Geum.ru

Конспект лекций по дисциплине сд. 04 «Аудит» направления 080100 «Экономика»

Вид материалаКонспект

Содержание


Список использованной литературы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

4. Проверка на соответствие учетных регистров. (Проверка тождества оборотов по счетам затрат, отраженным в Главной книге, данным журналов-ордеров и ведомостей учета затрат. Проверка аналитического учета затрат на производство по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».)

5. Проверка правильности оценки незавершенного производства.

6. Анализ затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании выборки первичных документов.

Проверка производится выборочно по следующим направлениям:

- расчетно-платежные документы;

- анализ договоров и актов сдачи-приемки выполненных работ (приобретенных услуг);

- проверка полученных счетов, счетов-фактур.

7. Проверка правильности и экономической обоснованности формирования себестоимости.

При этом следует обратить внимание на следующие факторы:

- методы формирования себестоимости в зависимости от мест возникновения затрат: попередельный и позаказный, полуфабрикатный и бесполуфабрикатный;

- распределение общепроизводственных расходов и расходов вспомогательных производств между счетами основного производства;

- распределение и полноту списания общехозяйственных расходов в дебет счетов - обслуживающие производства и хозяйства или реализации;

- правильность отражения в учете процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов;

- своевременность включения затрат в себестоимость на основании первичных документов;

- правильность включения в себестоимость нормируемых затрат и наличие аналитического учета сверхнормативных затрат.

8. Проверка нормируемых затрат.

Проверка полноты включения в себестоимость для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения в пределах лимита и норм следующих затрат:

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы по добровольному страхованию имущества, жизни работников, страхованию от несчастных случаев и болезней и т. п.;

- платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;

- расходы на НИОКР и т.д.

Аудитор должен проверить правильность группировки расходов для целей налогообложения. Согласно ст. 253 НК РФ все расходы, связанны с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.


2. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства


1. Несоответствие применяемых методов учета затрат заявленным в учетной политике.

2. Отражение в учете документально не подтвержденных элементов затрат.

3. Списание на расходы затрат, увеличивающих стоимость основных средств, нематериальных активов.

4. Списание на расходы затрат по договорам, не соответствующим нормативным актам (отсутствие регистрации договора в контролирующем органе, отсутствие у контрагента разрешения или лицензии на осуществление оказанной услуги, работы).

5. Списание в расходы выданных авансов или расходов будущих периодов до наступления момента фактического оказания услуги, выполнения работы и поступления продукции.

6. Неправильное включение в себестоимость материальных расходов, минуя счета учета материалов.

7. Включение в себестоимость, списание расходов, подтвержденных документами, не соответствующими установленным формам.

8. Отсутствие организации аналитического учета по калькуляции затрат на производство продукции (работ, оказание услуг);

9.Недостаточное документальное оформление операций подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;

10. Неправильно оцениваются материалы, списанные на себестоимость продукции (работ, услуг).

11. В состав затрат данного отчетного периода включаются расходы, относящиеся к другим отчетным периодам.

12. Применяется «котловой» метод учета затрат на производство.

13. Создаются излишние резервы на предстоящие расходы

14. Неправильно списываются калькуляционные единицы

15. Неправильная оценка незавершенного производства и пр.


3. Основные направления проверки выпуска и продажи готовой продукции


Аудитору следует проанализировать элементы учетной политики в части закрепленных способов учета готовой продукции. С этой целью анализируются методы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (либо на счет 20 «Основное производство» – полная себестоимость, либо на счет 90 «Продажи» – в качестве условно – постоянных; сокращенная себестоимость), методы учета затрат и формирования фактической себестоимости продукции, способы учета выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без него, методы оценки готовой продукции (по фактической производственной или нормативной плановой себестоимости), метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу.

Аудитор осуществляет выборочную проверку наличия и правильности оформления договоров поставки. Проверяется фактическое наличие этих договоров, наличие всех обязательных реквизитов, законность заключенных договоров.

Аудитору следует выборочно проверить документальное оформление движения готовой продукции на складе. Проверяющий выясняет организацию складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. Аудитором проверяются документы по формальным признакам (соответствие типовой форме, наличие всех реквизитов, подписей, печатей и т.д.), а также законность, целесообразность, достоверность и арифметический контроль сумм и итогов в представленных документах.

Приступая к проверке, аудитор уточняет, как оценивается готовая продукция:

- по фактической полной производственной себестоимости;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости;

- по оптовым ценам реализации;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Для проверки полноты оприходования произведенной продукции может быть составлен альтернативный баланс расхода сырья и материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат

Аудиторы должны контролировать полноту отражения операций по реализации продукции по кредиту счета 90 «Продажи». В процессе проверки выясняется также наличие договора поставки, в котором предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на продукцию, т.е. не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по такому договору до момента её оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 90 «Продажи» в правильности корреспонденции счетов и отражении в учете выручки от реализации продукции.


4. Типичные ошибки при оформлении процесса реализации продукции


1. несоответствие оценки готовой продукции и отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2. неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

3. неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

4. неполное отражение в учете выпущенной продукции;

5. несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

6. ошибки при проведении инвентаризации готовой продукции;

7. отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения;

8. некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по реализации продукции.


Контрольные вопросы


1. Каковы основные источники аудита затрат на производство?

2. Укажите направления аудита учета затрат на производство?

3.Охарактеризуйте основные ошибки при ведении учета затрат на производство?

4. Назовите основные процедуры проверки выпуска и продажи готовой продукции?

5. Перечислите основные нарушения, которые могут быть выявлены аудитором при проверке учета готовой продукции.


