Geum.ru

Конспект лекций по дисциплине сд. 04 «Аудит» направления 080100 «Экономика»

Вид материалаКонспект
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6



В процессе оценки составляющих аудиторского риска чаще всего применяются такие процедуры, как осмотр, опрос, просмотр документов клиента, проверка соблюдения установленных правил. Все эти методы являются процедурами на соответствие.


5. Документальное оформление результатов планирования


Кроме вышеперечисленных элементов планирования аудиторские фирмы в соответствии с федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита» должны все результаты планирования оформить в виде рабочего документа аудитора – составить общий план аудиторской проверки.

План аудита содержит следующую информацию:

- планируемые трудозатраты;

- уровень существенности;

оценка аудиторского риска;

- сроки проведения проверки;

- состав аудиторской группы и ее руководитель;

- перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

После составления общего плана аудита необходимо разработать программу аудита. Программа является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудиторов, а также для руководителя аудиторской группы в качества средства контроля качества аудиторских услуг.

С другой стороны программа служит средством контроля со стороны руководителя проверки.

Кроме аудиторских процедур по существу (отраженных в плане аудита) программа должна также содержать процедуры на соответствие, позволяющие подтвердить полученные данные в ходе планирования и оценки внутреннего контроля и аудиторских рисков.


Контрольные вопросы


1. В чем заключается основная цель предварительного планирования?

2. Какова суть и основное назначение показателя существенности?

3. Назначение оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

4. Методы оценки аудиторского риска?

5.Охарактеризуйте основные документы оформляющие процесс планирования аудита.


Тема 1.7 Проведение аудиторской проверки


1. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения.

2. Методы получения аудиторских доказательств.

3. Аудиторская выборка.

4. Аналитические процедуры.

5. Документальное оформление аудита.


1. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения


В процессе аудиторской проверки аудитор собирает необходимые аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе аудиторской проверки, которая позволяет ему сделать заключение о достоверности или недостоверности бухгалтерской отчетности.

Источниками доказательств могут быть первичные документы клиента, учетные регистры бухгалтерского учета, результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности, данные инвентаризации и финансовая отчетность.

Виды доказательств:

1. Внутренние – информация от клиента.

2. Внешние – устная или письменная информация от третьих лиц.

3. Смешанные – информация клиента, подтвержденная третьими лицами.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

По способу получения доказательства делятся на:

- созданные аудиторской организацией;

- представленные экономическим субъектом;

- полученные от третьих лиц.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки средств внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достоверность аудиторских доказательств, полученных аудиторской организацией, бывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленных экономическим субъектом. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.


2. Методы получения аудиторских доказательств


По содержанию аудиторские процедуры можно разделить на четыре основные группы:
  • фактические – это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. К ним относятся следующие методы:

- инвентаризация;

- осмотр;

- наблюдение;

- контрольные замеры;

- технологический контроль и др.
  • аналитические процедуры – способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия.
  • специальные процедуры – это способы получения аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта или из внешних источников. По содержанию специальные процедуры могут быть следующими:

- опрос;

- проверка соблюдения установленных на предприятии правил;

- подтверждение;

- составление альтернативного баланса.
  • документальные процедуры – это способы получения доказательств, состоящие в проверках документов. По содержанию документальные процедуры могут быть следующими:

- просмотр документов;

- сравнение документов;

- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.


3. Аудиторская выборка


После планирования аудита определяется способ проведения проверки: сплошной или выборочный. Чаще всего используется выборочный.

Выборка - способ проведения проверки при котором аудитор проверяет документацию клиента не сплошным порядком, а выборочным. Проверив лишь часть совокупности, аудитор должен сделать вывод обо всей совокупности.

Совокупность – набор определенных элементов. Для составления совокупностей вся документация клиента разбивается на однородные массивы по различным признакам.

Методы отбора элементов выборки:

- систематический – элемент совокупности отбирается через определенный интервал.

- случайный – любая комбинация единиц имеет одинаковую вероятность быть отобранной, например выборка производится методом случайных чисел.

- бессистемный – выборка, без какой либо системы.

При определении объема выборки аудитор должен установить:

- риск выборки – риск того, что ошибка содержится в той части документов, которые не будут проверены;

- допустимая ошибка выборки – максимальное значение ошибки, обнаруженной аудитором в ходе выборки, в пределах которой аудитор еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

- ожидаемая ошибка выборки – примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки до начала проведения выборки.

После этого аудитор осуществляет непосредственно проверку.


4. Аналитические процедуры


Аналитические процедуры – способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия.

Основная задача аналитических процедур – это выявление учетных областей с повышенным риском. Но роль аналитических процедур только этим не исчерпывается. Они могут применяться также для оценки финансового состояния проверяемого экономического субъекта, оценки неотъемлемого риска и т. д.

По своему содержанию аналитические процедуры могут быть следующими:

- сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с плановыми, нормативными;

- анализ соотношения одних статей отчетности с другими;

- сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с аналогичными данными за предыдущие периоды;

- анализ нехарактерных сальдо по счетам;

- анализ необычных, нетиповых корреспонденций счетов;

- прочие виды аналитических процедур.

