Конспект лекций по дисциплине сд. 04 «Аудит» направления 080100 «Экономика»

Вид материала

Конспект

Содержание Список использованной литературы

Подобный материал:

• Программа дисциплины «Аудит и фининсовый контроль» Направление 080100. 62 «экономика», 155.14kb.
• Программа дисциплины внутренний аудит для направления 080100. 68 «Экономика» подготовки, 319.46kb.
• Рабочая программа по дисциплине: История экономических учений Для направления 080100, 127.62kb.
• Рабочая программа по дисциплине: «История экономики» Для направления 080100 Экономика, 165.29kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
• Программа дисциплины управленческий учет для направления 080100. 62 «Экономика» подготовки, 390.98kb.
• 080100. 62 Экономика, 30.87kb.
• Программа дисциплины Инвестиции для направления 080100. 62 Экономика подготовки бакалавра, 578.6kb.
• Конспект лекций для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет, 1420.65kb.
• Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ, 2183.7kb.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Кемеровский технологический институт пищевой промышленности

СРЕДНЕТЕХНИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ


Филиал кафедры

«Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»


КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине СД. 04 «Аудит»

направления 080100 «Экономика»

специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет

(в пищевой промышленности)»


Разработал:

преподаватель филиала

кафедры «БУАиА»

______О. Л. Молдованова

Рассмотрено и утверждено

на заседании филиала

кафедры «БУАиА»

протокол № __ от __

Зав. кафедрой «БУАиА»

_________О. А. Коньшина


Кемерово 2010

СОДЕРЖАНИЕ

	Предисловие ………………………………………………………………	3
1	I Организация и технология аудиторской деятельности……………….	4
1.1	Сущность, цели и виды аудита…………………………………………..	4
1.2	Законодательная и нормативная база аудита……………………………	7
1.3	Организация деятельности аудиторов………………………………......	9
1.4	Права, обязанности, этика аудитора……………………………………..	11
1.5	Организация проведения аудита. Подготовительный этап…………….	14
1.6	Планирование аудита……………………………………………………..	16
1.7	Проведение аудиторской проверки………………………………………	19
1.8	Заключительный этап аудита…………………………………………….	23
2	II Методика проведения аудита финансово – хозяйственной деятельности организации………………………………………………..	24
2.1	Аудит учета операций с денежными средствами……………………….	24
2.2	Аудит учета расчетных операций………………………………………..	31
2.3	Аудит операций с основными средствами………………………………	36
2.4	Аудит учета нематериальных активов…………………………………..	39
2.5	Аудит учета производственных запасов…………………………………	42
2.6	Аудит расчетов по оплате труда………………………………………….	44
2.7	Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями…………………	47
2.8	Аудит учета финансовых результатов…………………………………...	50
2.9	Аудит учета капиталов и резервов……………………………………….	53
2.10	Аудит учета кредитов и займов…………………………………………..	55
2.11	Аудит учета затрат на производство и продажу продукции……………	58
2.12	Аудит бухгалтерской отчетности………………………………………...	63
2.13	Аудит финансового положения организации……………………………	68
	Список использованной литературы……………………………………..	70

Предисловие


В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

- возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

- упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

- упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

- упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

- возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.


I Организация и технология аудиторской деятельности


Тема 1.1 Сущность, цели и виды аудита


1. История развития аудита.

2. Сущность, цели и задачи аудита.

3. Виды аудита.


1. История развития аудита


Аудитор, аудитория, аудиокассета … Что общего у этих слов?

Аудитория – помещение для прослушивания лекций, аудиокассета – кассета для прослушивания записей. А аудитор – слушающий.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» - он слышит, слушающий.

В древние времена в школах учитель, объяснив урок поручал старшему ученику перед началом следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» - выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.

Аудиторы в современном понимании этого слова появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к 19 веку. Но датой рождения аудита принято считать 1844 г., когда в Англии вышел закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден независимым аудитором.

С этого времени и до наших дней аудит прошел несколько этапов своего развития. Он перешагнул границы Англии и стал частью хозяйственной жизни Франции, Италии, США, других развитых стран.

В России должность аудитора была введена указом Петра I. Должность аудитора была военной и включала в себя функции делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. Позднее эта должность была упразднена, и в современном понимании этого слова аудит появился в России в 1987 г. с образованием акционерного общества «Инаудит». Создание нормативной базы аудита началось в 1992 г. С 1994 г. по 2001 г. аудиторская деятельность в России регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности». В 2001 г. был принят ФЗ «Об аудиторской деятельности». В 208 году этот закон был доработан в новой редакции и начал свое действие с 1 января 2009 г.


