрезе каждого склада, по каждому наименованию, синтетическому счету и субсчету на основании приходных и расходных документов. В оборотной ведомости указываются: наименование материала (сорт, артикул, размер и т.д.), единица измерения, цена, остаток на начало месяца, приход за месяц, расход за месяц и остаток на конец месяца в количественном и денежном выражении. На основании оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость. Остатки оборотных ведомостей сверяются с остатками, указанными в карточках складского учета складов и подразделений. Этим обеспечивается взаимосвязь между складским и бухгалтерским учетом материалов.
2. Сальдовый метод. В бухгалтерии составляются сальдовые ведомости по форме, установленной для оборотной ведомости, за исключением оборотов (прихода и расхода). Сальдовая ведомость заполняется бухгалтером или заведующим складом. Количественные остатки материалов на 1-е число месяца переносятся в сальдовую ведомость из проверенных карточек складского учета или книг складского учета. Остатки материалов в ведомости таксируются по каждому номенклатурному номеру, и отражается их сумма. На основании сальдовых ведомостей по каждому складу составляется сводная сальдовая ведомость.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов включает следующие затраты на их приобретение:
-стоимость запасов по ценам приобретения;
-таможенные сборы и пошлины;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
-затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
-затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
-транспортно-заготовительные и иные затраты.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов, закрепленных организацией в своей учетной политике:
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Отпуск материалов со складов организации в ее подразделения может оформляться лимитно-заборной картой, требованием-накладной, требованием, накладной.
Обобщение и группировка информации материалов осуществляются в ведомостях движения материалов, составляемых ежемесячно отдельно по приходу и расходу материалов.
Сводная ведомость движения материалов по счету 10 в денежном выражении предназначена для определения суммы ТЗР (отклонений) и фактической себестоимости расхода материалов за месяц.