Т. В. Мовчан > Н. Г. Горелик бухгалтерский учет в промышленнности (в вопросах и ответах) Учебно-методическое пособие
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Учебно-методическое пособие для практических занятий и самостоятельной работы по дисциплине, 906.34kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
- Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.
- Учебно-методическое пособие по дисциплине «Отечественная история» Новосибирск, 2008, 2012.88kb.
- Учебно-методическое пособие для студентов заочной (дистанционной) формы обучения, 472.58kb.
- Проказина Наталья Васильевна, Шедий М. В.: Государственная кадровая политика и механизм, 1056.46kb.
- М. А. Зеленский криминалистическая тактика в вопросах и ответах учебное пособие, 1097.24kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Электронный сборник «Учебно – методическое пособие по охране труда в вопросах и ответах», 6.38kb.
Корреспонденция счетов по учету движения материалов
в бухгалтерии
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 2 3 4 5 6 7 | На стоимость поступивших материалов от поставщиков, с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» На стоимость поступивших материалов, без применения счета 15: - от поставщиков - от подотчетных лиц - от учредителей - безвозмездно, с последующим списанием суммы доходов на финансовые результаты счет 90, субсчет 90/7 « Прочие доходы по текущей деятельности» по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство и реализацию - от собственных производств возвратные отходы - от разборки бракованной продукции - от списания основных средств на финансовые результаты, субсчет 91/1 «Прочие доходы» На стоимость оприходованных излишков материалов, выявленных при инвентаризации, с отнесением на финансовые результаты счет 90, субсчет «Прочие доходы по текущей деятельности» На стоимость материалов, полученных при модернизации, реконструкции основных средств по цене возможного использования На стоимость израсходованных материалов: - на производство продукции, работ в основных и вспомогательных производствах - на цеховые и общехозяйственные нужды - на исправление брака - на расходы по реализации -на строительство и модернизацию основных средств На стоимость недостачи материалов, выявленной при инвентаризации На сумму списанных отклонений в стоимости материалов при списании стоимости материалов по направлениям затрат, в случае применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» | 10 10 10 10 10 и 98 10 10 10 10 10 20, 23 25, 26 28 44 08/1 94 20,23,25,26 и др. счетов | 15 60 71 75/1 98 и 90/7 20, 23 28 91/1 90/7 08/1 10 10 10 10 10 10 16 |
9 Учет и порядок начисления основной заработной платы
Заработная плата – это совокупность вознаграждений в денежной и натуральной форме, выплачиваемая работнику за фактически выполненную работу, а также периоды, включаемые в рабочее время.
Вопросы трудовых отношений и заработной платы в Республике Беларусь регулируются Трудовым и Гражданским кодексами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, другими законодательными и нормативными документами.
В настоящее время организациями используются две формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Повременная заработная плата определяется квалификацией работника и количеством отработанного времени.
Различают две системы повременной оплаты труда:
– простая повременная – зависит от тарифной ставки (оклада) за единицу рабочего времени и количества отработанного времени;
– повременно-премиальная – включает заработную плату по тарифу и премию за достижение количественных и качественных показателей в работе.
Сдельная заработная плата – это оплата за количество выполненной работы по установленным сдельным расценкам за 1 единицу работы (продукции).
При сдельной оплате труда используются следующие системы:
– прямая сдельная – определяется умножением сдельной расценки на количество выполненной работы;
– сдельно-премиальная – определяется суммированием заработка по сдельным расценкам и премии;
– сдельно-прогрессивная, когда за выполненную норму выработки оплата производится по прямым сдельным расценкам, а за работу, выполненную сверх нормы, – по повышенным расценкам;
– косвенная сдельная – используется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков технологического оборудования, слесарей и др.), размер зарплаты которых зависит от результатов труда основных производственных рабочих;
– аккордная, когда оплата производится за выполненный коллективом (бригадой) объем работ в установленные сроки.
Для планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции следует различать два вида заработной платы: основную и дополнительную.
Основная заработная плата – это оплата за фактически отработанное время и выполненную работу (оплата по должностным окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам, надбавки и доплаты стимулирующего характера и др.).
Начисление заработной платы работникам производится на основании представленных в бухгалтерию документов:
– приказов о приеме на работу, о премировании, предоставлении персональных надбавок и др.;
– штатного расписания организации;
– табеля учета использования рабочего времени;
– нарядов на сдельную работу;
– ведомости учета выработки;
– маршрутных листов и других документов.
Порядок расчета заработной платы зависит от применяемой в организации формы оплаты труда.
Оплата по должностному окладу. Оклад начисляют в полном размере, если работником отработаны все рабочие дни по графику работы в отчетном месяце, и в неполном размере, если отработаны не все рабочие дни.