2. Сущность, цели и задачи аудита


Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит – независимая предпринимательская деятельность по проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Может осуществляться как фирмами, так и индивидуальными аудиторами.

Основными целями аудиторской деятельности являются:

а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов.

б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторы свободны в выборе изучаемых проблем. Руководителю и иным должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

Аудиторские организации могут оказывать прочие аудиторские услуги:

1. постановка, ведение, восстановление бухгалтерского учета, составление отчетности;
   
2. бухгалтерское, налоговое, экономическое, финансовое, управленческое, правовое консультирование;
   
3. проведение анализа финансового состояния;
   
4. представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
   
5. автоматизация бухгалтерского учета;
   
6. оценка стоимости имущества и предпринимательских рисков;
   
7. разработка и анализ инвестиционных проектов, и другие услуги.
   

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области:

- ведения бухгалтерского учета;

- восстановления бухгалтерского учета;

- составления бухгалтерской отчетности.

Выделяют следующие основные задачи аудита:

1. составление плана и программы проведения аудита;
   
2. определение источников, видов и методов проведения аудита;
   
3. проведение непосредственно самой проверки;
   
4. составление мнения по результатам проверки.
   

3. Виды аудита


Аудит можно классифицировать по разным признакам.

Основные виды аудита представлены в таблице 1.


Таблица 1 - Виды аудита

Критерии	Виды
По отношению к пользователям информации	1. Внешний 2. Внутренний
По отношению к требованиям законодательства	1. Обязательный 2. Инициативный
По объектам аудита	1. Общий 2. Банковский 3. Аудит страховых организаций 4. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 5. Государственный
По назначению	1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Аудит хозяйственной деятельности 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Специальный (экологический, операционный и др.)
По времени осуществления	1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный
По характеру проверки	1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит проводится ежегодно в организациях, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности». Согласно этому закону обязательному аудиту подлежат следующие организации:

- все открытые акционерные общества;

- кредитные организации;

- страховые организации;

- товарные и фондовые биржи;

- государственные внебюджетные фонды;

- инвестиционные фонды;

- предприятия, у которых объем выручки от продажи превысил в предыдущем году 50 миллионов рублей;

- предприятия, у которых сумма актива баланса за предшествующий год превысила 20 миллионов рублей.

Обязательный аудит проводится ежегодно.


Контрольные вопросы


1. Какова сущность и основные задачи аудиторской деятельности в России?

2. Охарактеризуйте прочие аудиторские услуги?

3. Дайте характеристику разновидностям аудита?

4. Какие организации подлежат обязательному аудиту.


Тема 1.2 Законодательная и нормативная база аудита


1. ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Стандарты аудита.


1. ФЗ «Об аудиторской деятельности»


Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ пришел на смену ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. Он обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, одновременно четко закрепив функции государственного органа регулирования аудиторской деятельности.

В законе боле четко определена цель аудита, подробно приведен перечень прочих аудиторских услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы. Несколько ужесточены требования к претендентам для прохождения аттестации, упрощены условия регистрации аудиторских фирм, отменено лицензирование аудита.

Узаконены конкурсные начала отбора аудиторских организаций, проводящих аудит государственных, муниципальных и унитарных предприятий.

Особое место отведено такому понятию как – аудиторская тайна.

Особое место в регулировании аудиторской деятельности в России отводится саморегулируемым организациям аудиторов. Саморегулируемые организации аудиторов разрабатывают и утверждают стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимают кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывают проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвуют в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организуют прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.


2. Стандарты аудита


Стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оценке качества аудита и прочих аудиторских услуг, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Выделяют следующие виды стандартов:

1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

2. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.


Контрольные вопросы


1. Дайте характеристику правового поля ФЗ «Об аудиторской деятельности»?

2. Основные различия стандартов аудита.


Тема 1.3 Организация деятельности аудиторов


1. Аттестация аудиторов.

2. Регулирование аудиторской деятельности в России.


1. Аттестация аудиторов


Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

1. высшее образование, полученное в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

2. стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программе повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований независимости и хранения аудиторской тайны;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.


2. Регулирование аудиторской деятельности в России


Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. эти функции закреплены за Министерством финансов РФ.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для осуществления своих функций уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии всей необходимой информации и документацию.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.


Контрольные вопросы


1. Перечислите основные требования для прохождения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности?

2. В каких случаях аннулируется квалификационный аттестат?

