Т. В. Мовчан > Н. Г. Горелик бухгалтерский учет в промышленнности (в вопросах и ответах) Учебно-методическое пособие
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Учебно-методическое пособие для практических занятий и самостоятельной работы по дисциплине, 906.34kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
- Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.
- Учебно-методическое пособие по дисциплине «Отечественная история» Новосибирск, 2008, 2012.88kb.
- Учебно-методическое пособие для студентов заочной (дистанционной) формы обучения, 472.58kb.
- Проказина Наталья Васильевна, Шедий М. В.: Государственная кадровая политика и механизм, 1056.46kb.
- М. А. Зеленский криминалистическая тактика в вопросах и ответах учебное пособие, 1097.24kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Электронный сборник «Учебно – методическое пособие по охране труда в вопросах и ответах», 6.38kb.
24 Учет кассовых операций
Учет кассовых операций регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 29.03.2011 г.№107. В соответствии с данной инструкцией на юридические лица возложена обязанность установления порядка и сроков сдачи выручки в обслуживающий банк для зачисления ее на расчетный счет. Порядок и сроки сдачи выручки должны быть определены в приказе руководителя организации. Наличные деньги могут быть получены в банке на цели, установленные законодательством (выдача заработной платы, на командировочные расходы и хозяйственные нужды). При этом наличные деньги расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют соответственно приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Заработная плата из кассы выдается по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру.
По истечении установленных сроков оплаты труда кассир должен:
– в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать пометку от руки «Депонировано»;
– составить реестр депонированных сумм;
– в платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №___ ».
Депонированные суммы сдаются в банк, а на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистраций приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу осуществляются кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому ордеру. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег по кассе на конец дня , передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не допускаются. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Ведение кассовой книги допускается с помощью программно-технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и выведения остатка наличных денег на начало и конец рабочего дня. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы « Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня и иметь одинаковое содержание.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Ключи от металлических шкафов и печати для опечатывания дверей хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Для учета денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса».
На отдельном субсчете к счету 50 учитываются наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассе.
По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств, по кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств. Дебетовое сальдо счета отражает наличие денежных средств в кассе на начало или конец отчетного периода.
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе
| № п/п | Содержание операций | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Поступление наличных денежных средств в кассу со счетов в банке на выдачу заработной платы, премий, денежных средств под отчет и другие цели | 50 | 51, 52, |
| 2 | Возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда, сумм доходов от участия в предприятии | 50 | 70 |
| 3 | Возврат в кассу неиспользованных подотчетным лицом денежных средств, ранее выданных под отчет | 50 | 71 |
| 4 | Поступившие суммы от учредителей | 50 | 75 |
| 6 | Поступившая наличная денежная выручка за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) | 50 | 90/1 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 7 | Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке денежных средств в кассе | 98 | 50 |
| 8 | Отражена положительная курсовая разница при переоценке денежных средств в кассе | 50 | 98 |
| 9 | Внесены из кассы денежные средства на счета в банке | 51, 52 | 50 |
| 10 | Выданы из кассы денежные средства по договору о займе сторонней организации (лицу) | 58 | 50 |
| 11 | Выплачены заработная плата (дивиденды) работникам, пособия | 70 | 50 |
| 12 | Наличные денежные средства выданы под отчет | 71 | 50 |
| 13 | Выплачены из кассы дивиденды учредителю | 75/2 | 50 |
| 14 | Выплачена депонированная заработная плата | 76/5 | 50 |
| 15 | Сданы деньги в банк через инкассатора, отделение связи | 57 | 50 |
| 16 | Отражены излишки денег, выявленные при инвентаризации | 50 | 90-7 |
| 17 | Отражена недостача наличных денег в кассе | 94 | 50 |
Аналитический учет по счету 50 ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов. Основным регистром синтетического учета денежных средств в кассе является журнал-ордер №1, в котором отражаются кредитовые обороты по счету 50 и ведомость №1, в которой отражаются дебетовые обороты по счету 50 .
Наличная иностранная валюта, полученная из банка, расходуется строго на цели, на которые она получена.
Прием и выдача иностранной валюты кассиром оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, которые выписываются в номинале иностранной валюты с указанием рублевого эквивалента по курсу Национального банка.
Все поступления иностранной валюты в кассу организации и выдача ее из кассы учитываются кассиром в отдельной кассовой книге .Записи в книге ведутся в разрезе видов иностранных валют.
25 Учет расчетов с подотчетными лицами
При осуществлении хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость выдачи наличных денег под отчет работникам на хозяйственные расходы, а также на расходы, связанные с выполнением служебных заданий вне места их постоянной работы. Работники, получившие деньги на данные цели, называются подотчетными лицами.
Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. В этой связи порядок выдачи денежных средств под отчет регулируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.
Деньги на эти цели могут быть получены предприятиями только в банках и расходуются на те цели, на которые они получены.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников предприятия, производится в порядке и размерах, установленных Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь.
Командированному работнику возмещаются расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Командированному работнику возмещаются также расходы по бронированию билетов. В исключительных случаях, при нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района, с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована без представления проездных документов по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции и пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно без представления подтверждающих документов;
– по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кроме тех случаев, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение). Командированному работнику также по представлению подтверждающих документов возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице.
В случае предоставления командированному работнику дополнительных услуг, не включенных в стоимость номера (телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гостиничного номера), эти расходы также подлежат возмещению на основании подтверждающих документов;
– за проживание вне места постоянного жительства для покрытия дополнительных личных расходов – суточные в размерах, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки для выполнения служебного задания.
Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.
Направление работника в командировку оформляется приказом и выдачей работнику командировочного удостоверения. Время пребывания в месте командировки определяется по отметкам о прибытии и выбытии в удостоверении. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте и заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник.
Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.
Документом, подтверждающим расходы по приобретению материальных ценностей, является кассовый чек с приложенной копией товарного чека.
Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Неиспользованные наличные деньги возвращаются в кассу, а использованные в интересах предприятия личные средства подлежат возмещению.
Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный срок и не возвратило в кассу остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержание из сумм оплаты труда данного лица в погашение начисленной дебиторской задолженности.
Расходы на командировки в пределах норм относятся на себестоимость продукции. Расходы организаций негосударственной формы собственности свыше норм возмещаются за счет собственных источников. Суммы, превышающие нормы, подлежат включению в фонд заработной платы данных работников для удержания подоходного налога.
Для учета операций по расчетам с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражают суммы выданных под отчет авансов, и суммы, выданные в возмещение перерасхода. По кредиту счета – списание выданных сумм согласно авансовым отчетам и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу по приходным кассовым ордерам.
Синтетический учет по счету 71 при полной журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 7. Он заполняется ежемесячно на основании отчетов кассиров и приходных и расходных кассовых документов (для отражения выданных и внесенных сумм); авансовых отчетов с оправдательными документами (для списания израсходованных сумм подотчетным лицом).
Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу. Для этого для каждого подотчетного лица отводится одна строка. Записи производят на основании журнала-ордера № 7 за предыдущий месяц (для переноса остатков по подотчетным лицам на начало месяца).
По каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7 определяется сальдо на конец месяца: дебетовое сальдо – дебиторская задолженность подотчетного лица; кредитовое – кредиторская задолженность организации.
Основные хозяйственные операции по учету расчетов
с подотчетными лицами
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | Выдано из кассы в подотчет | 50 | 71 | |
| 2 | Приобретены подотчетным лицом материалы | 10 | 71 | |
| 3 | Сумма НДС по приобретенным ценностям | 18 | 71 | |
| 4 | Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по командировкам | 25, 26, 29, 44 | 71 | |
| 5 | Возврат неиспользованных остатков авансов | 50 | 71 | |
| 6 | Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки | 94 | 71 | |
| 7 | Положительная курсовая разница | Курсовая разница по переоценке дебиторской задолженности подотчетного лица | 71 | 98 |
| 8 | Отрицательная курсовая разница | Курсовая разница по переоценке дебиторской задолженности | 98 | 71 |
26 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации осуществляют расчеты с бюджетом по различным платежам. Источники возмещения платежей в бюджет разные. Учет расчетов по всем видам платежей ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражают суммы начисленных налогов в бюджет, а также штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов, а по дебету – суммы, перечисленные в бюджет.
В Типовом плане счетов к счету 68 выделяются субсчета по источникам возмещения налоговых платежей.
На субсчете 68/1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражаются:
1. Земельный налог. Начисление земельного налога отражается бухгалтерской записью: дебет затратных счетов 20, 23, 25, 26, 44/2, кредит счета 68/1.
2. Экологический налог. Его начисление отражается бухгалтерской записью: дебет затратных счетов 20, 23, 25, 26, 44/2, кредит 68/1.
3. Налог на недвижимость. Его начисление отражается бухгалтерской записью: Д-т 26 К-т 68/1.
На субсчете 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость (НДС), акцизам.
Перечень акцизных товаров определяется правительством (водка, вина, табачная продукция и т.д.). Ставки акцизов устанавливаются в абсолютных суммах на единицу объема товаров. Плательщиками акцизов являются организации-товаропроизводители или импортеры. Суммы акцизного налога отражаются бухгалтерской записью: Д-т 90/3 К-т 68/2 .
В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Он предполагает ведение учета как сумм налогов, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), так и сумм налогов, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).
Все организации обязаны вести «Книгу учета покупок», в которой отражаются суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, суммы НДС, уплаченные поставщикам. На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая к вычету при расчетах с бюджетом.
Ставки НДС установлены в размерах 0, 10, 20 %:
0% – при реализации экспортных товаров;
10% – при реализации продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию республики и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом;
20 % – при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении ставок 0% и 10%.
Суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям отражаются по Д-т 18 в корреспонденции с К-т счетов 60,76.
Суммы НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) отражаются по дебету счетов 90/2; 91/-2 и кредиту счета 68-2 .
На субсчете 68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» отражается налог на прибыль.
Сумма прибыли организаций облагается по ставке 18%.
Сумма налогов и сборов, начисленных из прибыли, отражается бухгалтерской записью: Д-т 99 К-т 68/3.
На субсчете 68/4 учитываются расчеты по подоходному налогу. Подоходный налог удерживается из заработной платы граждан.
Удержание подоходного налога отражается бухгалтерской записью:
Д-т 70 К-т 68/4.
На субсчете 68/5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет отражаются штрафы, пени по налогам и сборам, причитающиеся к уплате в бюджет.
Начисление налогов производится бухгалтером в налоговых декларациях. Они составляются по каждому виду налога. Уплата налогов в бюджет производится по платежному поручению. Перечисление налогов в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д-т 68/1, 68/2, 68/3, 68/4, 68/5 К-т 51.
Синтетический и аналитический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 по видам налогов и платежей.