Т. В. Мовчан > Н. Г. Горелик бухгалтерский учет в промышленнности (в вопросах и ответах) Учебно-методическое пособие

Вид материала

Учебно-методическое пособие

Содержание 15 Учет обязательных платежей и отчислений от фонда заработной платы 16 Учет затрат основного производства 17 Учет и распределение общепроизводственных затрат 18 Учет и распределение общехозяйственных затрат 26 «Общехозяйственные затраты». 19 Учет готовой продукции 43 «Готовая продукция» 20 Учет реализации продукции, работ и услуг Корреспонденция счетов по учету реализации продукции Кредит счета 21 Учет расходов на реализацию (коммерческих расходов) 22 Учет операций по расчетному счету 51 «Расчетные счета» Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете 23 Учет операций по валютным счетам 52 «Валютные счета» При покупке иностранной валюты Продажа валюты

Подобный материал:

• О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
• Учебно-методическое пособие для практических занятий и самостоятельной работы по дисциплине, 906.34kb.
• Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
• Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.
• Учебно-методическое пособие по дисциплине «Отечественная история» Новосибирск, 2008, 2012.88kb.
• Учебно-методическое пособие для студентов заочной (дистанционной) формы обучения, 472.58kb.
• Проказина Наталья Васильевна, Шедий М. В.: Государственная кадровая политика и механизм, 1056.46kb.
• М. А. Зеленский криминалистическая тактика в вопросах и ответах учебное пособие, 1097.24kb.
• И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
• Электронный сборник «Учебно – методическое пособие по охране труда в вопросах и ответах», 6.38kb.

15 Учет обязательных платежей и отчислений от фонда заработной платы

В соответствии с действующим законодательством все работники организации подлежат обязательному государственному страхованию. Плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица, предприниматели, работающие граждане. Каждая организация независимо от формы собственности осуществляет обязательное страхование своих работников от временной нетрудоспособности, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К обязательным отчислениям от фонда заработной платы, производимым ежемесячно за счет средств нанимателя, относятся:

1. Отчисления по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения в размере 34%.

2. Отчисления по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах в размере установленных тарифов 0,6 %.

Для работающих граждан страховой взнос на пенсионное обеспечение в ФСЗН установлен в размере 1% заработной платы.

Базой для начисления страховых взносов выступает общая сумма всех оплат, начисленных в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию, кроме оплат, предусмотренных соответствующим Перечнем видов оплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах.

Расчеты с Фондом социальной защиты населения учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются на субсчете 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

По К-т 69 и 76/2 отражаются начисленные суммы страховых отчислений в фонды, а по дебету этих счетов отражаются уплаченные суммы отчислений в фонды, а также использованные суммы страховых отчислений на выплату:

– пособий по временной нетрудоспособности, пособий на рождение детей, пособий по беременности и родам, по уходу за детьми до 3-летнего возраста и др.;

– единовременного пособия в случае смерти;

– пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

– доплаты до среднемесячного заработка застрахованного лица, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая или профессионального заболевания на более легкую нижеоплачиваемую работу в результате страхового случая.

Суммы начисленных страховых отчислений в ФСЗН и Белгосстрах включаются организацией в затраты на производство и реализацию продукции. Учет расчетов с ФСЗН и Бегосстрахом по обязательному страхованию работников организации отражается бухгалтерскими записями:

1. Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 44 и др. счетов К-т 69/1 – на суммы начисленных страховых отчислений в Фонд социальной защиты населения за счет средств нанимателя.

2. Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. счетов К-т 76/2 – на суммы начисленных страховых взносов в Белгосстрах за счет средств нанимателя.

3. Д-т 70 К-т 69/2 – на суммы начисленных отчислений на пенсионное обеспечение за счет средств работников.

4. Д-т 69/1 К-т 70 – на суммы начисленных пособий и единовременных выплат за счет средств ФСЗН.