3. Каковы функции уполномоченного федерального органа.


Тема 1.4 Права, обязанности, этика аудитора


1. Права и обязанности аудиторов.

2. Этический кодекс деятельности аудиторов.

3. Оценка стоимости аудиторских услуг.


1. Права и обязанности аудиторов


При проведении аудита аудиторская организация вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.


2. Этический кодекс деятельности аудиторов


Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Этический кодекс аудиторов содержит следующие требования:

1. Независимость аудиторов
   

Аудит не может быть осуществлен, если:

- аудитор является учредителем, бухгалтером аудируемой организации;

- аудитор состоит в родстве или является близким другом руководства организации;

- аудиторская фирма оказывала услуги по ведению бухгалтерского учета в течение 3 лет непосредственно перед проверкой.

2.Объективность и честность. Аудитор обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость или давление со стороны могли сказаться на объективности суждений.

3. Профессиональная компетенция. Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной компетенцией, поддерживать ее на должном уровне, ежегодно повышать свою квалификацию, четко реагировать на все изменения в действующем законодательстве.

4. Внимательность аудитора. Аудитор должен внимательно и серьезно относится к своим обязанностям, соблюдать все требования аудиторских стандартов.

5. Соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны.

Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.


3. Оценка стоимости аудиторских услуг


Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание прочих аудиторских услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких – либо требований клиента о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

В настоящее время в России применяются следующие виды оценки стоимости аудиторских услуг:

1. Аккордная оплата – сумма заработка определяется и фиксируется в договоре на проведение проверки до ее начала. Общая стоимость работ определяется интуитивным методом (например, определенный процент от общей стоимости активов предприятия). Недостатки метода – невозможность обосновать реальную трудоемкость работ, невозможно предусмотреть непредвиденные обстоятельства.

2. Повременная оплата (наиболее распространена). Базируется на оплате за количество отработанного времени за время проведения проверки. Недостатки метода – умышленное завышение количества отработанного времени.

3. Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Базируется на оценке стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

4. Оплата по результатам – оплата определяется в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов.

5. Комбинированная оплата – различные комбинации из перечисленных форм оплаты (например, в договоре определена общая стоимость работ и плюс процент за скорость выполнения проверки).


Контрольные вопросы


1. Охарактеризуйте основные права аудитора?

2. В чем заключаются обязанности аудиторских фирм?

3. Основное назначение кодекса этики аудиторской деятельности?

4. Каковы особенности оплаты труда аудиторов в России.


Тема 1.5 Организация проведения аудита.

Подготовительный этап


1. Отбор клиентов аудиторскими фирмами.

2. Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

3. Договор на проведение аудиторской проверки.


1. Отбор клиентов аудиторскими фирмами


Подготовительный этап начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом. При этом между участниками аудиторского процесса возникают определенные отношения:
1. клиент обращается к аудиторской фирме с просьбой провести проверку;

2. глава аудиторской фирмы направляет аудитора к клиенту для предварительного ознакомления с объемом и содержание работ;

3. по результатам ознакомления аудитор определяет степень приемлемости клиента;

4. принятие решения о проведении проверки или об отказе в ней;

5. обсуждение предварительных условий взаимоотношений (письмо – обязательство);

6. подписание сторона договора на оказание аудиторских услуг;

7. группа аудиторов приступает к проведению проверки.

На данном этапе происходит предварительная экспертиза состояния дел клиента для того, чтобы принять окончательное решение либо заключать договор на аудит либо отказаться от предложения о проверке. Для этого аудитор проверяет и устанавливает:

1. Цель проверки клиента.
   
2. Сферу деятельности клиента, его организационную структуру.
   
3. Взаимоотношения клиента с банками, поставщиками, покупателями.
   
4. Проводит ознакомление с условиями производства.
   
5. Проводит ознакомление с результатами предыдущих проверок.
   
6. Проводит экспресс – анализ отчетности организации.
   
7. Проводит предварительную оценку трудоемкости аудита.
   

Если аудит признается возможным, то клиенту посылается письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.


2. Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита


Письмо – обязательство – документ, регламентирующий обязательства и ответственность клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Ему должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита. Письмо – обязательство направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

Письмо – обязательство должно содержать:

1. условия проведения проверки;
   
2. обязательства аудиторской фирмы;
   
3. обязательства клиента.
   

По желанию аудиторская фирма может включить в текст письма:

- общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала;

- общую характеристику применяемых методов проверки;

- примерный календарный план проведения аудита;

- условия оплаты и др.