Аудитор вправе выбирать в качестве аналитических процедур любые известные методы экономического анализа.


5. Документальное оформление аудита


Процесс аудита должен сопровождаться обязательным документированием. Необходимость рабочего документирования вытекает из следующих предпосылок:

- наличие рабочих документов с результатами проверки свидетельствует о том, что аудит действительно проводился;

- наличие рабочих документов является одним из основных средств внутрифирменного контроля за качеством работы аудиторов;

- наличие рабочих документов может послужить решающим аргументом в пользу аудитора в случае возникновения спора с проверяемым субъектом по поводу качества проверки;

- хорошо подготовленная и оформленная рабочая документация позволяет оптимизировать процесс проверки, так как ускоряет процесс обработки информации аудитором.

Аудиторская документация включает:

1. копии документов клиента.

2. документы, составленные аудитором: план и программа аудита, вопросники и анкеты, графики документооборота, описания особенностей налогообложения и прочие.

Рабочую документацию, составленную аудитором, в свою очередь можно подразделить на:

- документацию, составляемую в ходе планирования;

- документацию, составляемую в процессе осуществления проверки;

- документацию, составляемую по завершению проверки.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Комплектация и хранение рабочей документации организуется аудиторской фирмой. По окончании проверки скомплектованная рабочая документация должна быть сдана на хранение (не менее 5 лет) в архив аудиторской организации, который исключал бы доступ в него посторонних лиц.


Контрольные вопросы


1. Охарактеризуйте аудиторские доказательства и источники их получения?

2. Каковы основные аудиторские процедуры, проводимые аудитором?

3. Дайте характеристику аналитических процедур?

4. Каково назначение аудиторской выборки?

5. Основное назначение документирования аудита.


Тема 1.8 Заключительный этап аудита


Заключительным этапом аудита является составление аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности. Данный документ имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц.

Аудиторское заключение состоит из 3 частей:

1. Вводная часть – в ней содержится контактная информация об участниках договора на проведение аудиторских услуг.

2. Аналитическая часть – здесь приводятся данные о наименовании экономического субъекта, результатах экспертизы организации учета и отчетности, факторы выявленных нарушений.

3. Итоговая часть – содержит мнение о достоверности или недостоверности отчетности требованиям законодательства и организации учета.

Принято выделять 4 вида аудиторского заключения:

1. Безусловно – положительное – заключение без замечаний. Составляется, если аудитор убежден в достоверности отчетности, в соблюдении клиентом всех нормативных требований, существует взаимоувязка отчетности с данными учета.

2. Условно – положительное – в общем, отчетность соответствует нормативным требованиям. Однако в системе бухгалтерского учета или в системе внутреннего контроля выявлены ошибки.

3. Отрицательное – выявлены существенные искажения и ошибки при составлении отчетности.

4. Отказ от выражения мнения – составляется, если аудитор не может дать никакого из перечисленных заключений. Это может произойти в случае:

- экономическим субъектом не представлены все необходимые документы по существенным вопросам.

- по мнению аудитора отчетность не представляет верной и точной информации.


Контрольные вопросы


1. Охарактеризуйте основное назначение аудиторского заключения, дайте оценку его структуре?

2. Разновидности аудиторских заключений.


II Методика проведения аудита финансово – хозяйственной деятельности организации


Тема 2.1 Аудит учета операций с денежными средствами


1. Аудит учета кассовых операций.

2. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций.

3. Аудит учета операций по расчетным счетам.

4. Аудит учета операций на прочих счетах.

5. Типичные ошибки при проверке банковских операций.


1. Аудит учета кассовых операций


Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Проводя проверку кассовых операций, аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:

- существования - наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации.

- прав и обязанностей - организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами.

- полноты - в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств, обороты и сальдо по счету 50 соответствующего синтетического регистра правильно перенесены в Главную книгу, в бухгалтерскую отчетность.

- оценки - наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ.

- точности - операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность.

- представления и раскрытия – операции с наличными денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности и их движение раскрыто в бухгалтерской отчетности.

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Методы проверки:

- инвентаризация;

- проверка арифметических расчетов;

- наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций;

- получение письменного подтверждения от третьих лиц (встречная проверка) и от работников самого предприятия;

- устный опрос;

- проверка документов, полученных от клиента и третьих лиц, с формальной точки зрения - формальная проверка;

- анализ.

Инвентаризация кассы  проверяется порядок хранения наличных денежных средств, правильность составления актов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации, правильность отражения результатов инвентаризации.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор должен убедиться, что все приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные ведомости заполнены без подчисток, помарок, а все кассовые ордера и приложения к ним погашены штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операций и подписи кассира. Кроме того, проверяются в платежных ведомостях: достоверность подписей получателей денег, наличие доверенностей, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров соответствие дат, порядковой нумерации и сумм с аналогичными данными приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книги.

В расходных кассовых ордерах устанавливается правильность записей полученных сумм, подписи получателя денег, заполнение паспортных данных.