Оплата по тарифным ставкам определяется путем умножения часовой тарифной ставки (ЧТС) работника на количество отработанных часов (Тч):
Зп = ЧТС • Тч
Оплата по сдельным расценкам определяется путем умножения сдельной расценки за 1 единицу выполненной работы (Ред.) на количество выполненной работы (К):
Зсд. = Ред. • К.
Оплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники и выходные дни:
1) работникам со сдельной оплатой труда определяется не ниже двойных сдельных расценок;
2) работникам с повременной оплатой – не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов).
Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в повышенном размере, определенном ст. 69 ТК: сдельщикам – не ниже двойных сдельных расценок; повременщикам – не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов) и при этом необходимо учитывать производилась работа в праздничные и выходные дни в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх месячной нормы. Если работа выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени, то по двойной тарифной ставке производится оплата часов, входящих в месячную норму рабочего времени. Если работа выполняется сверх установленной месячной нормы рабочего времени, то по двойной тарифной ставке производится оплата часов отработанных работником сверх нормы.
Оплата работы в ночное время. За каждый час работы в ночное время производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.
Учет начисленной заработной платы отражается на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство, реализацию и других счетов 20,23,25,26,28,29,44 и др. счетов.
10 Учет и порядок начисления дополнительной заработной платы
Дополнительная заработная плата – это оплата за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством:
– оплата трудовых и социальных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск;
– оплата за время выполнения общественных и государственных обязанностей;
– оплата льготных часов для подростков;
– оплата выходных пособий.
Начисление дополнительной заработной платы работникам производится на основании представленных в бухгалтерию документов:
– приказов о предоставлении отпуска, компенсации за неиспользованные дни отпуска;
– табеля учета использования рабочего времени и других документов.
Оплата трудового отпуска. Трудовые отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из среднедневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е числа), предшествующих месяцу начала отпуска. Средний дневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, с учетом применения поправочных коэффициентов, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет).
Средний заработок за трудовой отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период трудового отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.
Поправочные коэффициенты применяются в случаях, если в расчетном периоде для исчисления среднего заработка или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифных ставок и окладов.
Для работников, не отработавших у нанимателя полный месяц до предоставления ему отпуска (выплаты компенсации), а также если в учитываемом периоде, принимаемом для исчисления отпуска (выплаты компенсации), работник работал во всех месяцах, но ни в одном из них не имел полного заработка, заработная плата, сохраняемая за время отпуска (выплаты компенсации) определяется следующим образом:
- определяется среднечасовой заработок путем деления фактически начисленной заработной платы за период, принятый для исчисления на фактически проработанные в течение этого периода часы.
- определяется среднемесячный заработок путем умножения среднечасового заработка на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, определенное делением годовой расчетной нормы рабочих часов, на 12 месяцев. Годовая расчетная норма рабочего времени устанавливается постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
- определяется среднедневной заработок путем деления среднемесячного заработка, с учетом корректировки на поправочный коэффициент, на 29.7.
- определяется заработок за отпуск путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.
Учет начисления отпуска отражают записями на счетах:
– Д-т 20,23,25,26,44, и др. счетов К-т 70 – на суммы начисленной оплаты за отпуск, приходящегося на дни текущего месяца;
– Д-т 96 К-т 70 – на суммы начисленной оплаты за отпуск, за счет ранее созданного резерва на оплату отпусков;
– Д-т 97 К-т 70 – на суммы начисленной оплаты за отпуск, переходящего на будущий месяц.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. Оплата производится по среднему заработку, исчисленному исходя из заработной платы, начисленной работнику за два предшествующих месяца (месяцу выплаты) работы. Для этого общая сумма начисленной заработной платы за два месяца делится на количество проработанных в эти месяцы дней (часов) и умножается на количество дней (часов), подлежащих оплате.
Оплата льготных часов подростков производится путем умножения часовой тарифной ставки рабочего соответствующего разряда на фактическое количество недоработанных за месяц льготных часов.
- Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
Временная нетрудоспособность – это особый вид неотработанного времени. Источником такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства Фонда социальной защиты населения. Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением и табель учета использования рабочего времени с указанием дней болезни. Ё
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в случаях предусмотренных законодательством: утраты трудоспособности в связи с заболеванием или травмой; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего уход за ребенком и др.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:
- инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам боевых действий на территории других государств, участникам Великой Отечественной войны;
- гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий;
- лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);
- круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;
- в случаях ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет при лечении в амбулаторных и стационарных условиях и других случаях, установленных законодательством;
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 50 процентов от пособия, в случаях: временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий.
Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.
В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки, доплаты к ней, включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены.
Выплаты за период освобождения от работы (отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск, временная нетрудоспособность, простои не по вине работника, и др.) в заработок для исчисления пособий не включаются. Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется делением заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работника в этом периоде.
Работникам, у которых временная нетрудоспособность наступили в день повышения тарифной ставки (оклада), размер пособий увеличивается на коэффициент роста тарифной ставки (оклада) работника со дня ее (его) повышения.
