Geum.ru

Конспект лекций по дисциплине сд. 04 «Аудит» направления 080100 «Экономика»

Вид материалаКонспект
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

7. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов.

В процессе проведения процедуры аудитору необходимо просмотреть необходимые документы и провести опросы сотрудников аудируемого лица для выявления основных причин выбытия нематериальных активов и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода.

Кроме того, проверяющему необходимо установить своевременность списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации договоров в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и датами, указанными в первичных учетных документах.


2. Типичные ошибки при ведении учета нематериальных активов


1. отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов или оформление их с нарушением установленных требований;

2. отсутствие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (свидетельства, патенты, договоры уступки права требования, товарные знаки и т.п.);

3.необоснованное включение объектов в состав нематериальных активов;

4. неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

5. неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;

6. несвоевременное отражение в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами;

7. оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;

8.неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

9. необоснованное списание нематериальных активов.


Контрольные вопросы


1. Определите цели и задачи аудита нематериальных активов?

2. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?

3. В чем заключаются особенности инвентаризации нематериальных активов?

4. Какие аудиторские процедуры следует выполнить при проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов?

5. Укажите типовые ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке нематериальных активов


Тема 2.5 Аудит учета производственных запасов


1. Аудит учета производственных запасов.

2. Типичные ошибки при учете производственных запасов.


1. Аудит учета производственных запасов


Целью аудита материалов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в РФ нормативным документам.

Источники информации:

приказ об учетной политике организации; первичные документы по оформлению операций, связанных с движением материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону); карточка учета материалов (форма М-17); регистры синтетического учета по счетам 10, 11, 14,15, 16, 19, 60, 62, 76, 91, 94, главная книга, бухгалтерская отчетность организации.

На первом этапе проверки аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения материалов, проверяя условия их хранения; состояние противопожарной безопасности; оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации и др. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью материалов.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверки организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

Аудит материалов можно разделить на:

1. проверку фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

2. проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

Следующим этапом является проверка операций по движению материалов:

1. Проверка правильности организации учета движения материалов.

Аудитору необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия в части учета движения материалов:

- применяемая форма бухгалтерского учета;

- отражение на счетах процесса приобретения (заготовления) материалов;

- оценка материалов в аналитическом учете;

- способ оценки материалов, списываемых на затраты производства.

2. Установить соответствие остатков по счету 10 «Материалы», отраженному в главной книге, аналогичным данным аналитического учета и отчетности (журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журнал-ордер по счету 10 «Материалы»).

3. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

4. Проверка правильности классификации материалов в зависимости от отрасли для установления номенклатурных номеров, а также правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.

5. Проверка обоснованности операций по поступлению материалов.

6. Проверка полноты и своевременности оприходования материалов на склад.

7. Проверка правильности оценки материалов при поступлении.

8. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета поступления материалов.

9. Проверка правильности учета и принятия к зачету НДС по приобретаемым материалам.

10. Проверка операций по продаже материалов


2. Типичные ошибки при учете производственных запасов


1. несоответствие сальдо на конец месяца в журнале-ордере по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и главной книге;

2. отсутствие первичных документов, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета;

3. не заключены договоры о материальной ответственности с лицами, ответственными за приемку, хранение и отпуск материалов;

4. первичные документы на поступление материалов на склад не содержат обязательных реквизитов;

5. хищение ценностей в результате действий сотрудников организаций или недостаточного контроля за их сохранностью;

6. включение в данные инвентаризации излишних, а также частично или полностью потерявших свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

7. не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;

8. нерегулярно проводится сверка данных по движению материалов на складах и в бухгалтерии;

9. на складах храниться большое количество неиспользуемых МПЗ;

10. неверно ведется учет НДС по поступившим материалам.


Контрольные вопросы


1. Что является целью аудита материалов?

2. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности материальных ресурсов?

3. Каков порядок проверки операций по поступлению материалов?

4. Основные ошибки, допускаемые при ведении учета производственных запасов.


Тема 2.6 Аудит расчетов по оплате труда


1. Проверка правильности начисления заработной платы за отработанное время.

2. Проверка обоснованности и правильности начисления доплат.

3. Аудит удержаний из заработной платы.

4. Типичные ошибки по учету труда и заработной платы.


1. Проверка правильности начисления заработной платы за отработанное время


Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние этих расчетов, и соответствии применяемой методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующим нормативным документам.

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).

Аудитору необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм № Т-49, №Т-51, №Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- установить соответствие данных журналов-ордеров по счетам учета затрат и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;

- установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

Далее проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Аудитором изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям первичных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчеты и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др.

Обращается внимание на:

- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

- нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Необходимо выяснить, имелись ли случаи включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.


2. Проверка обоснованности и правильности начисления доплат


Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию Положений о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и количества фактически отработанных дней по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в праздничные дни, в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.


3. Аудит удержаний из заработной платы


Аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Суммы могут удерживаться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.).

Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует установить, не превышала ли общая сумма удержаний 50% месячного заработка.

Затем необходимо проверить правильность определения налогооблагаемого дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе штатных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. С этой целью аудитор сопоставляет данные включенных в выборку лицевых счетов и налоговых карточек с расчетно-платежными или расчетными ведомостями.

После проверки процедуры расчета заработной платы (сумм начисленной оплаты труда, сумм удержаний и подлежащих выдаче на руки) необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькуляции.

4. Типичные ошибки по учету труда и заработной платы


1. в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям;

2. неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

3. отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

4. допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

5. ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

6. неверно определена налоговая база по НДФЛ;

7. неверно рассчитываются суммы по прочим видам оплат;

8. отсутствие аналитического регистра по учету депонированных сумм.


Контрольные вопросы


1. Что является целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда?

2. Назовите источники информации, используемые при проверке расчетов с персоналом по оплате труда.

3. На что обращать внимание при проверке начисления основной заработной платы?

4. Как осуществляется проверка основных видов удержаний из начисленной заработной платы?

5. Приведите типовые ошибки при аудите расчетов по оплате труда.


Тема 2.7 Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями


1. Аудит учета уставного капитала.

2. Аудит расчетов с учредителями.

3. Типичные ошибки по учету уставного капитала.


1. Аудит учета уставного капитала


Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала.

В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.


Источники информации:

Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, протоколы собраний учредителей (акционеров), Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет об изменении капитала (форма № 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аудитор устанавливает наличие устава, учредительного договора и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Если учредительные документы и документы о регистрации не представлены, то аудитор не может получить доказательства о правомерности деятельности клиента как юридического лица. В такой ситуации он вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На данном этапе аудита проверяют соответствие учредительных документов требованиям законодательства.

Аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 «Уставный капитал» размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 «Уставный капитал» при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал предполагается установить:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Аудитор устанавливает соблюдение требования законодательства о минимальной величине уставного капитала. Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, а ЗАО - не менее 100-кратной суммы МРОТ. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ.

Далее проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.


2. Аудит расчетов с учредителями


Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 «Расчеты с учредителями» для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств должны быть произведены записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Кроме того, аудитору целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

- наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

- правильность оформления документов.

Аудитор проверяет, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно внесли свои вклады в уставный капитал.


3. Типичные ошибки по учету уставного капитала


Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

1. несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;

2. неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;

3. осуществление деятельности без лицензии;

4. нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;

5. нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

6. нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;

7. нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.


Контрольные вопросы


1. Какую информацию получает аудитор при ознакомлении с уставом, учредительным договором?