После того, как письмо отправлено аудиторская фирма определяет объем проверки. После этого стороны должны заключить договор на оказание аудиторских услуг.


3. Договор на проведение аудиторской проверки


Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регулирующим взаимоотношения клиента и аудиторской фирмы. В соответствии с законодательством он является договором возмездного оказания услуг. В общих чертах он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности.

Типовая форма договора содержит разделы:

1. предмет договора и обязанности сторон;
   
2. стоимость работ и порядок расчетов;
   
3. порядок сдачи – приемки работ;
   
4. ответственность сторон;
   
5. конфиденциальность;
   
6. разрешение споров;
   
7. прекращение договора;
   
8. форс – мажорные обстоятельства;
   

9. срок действия договора и прочие условия по усмотрению сторон.

Договор на проведение аудиторской проверки может быть разовым или иметь долгосрочный характер.


Контрольные вопросы


1. Охарактеризуйте схему работы аудиторской фирмы на подготовительном этапе?

2. Какие действия производит аудитор на этапе отбора клиентов?

3. Порядок оформления письма – обязательства на оказание аудиторских услуг?

4. Охарактеризуйте структуру и содержание договора на оказание аудиторских услуг.


Тема 1.6 Планирование аудита


1. Предварительное планирование аудиторской проверки.

2. Оценка материальности (существенности).

3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

4. Оценка аудиторского риска.

5. Документальное оформление результатов планирования.


1. Предварительное планирование аудиторской проверки


На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. В частности необходимо выяснить:

1. организационно-управленческую структуру;
   
2. виды производственной деятельности;
   
3. технологические особенности производства;
   
4. уровень рентабельности;
   
5. основные покупатели и поставщики;
   
6. наличие дочерних и зависимых организаций;
   
7. проведение экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности.
   

Основным источником информации о клиенте является:

1. юридические документы клиента;
   
2. встречи с высшим руководством и персоналом;
   
3. посещение и осмотр основных участков производства;
   
4. внешние и внутренние отчеты;
   
5. учетная политика организации.
   

Основной целью предварительного планирования является сбор необходимой справочной и ознакомительной информации о деятельности клиента, предварительная оценка объема предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования. Другим не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка стоимости работ.


2. Оценка материальности (существенности)


Материальность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться, как несущественная.

Различают три уровня существенности.

1. ошибки и пропуски, суммы которых настолько малы и по своему содержанию незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей данной отчетности.

2. ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но в целом внешняя отчетность объективно отражает реальную действительность и является полезной.

3. ошибки и пропуски, которые ставят под вопрос достоверность и точность отчетности.

В начале проверки аудитор должен решить, какую сумму ошибки можно считать материальной. Для этого используют два подхода:

1 Индуктивный – определение материальности отдельных статей, а затем общей в целом.

2 Дедуктивный – определение общей материальности и последующее распределение ее между статьями.

При нахождении абсолютного уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели деятельности предприятия, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа саморегулируемых организаций аудиторов.

Значение уровня существенности для организации клиента должно быть определено по завершении этапа планирования и зафиксировано в обязательном порядке в общем плане аудиторской проверки.


3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля


Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходима для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей отчетности.

Система бухгалтерского учета – совокупность конкретных форм и методов ведения учета на предприятии.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитор должен обратить свое внимание на:

- форму ведения бухгалтерского учета, степень его автоматизации;

- структуру бухгалтерской службы на предприятии и организацию ее работы;

- состояние учетной документации;

- организацию работы с нормативно-справочной литературой;

- участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.

Система внутреннего контроля – специальные процедуры, введенные руководством для получения гарантий того, что материальные средства сохранены.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной если она:

1. эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;

2. эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени.

Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установил ее эффективность, то он может в достаточной степени доверять информации организации, а, следовательно, сократить объем собственных работ.


4. Оценка аудиторского риска


Аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, в следствии становления неправильного заключения по результатам аудита.

Существует два метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный – аудиторский риск определяется на основании отчетности, исходя из собственного опыта аудитора и знания клиента. Он бывает трех разновидностей: высокий, вероятный и маловероятный.

2. количественный – определяется числовое значение аудиторского риска.

Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:

- внутрихозяйственный риск (ВХР) – связан со спецификой компании. Это риск неэффективности системы бухгалтерского учета клиента.

- риск средств контроля (РК) – риск неэффективности системы внутреннего контроля клиента.

- риск необнаружения (РН) – приемлемая для аудитора вероятность невыявления в процессе тестирования ошибок, значение которых выше допустимого уровня существенности.