4. Д-т 76/2 К-т 70 – на суммы начисленных пособий и доплат за счет средств на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

5. Д-т 90/7 К-т 69/1, 76/2 – на суммы начисленных штрафов, пени по расчетам на социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

6. Д-т 69/1 69/2 К-т 51 – на суммы перечисленных страховых взносов и штрафных сумм в ФСЗН.

7. Д-т 76/2 К-т 51 – на суммы перечисленных страховых взносов и штрафных сумм в Белгосстрах.


16 Учет затрат основного производства


Основные производства – это структурные подразделения организации, изготавливающие профильные виды продукции, для выпуска которой создавалась данная организация, или оказывающие и выполняющие работы и услуги.

Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо счета 20 составляют затраты, относящиеся к незавершенному производству. По Д-т 20 в течение месяца собираются прямые затраты: материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих, отчисления на заработную плату и др. По К-т 20 отражаются затраты, уменьшающие фактическую себестоимость продукции, в том числе стоимость:

– возвратных отходов производства;

– выявленного брака;

– недостачи в незавершенном производстве, выявленной при инвентаризации.

В конце месяца в Д-т 20 списываются косвенные расходы: (общепроизводственные затраты со счета 25, общехозяйственные затраты со счета 26 и другие расходы со счетов 23, 28, 97) и определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг основного производства рассчитывается по формуле

ФС = НС + ДО – КС – К,

где ФС – фактическая себестоимость;

НС – начальное сальдо по счету 20 (незавершенное производство) на начало месяца;

ДО – дебетовый оборот по счету 20 (производственные затраты за месяц;

КС – конечное сальдо по счету 20 (незавершенное производство на конец месяца);

К – сумма затрат по К-т 20, уменьшающие производственные затраты, в том числе окончательный брак продукции, возвратные отходы производства, недостача незавершенного производства и другие.

Сумма фактической себестоимости продукции, работ и услуг отражается по К-т счета 20 и вместе с другими затратами образует кредитовый оборот счета .

С 2012 года фактическая себестоимость продукции может формироваться в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:

- путем отражения на счете 20 прямых затрат и условно-переменных расходов, собранных ранее на счете 25.

- путем отражения всех расходов, включая условно-постоянные расходы.

В конце месяца фактическая себестоимость продукции списывается в
дебет счета 4 3 в корреспонденции с кредитом счета 20 .


Регистром синтетического учета затрат по счету 20 является журнал-ордер № 10. Регистрами аналитического учета затрат основного производства являются карточки аналитического учета затрат на производство.

Хозяйственные операции по учету затрат основного производства отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1) Д-т 20 К-т 10, 16 –списание стоимости израсходованных сырья, материалов и отклонений в стоимости материалов;

2) Д-Т 20 К-т 02,05 – начисление амортизации производственных основных средств и нематериальных активов;

3) Д-т 20 К-т 70 - начисление заработной платы рабочим;

4) Д-т 20 К-т 69 – начисление отчислений на социальное страхование ;

5) Д-т-20 К-т 76/2 – начисление отчислений в Белгосстрах;

6) Д-т -20 К-т 60 – расход энергии, топлива, воды на технологические нужды;

7) Д-т 20 К-т 28 – списание потерь от брака;

8) Д-т 20 К-т 23 – списание фактической себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательного производства;

9) Д-т20 К-т 94 – списание недостач в пределах естественной убыли;

10) Д-т 20 К-т 25 списание условно- переменных общепроизводственных затрат;

11) Д-т 43 К-т 20 – списание фактической себестоимости готовой продукции;

12) Д-т 90/4 К-т 20 – списание фактической себестоимости работ, услуг.


17 Учет и распределение общепроизводственных затрат


Общепроизводственными являются затраты, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими.

Для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства предназначен счет 25 «Общепроизводственные затраты». По дебету счета собираются все произведенные затраты, по кредиту – их списание.