Тема 2.12 Аудит бухгалтерской отчетности


1. Аудит бухгалтерской отчетности.

2. Аудит бухгалтерского баланса.

3. Аудит отчета о прибылях и убытках.

4. Аудит отчета об изменениях капитала.

5. Аудит отчета о движении денежных средств.

6. Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности.


1. Аудит бухгалтерской отчетности


Цель аудита - оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

Задачи аудита бухгалтерской отчетности:

- проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей,

- проверка правильности оценки статей отчетности,

- проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности,

- установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах,

- проверка правильности формирования сводной отчетности.

Источники информации: основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета, Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6); Пояснительная записка.

Аудитору необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности.

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов;

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, проверяется взаимозависимость показателей форм бухгалтерской отчетности.

В таблице 2 и 3 представлена взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.


Таблица 2 - Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках»


«Бухгалтерский баланс»

«Отчет о прибылях и убытках»

Графа 4 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470 типовой формы) - графа 3 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470 типовой формы)
Графа 3 статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190 типовой формы отчета)



Таблица 3 - Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств»


«Бухгалтерский баланс»

«Отчет о движении денежных средств»

Графа 3 статьи «Денежные средства» (строка 260 типовой формы) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»
Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

Графа 4 статьи «Денежные средства» (строка 260 типовой формы) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»
Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»



2. Аудит бухгалтерского баланса


Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

- конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;

- результаты проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

- учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Не допускается представление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.


3. Аудит отчета о прибылях и убытках


Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей «За отчетный год» данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по строкам «Прочие доходы», «Прочие расходы», должна быть направлена на подтверждение достоверности состава этих расходов. Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

В акционерных обществах аудитору необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках. Также проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.


4. Аудит отчета об изменениях капитала


Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.03г № 10н и /03-6/пз). Затем аудитору следует сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями нормативных актов. Если будет выявлено, что величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной величины), аудитор должен рассмотреть вероятность подачи иска о ликвидации организации и вопрос о необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.


5. Аудит отчета о движении денежных средств


Аудитор проверяет правильность представленной информации по всем видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) также увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор и здесь использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.


6. Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности


- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

- нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неверно отнесены доходы и расходы к прочим доходам и расходам.


Контрольные вопросы


1. Какие источники информации используются для проверки бухгалтерской отчетности?

2. Какие аудиторские процедуры используются при проверке правильности составления отчетности?

3. Как проверить правильность составления бухгалтерского баланса?

4. Как проверяется правильность составления отчета о прибылях и убытках?

5. Укажите взаимосвязи между отдельными показателями бухгалтерской отчетности.


Тема 2.13 Аудит финансового положения организации


1. Аудит финансового положения организации.

2. Оценка жизнеспособности предприятия.


1. Аудит финансового положения организации


Проверка финансового положения организации с целью выявления недостатков и их причин, выработка конкретных рекомендаций по его стабилизации и улучшению является важнейшим этапом аудита организаций, на котором базируется составление аудиторского заключения.

Аудит финансового положения организации предполагает комплексную оценку его деятельности на основе использования ряда показателей, исчисленных на основе отчетных данных и анализа их динамики, ранжирования по степени значимости, изучение влияния каждого из них на величину комплексного показателя.

Аудитором могут быть исчислены:

- частные показатели прибыли;

- денежный поток;

- показатель ликвидности;

- показатель деловой активности;

- рентабельность;

- доходность капитала.

Косвенно финансовое положение организации проявляется в величине дивидендов, выплачиваемых на одну акцию и в курсовой стоимости акций, облигаций и других ценных бумаг, выпущенных организацией.


2. Оценка жизнеспособности предприятия


Одной из наиболее неприятных для аудитора ситуаций является ситуация, когда после аудиторской проверки и выдачи положительного аудиторского заключения клиент неожиданно прекращает свою деятельность по причине банкротства.

Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору необходимо убедиться в том, что организация является жизнеспособной.

Основные признаки, характеризующие возможность банкротства организации:

- невозможность организации своевременно погасить долги из-за недостатка денежных средств, низких показателей ликвидности, возросшего соотношения кредиторской задолженности и собственного капитала.

- невозможность продолжать коммерческую деятельность из-за потери основного персонала, потери привилегий поставщиков и покупателей, отрицательного влияния конкурентов и др.

Для оценки жизнеспособности организации аудитор должен ответить на следующие вопросы:

- существует ли опасность, что будут ухудшаться основные финансовые показатели и что это может произойти неожиданно;

- насколько реальна эта опасность;

- есть ли реальный выход из сложившихся обстоятельств;

- каким образом сформулировать эту проблему в аудиторском заключении.


Контрольные вопросы


1. Каким образом проводится аудит финансового положения предприятия?

2. Назовите основные признаки, характеризующие возможность банкротства предприятия?

3. На какие вопросы должен ответить аудитор для оценки жизнеспособности предприятия.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


1. Аудит: Учебно-методический комплекс / Составитель Е.А. Анисимова.- Кемерово, 2004.

2. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2004.

3. Подольский, В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит – М.: Издательский центр «Академия», 2004.

4. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности (ФПСАД)

5. Федеральный закон №309-ФЗ от 31.12.2008г. «Об аудиторской деятельности»

6. Подольский, В. И. Задачник по аудиту. 2-е изд. – М.: Академия, 2005.- 240с.

7. Сборник задач по аудиту (практикум): учеб. пособие/А. Д. Ларионов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 696с.

8. Кочинев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное. – СПб.: Питер, 2009. – 432с.