Проверяется соответствие требованиям оформления кассовой книги, т.е. она  сброшюрована, прошнурована, опечатана, подписана руководителем, главным бухгалтером. При компьютерной обработке данных – доступ должен быть ограничен. При проверке устанавливают правильность подсчета итогов по приходу/расходу, правильность переноса остатков с одной строки на другую, устанавливается идентичность записей в кассовой книге и отчетах кассира. Далее аудиторы производят сверку с журналом регистрации. На заключительной стадии проверяющие определяют достоверность корреспонденции счетов в кассовой книге, отчетах кассира и кассовом ордере.


2. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций


1. неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, и т.д.);

2. неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3. излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

4. списание сумм без оснований и по подложным документам;

5. искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

6. некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

7. присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

8. присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

9. расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

10. расчеты с населением наличными деньгами без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

11. сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;

12. для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

13. в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводятся;

14. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

15. на предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

16. в нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.


3. Аудит учета операций по расчетным счетам


Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Проводя проверку операций на счетах в банке аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:

- существования – все денежные средства на счетах в банке реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки денежных средств подтверждены результатами сверки с банками;

- прав и обязанностей – организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами: денежные средства на счетах в банке принадлежат организации на законных основаниях, операции на счетах в банке выполняются в установленном порядке и санкционированы уполномоченными лицами;

- полноты – счета организации, открытые в банках, и денежные средства, хранимые на счетах, являются объектами учета и отражены в бухгалтерском учете и отчетности; не существует неучтенных объектов и неучтенных денежных средств на счетах;

- оценки – наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке: денежные средства на счетах в банке отражены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ;

- точности – операции с денежными средствами на счетах в банке зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность;

- представления и раскрытия – операции с денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности и их движение правильно раскрыто в отчетности.

Источники информации:

Договор на расчетно-кассовое обслуживание, платежные поручения, платежные требования, платежные ордера, инкассовые поручения, инкассовое поручение, выписки банка, мемориальные ордера, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, главная книга, журнал – ордер по счету 51«Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма № 4);приказ об учетной политике организации.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Методические приемы:

- инвентаризация;

- проверка арифметических расчетов;

- наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций;

- получение письменного подтверждения от третьих лиц (встречная проверка) и от работников самого предприятия;

- устный опрос;

- проверка документов, полученных от третьих лиц, либо с формальной точки зрения - формальная проверка;

- аналитические процедуры.

На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные счета.

С этой целью аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому открытому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, обращая внимание на раздел «Права и обязанности клиента», где определяются: условия выплаты клиенту процентов за пользование денежными средствами, сроки зачисления указанных процентов на счет, стоимость услуг банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете, сроки взимания платы за расчетно-кассовое обслуживание, порядок взимания платы.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета.

Далее необходимо проверить правильность корреспонденции счетов. С этой целью изучается корреспонденция счетов, указанная в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.


4. Аудит учета операций на прочих счетах


При проверке операций по прочим счетам в банках аудитору необходимо обратить внимание на:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка;

- предусмотрена ли аккредитивная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива;

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования;

- соответствие записей в выписках банка операциям по счету «Специальные счета в банках».

Аудиторская проверка должна проводиться по каждому специальному счету в банке.

Аудитору необходимо проверять, обеспечивает ли построенный аналитический учет на счете «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдаются ли сроки действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

Счет «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета «переводы в пути» предусматривается, как правило, при зачислении наличных денежных средств из кассы на счета, открытые предприятию в кредитных организациях. Наличные денежные средства, поступающие в кассу, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией.

Объектом проверки денежных средств в пути является выручка за реализованную продукцию, внесенная в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет.

При проверке средств в пути аудитору необходимо обратить внимание на:

- наличие первичных документов;

- правильность составления бухгалтерских записей по операциям со средствами в пути;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету «Переводы в пути».

Аудитор должен проверить копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п., которые являются основанием для записей по счету «Переводы в пути».


5. Типичные ошибки при проверке банковских операций


Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.


Контрольные вопросы


1. Перечислите основные цели и задачи аудита кассовых операций?

2. Назовите основные источники информации для проверки?

3. Назовите основные направления проверки кассовых операций?

4. Перечислите основные виды нарушений, допускаемых предприятиями при осуществлении кассовых операций?

5. Перечислите основные цели и задачи аудита операций по расчетному и прочим счетам в банке?

6. Назовите основные источники информации для проверки?

7. Каковы особенности проведения проверки операций по прочим счетам в банке?

8. Укажите типичные нарушения учета операций на счетах в банке.


Тема 2.2 Аудит учета расчетных операций


1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Проверка расчетов с подотчетными лицами.

4. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.


1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками


По регистрам синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников расчетных отношений и их число;

- формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (по видам расчетов, участникам, срокам

возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские проводки.

Реальность задолженности определяется проверкой документальной обоснованности числящихся сумм остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, неподтвержденные документами (договором, счетами, накладными и т.п.), относятся к нереальной задолженности.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияния на достоверность соответствующих статей баланса.

Если при выполнении процедуры сверки ученых и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

При оценки реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:

-нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности (подлежат списанию в порядке, предусмотренном п.77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности№34н);

-нет ли не истребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров.



Регистр аналитического учета по счету 60 (оборотная ведомость. карточки и т.п.)

Акты инвентаризации расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности


Баланс

Главная книга