Счет 25 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху как основного, так и вспомогательных производств в ведомости №12 по статьям расходов, которые объединяются в три группы: 1) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 2) расходы по организации, обслуживанию и управлению производством; 3) непроизводительные расходы Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат или в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Возникающие общепроизводственные затраты в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д-т 25 К-т 02

- начисление амортизации основных средств в цехах;

К-т 05 - начисление амортизации нематериальных активов;

К-т 10 - списание стоимости израсходованных материальных ценностей на общепроизводственные нужды;

К-т 70 - начисление заработной платы руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения;

К-т 69- произведенные отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование;

К-т 76-2 - произведенные отчисления по установленным ставкам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

К-т 71» -списание подотчетных суммы ,относимых на общепроизводственные расходы;

К-т 94 - списание сумм недостач и потерь от порчи ценностей и т.д.

В конце отчетного месяца производят списание общепроизводственных затрат. В соответствии с учетной политикой организации осуществляющие производственную деятельность могут условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включать в себестоимость реализованной продукции , работ, услуг или относить к управленческим расходам.

Если затраты включаются в себестоимость реализованной продукции , работ, услуг они распределяются пропорционально выбранной базе распределения на основании учетной политики организации:

- основной заработной плате производственных рабочих;

- стоимости израсходованных материалов;

- стоимости объема выпущенных изделий по учетной или фактической себестоимости продукции.

В конце отчетного месяца сумма общепроизводственных затрат в части условно-переменных, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:

Д-т 20 - на сумму расходов, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг;

Д-т23- на сумму, включаемую в затраты вспомогательных цехов;

Д-т28 -при списании части общепроизводственных расходов на себестоимость забракованной продукции;

Д-т 97 - на суммы расходов, связанных с освоением новых производств.

Если указанные затраты относятся к управленческим расходам, то их можно не включать в себестоимость продукции, а списывать сразу в дебет счета 90-5.

В этом случае на себестоимость отдельных реализованных изделий условно-постоянные расходы относятся путем распределения пропорционально сокращенной производственной фактической себестоимости.

При распределении общепроизводственных затрат составляется ведомость распределения этих расходов, на основании которой производятся записи в ведомость №12 и карточки аналитического учета затрат на производство по статье «Общепроизводственные затраты». Итоговые данные ведомости №12 переносятся в журнал-ордер №10.


18 Учет и распределение общехозяйственных затрат


К общехозяйственным затратам относятся затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом.

Для учета и контроля за экономным расходованием средств должна быть разработана смета общехозяйственных затрат, которая включает в себя три группы расходов: 1) расходы на управление: 2) расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности; 3) общехозяйственные непроизводительные расходы.

Для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты». Произведенные общехозяйственные затраты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт26

Кт02 - начисление амортизации основных средств;

К-т 05 - начисление амортизации нематериальных активов;

К-т 10 -списание стоимости использованных для общехозяйственных нужд материалов и отдельных предметов в составе оборотных средств;

К-т 23 - списание фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг вспомогательных производств для общехозяйственных нужд;

К-т 68 - начисление сумм по налогам, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции ;

К-т 70 -начисление заработной платы работникам административно-управленческого персонала;

К-т 69 - отчисления на социальное страхование и обеспечение работников административно-управленческого персонала;

К-т 76-2 - отчисления по установленным ставкам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

К-т 71 - списание командировочных расходов работников административно- управленческого характера;

К-т 94 - списание сумм недостач и потерь имущества, используемого в общехозяйственных целях и т.д.

Если организация производит несколько видов продукции, то общехозяйственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции путем распределения пропорционально выбранной базе распределения на основании учетной политики организации:

- стоимости объема выпущенных изделий по учетной или фактической себестоимости продукции;

- сокращенной производственной ( фактической) себестоимости реализованной продукции.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов общехозяйственные затраты в полном объеме списываются в дебет счета 90- 5 Счет 26 сальдо не имеет.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется в ведомости №15 в разрезе статей утвержденной номенклатуры. Итоговые данные ведомости № 15 переносятся в журнал-ордер №10.