Максимальный размер пособия за календарный месяц по каждому месту работы устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности.
В бухгалтерском учете по начислению пособия по временной нетрудоспособности составляется запись Д-т 69 К-т 70, а при его выплате – Д-т 70 К-т 50 или 51.
12 Учет и порядок расчета удержаний из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством из заработной платы, начисленной работникам организации, производятся удержания и вычеты.
Все удержания из заработной платы работников делятся на две группы:
1. Обязательные – удержания подоходного налога, отчисления на пенсионное обеспечение, по исполнительным листам.
2. Не обязательные – удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных в подотчет, удержание сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки, удержания сумм в погашение недостач и возмещение материального ущерба и др.
Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением доходов, закрепленных в главе 16 Налогового кодекса Республики Беларусь «Подоходный налог с физических лиц».
Налоговая ставка установлена в размере 12%.
Налоговая ставка в размере 9% установлена в отношении доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, и др.
Сумма подоходного налога (ПН) определяется ежемесячно путем умножения налоговой базы (Б) на ставку налога (С) по формуле:
ПН =Б х С / 100%
При определении налоговой базы плательщик имеет право применять налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. С 01 января 2012года стандартные налоговые вычеты составляют:
– в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц;
– в размере 123 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;
– в размере 246 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка родителям, имеющим двое и более детей;
– в размере 623 000 белорусских рублей в месяц для лиц, льготной категории плательщиков (инвалидов 1 и 2 группы, участников войны, ликвидаторов катастрофы на ЧАЭС и др.). Учет удержанного подоходного налог отражается по Д-ту счета 70 и К-ту счета 68/4.
Отчисления на пенсионное обеспечение определяются ежемесячно по ставке 1% от суммы начисленных работникам видов оплат, на которые начисляют страховые отчисления и отражаются в учете по Д-ту счета 70 и К-ту счета 69/2.
Удержание алиментов из заработной платы плательщика на содержание несовершеннолетних детей производится в добровольном и судебном порядке на основании:
– письменного заявления лица о добровольной уплате;
– исполнительного листа, полученного от судебного исполнителя.
Удержание алиментов производится с сумм заработка и (или) иного дохода после удержания из этого заработка (дохода) суммы подоходного налога.
Размер алиментов установлен ст. 92 КоБиС:
– 25% на содержание одного ребенка;
– 33% на содержание двух детей;
– 50% заработка (иного) дохода на содержание 3 и более детей.
Минимальная сумма заработка, сохраняемая за должником при взыскании алиментов, составляет 30%.
Необязательные удержания производятся на основании приказов, обязательств-поручений и других документов.
Суммы прочих удержаний и вычетов из заработной платы отражаются по Д-т 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов 71.73,76 и др.
13. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом
по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с целью получения обобщенной информации по начислениям работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них. По кредиту счета 70 отражаются начисленные, а по дебету счета 70 удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету – сумма долга за работником на начало и конец месяца, а по кредиту – за организацией. При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета отражение кредитового оборота счета 70 предусмотрено в журнале-ордере 10. Оборот по дебету счета 70, т.е. сумма выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида находит отражение в разных журналах ордерах:
- в журнале-ордере 1– сумма ранее выданного аванса;
- в журнале-ордере №7 – удержанные неиспользованные подотчетные суммы;
-в журнале-ордере №8 – суммы удержанных налогов.
Аналитический учет носит персональный характер и организуется по каждому работнику организации. Данные такого учета отражаются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника организации.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 2 3 4 5 | На суммы начисленной заработной платы: - рабочим основного производства; - рабочим вспомогательных производств; - персоналу основных и вспомогательных цехов; - управленческому персоналу организации; - рабочим за исправления брака; - работникам обслуживающих хозяйств; - за работы доставке, монтажу, модернизации основных средств и др. работы капитального характера; - за работы по доставке материалов; - за работы по реализации продукции - начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли; - за демонтаж, ликвидацию и реализацию основных средств; - на суммы оплаты начисленной за время отпуска; - на суммы оплаты за дни отпуска приходящегося на следующий отчетный месяц Начислены пособия: - по временной нетрудоспособности и другие пособия за счет средств ФСЗН; - за счет средств Белгосстраха. На суммы, удержанные из заработной платы работника: – подоходного налога – отчислений на пенсионное обеспечение – 1% – алиментов на содержание несовершеннолетних детей – неиспользованные авансы подотчетных лиц – с виновников за допущенный материальный ущерб – за товары, купленные работниками в кредит Выплачена из кассы заработная плата персоналу Перечислена заработная плата на картсчета работников. | 20 23 25 26 28 29 08 10,15 44 84 91 96 97 69 76 70 70 70 70 70 70 70 70 | 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 68 69 76 71 73 76 50 51 |