19 Учет готовой продукции


Готовая продукция является результатом производственного процесса.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие стандартам, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Большое значение для правильного учета готовой продукции имеет ее оценка. В бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция должна отражаться по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только в конце отчетного месяца, а ее движение происходит ежедневно, поэтому для текущего учета готовой продукции необходима условная оценка готовой продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой (нормативной) себестоимости или свободным розничным или фиксированным ценам. Цены, используемые для учета готовой продукции в бухгалтерском учете, называются учетными ценами.

При учете готовых изделий по учетным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам. Отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Процент отклонений определяется по следующей формуле:

Х = [(О+О₁) : 100] / (С_п + С_п1),

где О – сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца);

О₁ – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течении отчетного периода;

С_п – остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода по учетным ценам;

С_п1 – поступление готовой продукции на склад из производства в течение отчетного периода по учетным ценам.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

Сдача готовой продукции на склад оформляется приемо-сдаточными накладными.

В бухгалтерии составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении с помощью карточек складского учета или книги количественно-сортового учета продукции.

Для учета готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т 43, К-т 20

В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованных в течение месяца готовых изделий и определяются отклонения фактической себестоимости изделий от стоимости их по учетным ценам.

Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью: Д-т 43, К-т 20. При этом необходимо иметь в виду, что перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия – сторнировочной.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляются на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные приказа на отпуск заполняет отдел сбыта, а о фактическом отпуске – материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлению доверенностей с распиской в приказе-накладной.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы – платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость.

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Применение конкретного вида франко цены должно предусматриваться в договоре поставки.

В бухгалтерии производственного предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Наличие и движение отгруженной продукции учитываются на активном счете 45»Товары отгруженные». По дебету счета отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции, по кредиту счета – списание фактической себестоимости реализованной продукции. Дебетовое сальдо счета 45 отражает стоимость отгруженной, но не оплаченной до конца месяца готовой продукции.

Для аналитического учета отгруженной продукции ведется ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».

Основными регистрами синтетического учета готовой продукции являются журналы-ордера № 10/1, 11.


20 Учет реализации продукции, работ и услуг


Момент реализации продукции, работ и услуг – это момент, в который продукция, отгруженная покупателю, считается проданной. Продукция может считаться реализованной по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию (по оплате) или по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетно-платежных документов.

Метод отражения реализации закрепляется в учетной политике организации и влияет на последовательность отражения бухгалтерских записей при реализации продукции.

Для учета реализации продукции используются следующие бухгалтерские счета:

44 « Расходы на реализацию»;

45 «Товары отгруженные»;

62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Сущность метода реализации продукции «по оплате» состоит в том, что отгруженная продукция покупателю считается собственностью организации до тех пор, пока не поступит оплата от покупателя. Фактическую себестоимость отгруженной продукции учитывают на Д-т 45 счета до момента ее оплаты.

При поступлении оплаты за продукцию организация признает в учете выручку на К-т 90/1 и себестоимость реализованной продукции списывается со счета 45 в Д-т 90/4. Из выручки от реализации продукции начисляют налоги:

– налог на добавленную стоимость (НДС) по установленной ставке 0%, 10% или 20%: _{выручка от реализации * 20}

НДС=−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−

¹²⁰

– акцизы по установленным ставкам.

Сумма начисленного НДС по реализованной продукции учитывается на субсчете 90/2.

Финансовый результат выявляется в момент поступления оплаты за отгруженную продукцию покупателю.

Сущность метода реализации «по отгрузке» состоит в том, что продукция считается реализованной в момент ее передачи покупателю. Поэтому себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету субсчета 90/4.

Налоги из выручки и финансовый результат начисляются в момент отгрузки продукции независимо от того, когда организация получает деньги от покупателя за переданную продукцию.

Для обобщения информации о доходах и расходах по текущей деятельности, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Типовым планом счетов предусмотрены субсчета к счету 90 .

90/1 – «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/2 - «Налог на добавленную стоимость»;

90/3 – «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

90/4 – «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

90/5 – «Управленческие расходы»;

90/6 – «Расходы на реализацию»;

90/7 - « Прочие доходы по текущей деятельности;

90/8 - «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 - «Прибыль (убыток) от текущей деятельности;

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/-3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/7,90/8 производятся накопительно в течение года.

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции ежемесячно сопоставляется совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/8 с кредитовым оборотом по субсчетам 90/1, 90/7. Этот финансовый результат списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов

С 1 января 2012 года на счете 90 отражаются не только доходы и расходы от реализации продукции, но и прочие доходы и расходы.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90/7 , 90/8) включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно,

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы, создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности , выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Реализация продукции отражается бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов по учету реализации продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет счета	Кредит счета
1	На фактическую себестоимость отгруженной продукции: – метод «по оплате» – метод «по отгрузке»	45 90/4	43 43
2	На сумму признанной в учете выручки от реализации продукции: – метод «по оплате» – метод «по отгрузке»	50, 51, 52 62	90/1 90/1
3	На сумму коммерческих расходов при реализации продукции	90/4	44
4	На фактическую себестоимость реализованной продукции – «по оплате»	90/4	45
5	На суммы начисленных налогов и сборов из выручки: – НДС – акцизы	90/2 90/3	68-2 68-/2
6	На сумму выявленного финансового результата от реализации продукции: – прибыли – убытка	90/9 99	99 90/9

21 Учет расходов на реализацию (коммерческих расходов)


В процессе реализации готовой продукции у организаций возникают дополнительные расходы. Состав расходов, связанных с организацией сбыта и реализацией продукции, работ, услуг, называют коммерческими расходами.

В состав коммерческих расходов включаются следующие расходы организаций:

- расходы по организации сбыта;

- расходы на тару и другую упаковку готовой продукции на складе;

- расходы на доставку готовой продукции покупателю или на станцию, если это предусмотрено в договоре;

- расходы на погрузку продукции в транспортные средства;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- рекламные расходы;

- представительские и другие аналогичные расходы.

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями.

Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, используется активный счет 44 «Расходы на реализацию». По дебету счета 44 в течение месяца собираются коммерческие расходы. В конце месяца накопленные расходы распределяются между отдельным видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации..

Распределение коммерческих расходов может производиться пропорционально:

- фактической производственной себестоимости;

- объему реализации продукции.

Основным учетным регистром синтетического учета расходов на реализацию является журнал- ордер №11.

Учет расходов на реализацию отражается бухгалтерскими записями следующим образом:

1. Д-т 44 К-т 10 – списание стоимости тары на упаковку готовой продукции;
   
2. Д-т 44 К-т 70 – начисление заработной платы за упаковку готовой продукции;
   
3. Д-т 44 К-т 69 – начислены отчисления на социальное страхование;
   
4. Д-т 44 К-т 76 – начисление отчислений в Белгосстрах;
   
5. Д-т 44 К-т 60 – стоимость транспортных услуг по доставке продукции покупателю;
   
6. Д-т 44 К-т 71 – стоимость командировочных расходов, связанных со сбытом продукции;
   
7. Д-т 90 /6 К-т44 – списана стоимость коммерческих расходов при реализации.
   

22 Учет операций по расчетному счету


Для осуществления безналичных расчетов и для хранения временно свободных денежных средств каждая организация открывает в банке расчетный счет. На этот счет поступает основная часть платежей, причитающихся организации. С расчетного счета осуществляются платежи в бюджет, поставщикам, другим организациям и выдаются наличные денежные средства.

Порядок открытия счетов банками Республики Беларусь регулируется постановлением Правления Национального банка республики Беларусь от 03.04.2009 г. № 40.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие текущего (расчетного) счета.

2. Копию устава.

3. Копию свидетельства о государственной регистрации.

4. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов и оттиска печати.

Организации могут открывать необходимое количество банковских счетов в белорусских рублях.

Банк заключает с организациями договор банковского счета, в котором оговаривают обязанности и ответственность сторон.

Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета, на котором аккумулируются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, кредиты, получаемые от банка и прочие зачисления. С расчетного счета производятся платежи организации: поставщикам за приобретаемые материальные ценности; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.д.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

– денежный чек – является приказом банку о выдаче владельцу счета наличных денег;

– платежное поручение – это приказ организации банку о перечислении определенной суммы с ее расчетного счета в адрес получателя;

– платежное требование – поручение на взыскание денежных средств с расчетного счета покупателя и зачисления их на расчетный счет владельца счета;

– объявление на взнос наличными – представляется в банк при взносе на расчетный счет наличных денег (выручки, депонированной заработной платы и др.).

Организации получают от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления или списания денежных средств. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета и одновременно служит основанием для отражения операций на бухгалтерских счетах.

Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом.

Учет наличия и движения денежных средств по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражают поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту счета – их списание. Дебетовое сальдо счета 51 отражает остаток денежных средств на расчетном счете на начало или конец отчетного периода.

Основным учетным регистром для синтетического учета движения денежных средств по расчетному счету является журнал- ордер № 2, в котором отражаются обороты по кредиту счета 51и ведомость №2, в которой отражаются обороты по дебету счета 51.

Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете

№ п/пп	Содержание хозяйственных операций	Дебет счета	Кредит счета
1	Зачисление на расчетный счет в банке наличных денежных средств сданных из кассы	51	50
2	Зачисление выручки, сданной инкассаторами в кассы банков	51	57
3	Поступление выручки от покупателей	51	62
4	Поступление денежных средств за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов	51	66, 67
5	Поступление на расчетный счет денежные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1
6	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет	51	76/2
7	Средства от продажи прочего имущества, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов	51	91/1
8	Оприходование денежных средств, полученных безвозмездно	51	98/2
9	Поступление денежные средств в кассу с расчетного счета	50	51
10	Перечисление денежных средств на покупку валюты	57	51
11	Перечисление денежных средств с расчетного счета по договору займа	58/3	51
12	Перечисление денежных средств поставщику	60	51
13	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процент по нему	66, 67	51
14	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
15	Перечислены суммы в Фонд социальной защиты населения	69	51
16	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам на карт-счет	70	51

23 Учет операций по валютным счетам

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами, организации в учреждениях банков открывают валютный счет. Для открытия текущего валютного счета в банк необходимо представить такие же документы, как и при открытии расчетного счета.

Для бухгалтерского учета денежных средств в иностранной валюте используется активный счет 52 «Валютные счета», к которому рабочим планом счетов могут быть предусмотрены следующие субсчета:

52/1«Текущий валютный счет»;

52/2 «Транзитный валютный счет;

52/3 «Валютный счет за рубежом.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. .

Учет денежных средств на счете 52 ведется в иностранной и национальной валюте Республики Беларусь по официальному курсу НБ РБ, действовавшему на дату совершения операции.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, а по кредиту – их списание.

Основным учетным регистром для синтетического учета иностранной валюты является журнал- ордер №2/1, в котором отражаются кредитовые обороты по счету 52 и ведомость №2/1, в которой отражаются дебетовые обороты.

Аналитический учет средств по счету 52 ведется по валютному счету, открытому в учреждении банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

При необходимости организации могут покупать или продавать денежные средства в иностранной валюте.

Организации вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления расчетов в иностранной валюте:

- с поставщиками и подрядчиками нерезидентами Республики Беларусь;

- с банками по возврату кредитов, полученных в иностранной валюте;

- для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу и другие цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

При покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке организации представляют в исполняющий банк заявку на покупку валюты в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки. Приобретенная иностранная валюта должна быть использована организацией в течение 7 дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на счет.

Операции по покупке иностранной валюты отражаются с использованием следующих счетов и субсчетов:

52/1 «Текущий валютный счет»;

57 «Денежные средства в пути субсчет 57/2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты.

Организации при покупке иностранной валюты несут расходы, связанные с ее покупкой:

- в сумме разницы между курсом покупки и курсом НБ РБ на момент покупки;

- комиссионное вознаграждение банку, связанное с покупкой валюты.

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты отражаются следующим образом:

1) Д-т 57/2 (76) К-т 51- перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты;

2) Д-т 52/1 К-т 57/2 (76) –поступление на текущий валютный счет иностранной валюты по официальному курсу НБ РБ, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты);

3) Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для приобретения сырья, материалов, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки, могут отражаться одним из следующих способов, закрепленных в учетной политике: - списываться на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаться в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении или же увеличивать на их сумму стоимость приобретаемого сырья, материалов. При списании указанных расходов на себестоимость продукции составляется бухгалтерская запись:

Д-т 26 К-т 57/2(76)

При включении указанных расходов в стоимость приобретаемого сырья, материалов составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10 К-т 57/2 (76)

В случае приобретения иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

- до ввода объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений с отражением по дебету счета 08;

- после ввода в эксплуатацию – в конце отчетного квартала или года – на стоимость основных средств с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08/1 К-т 57-2 (76) – до ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т 01, 04 К-т 57/2 (76)- после ввода в эксплуатацию.

Во всех других случаях (для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу и т. д.) – на счет 90/8.

Продажа валюты. Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу) отражаются в бухгалтерском учете с использованием приведенных ниже счетов и субсчетов:

52/1, 52/2 57/3, 90/1; 90/7;90/8; 90/9

Организации обязаны осуществлять продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30% от суммы выручки.

Для отражения поступающей в адрес получателя валюты и ее распределения предназначен счет 52-2. Операции по обязательной продаже иностранной валюты отражаются следующим образом:

1. Д-т 52/2 К-т 62 – поступление выручки в иностранной валюте на транзитный счет валютный счет по официальному курсу национального банка на дату поступления денежных средств;
   
2. Д-т 57/3 К-т 52/2 – перечисление 30 % суммы выручки для обязательной продажи по официальному курсу НБ РБ на дату перечисления денежных средств;
   
3. Д-т 52/1 К-т 52/2 – перечисление с транзитного счета на текущий валютный счет суммы иностранной валюты, оставшейся после обязательной продажи по курсу НБ РБ на дату перечисления денежных средств;
   
4. Д-т 51 К-т 90/1 – поступление на расчетный счет денежных средств от продажи иностранной валюты по курсу продажи;
   
5. Д-т 57/3 К-т 90/1 –положительные курсовые разницы, возникающие при изменении курса иностранной валюты на дату зачисления на расчетный счет денежных средств;
   
6. Д-т 90/8 К-т 51 – списание с расчетного счета комиссионного вознаграждения за осуществление обязательной продажи;
   
7. Д-т 90/9 К-т 99 – отражение прибыли при обязательной продаже иностранной валюты;
   
8. Д-т 99 К-т 90/9 –отражение убытка при обязательной продаже иностранной валюты.
   

В связи с тем, что курсы иностранных валют Национального банка Республики Беларусь меняются, необходимо производить переоценку остатка денежных средств на валютных счетах на конец месяца по действующему валютному курсу.

Переоценка денежных средств на валютных счетах может отражаться в бухгалтерском учете одним из следующих способов, закрепленных в учетной политике организации:

1. Д-т 52 К-т 98 -отражение положительной курсовой разницы;
   

Д-т 98 К-т 52 - отражение отрицательной курсовой разницы.

2) Д-т 52 К-т 90/1- отражение положительной курсовой разницы;

Д-90/7 К-т 52 отражение отрицательной курсовой разницы.