Облік основних засобів бухгалтерський облік господарських операцій
| Вид материала | Документы |
- Формат опису модуля, 17.43kb.
- План Основні показники господарської діяльності Принципи оцінки господарських засобів, 163.96kb.
- Формат опису модуля, 20.04kb.
- Розділ: Бухгалтерський облік, оподаткування Облік касових операцій, 136.55kb.
- Курс ІІІ кепіт спеціальність "Бухгалтерський облік" дисципліна "Бухгалтерський облік, 667.78kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Облік формування елементів затрат загальнї відомості, 458.81kb.
- Дипломних робіт Тема: Облік І аудит основних засобів на прикладі бази дослідження, 546.8kb.
- РОбоча навчальна програма з дисципліни: «Бухгалтерський облік» для підготовки фахівців, 343.59kb.
- Валерія Василівна "Бухгалтерський облік", 175.47kb.
Переоцінка основних засобів
У разі значного відхилення (збільшення або зменшення) залишкової вартості об’єкта основних засобів від його справедливої вартості підприємство може переоцінювати об’єкт основних засобів на дату балансу.
При переоцінці об’єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи основних засобів, до якої належить даний об’єкт. Тобто по всіх об’єктах основних засобів даної групи перевіряється, чи відповідає їх остаточна вартість справедливій вартості відповідних об’єктів. За наявності розбіжностей об’єкти основних засобів дооцінюються або уцінюються до справедливої вартості.
Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів заносяться до реєстрів їх аналітичного обліку (інвентарна картка обліку основних засобів, книга обліку основних засобів).
При проведенні переоцінки об’єкта основних засобів змінюється в однакових пропорціях первісна вартість об’єкта та сума накопиченого зносу, крім випадку, коли залишкова вартість об’єкта, що переоцінюється, дорівнює нулю.
Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта на його залишкову вартість на дату переоцінки.
-
Індекс переоцінки
=
Справедлива вартість об’єкта, що переоцінюється
Залишкова вартість об’єкта, що переоцінюється
| Переоцінена первісна вартість основних засобів (сума зносу) | = | Первісна вартість основних засобів (сума зносу) | х | Індекс переоцінки |
Якщо залишкова вартість об’єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена первісна вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкта, в результаті чого переоцінена залишкова вартість об’єкта буде дорівнювати його справедливій вартості.
Приклад 11. Приклад умовний. Його мета – показати можливі бухгалтерські записи для відображення переоцінки основних засобів
Станом на 31.12.2000 р. первісна вартість об’єкта “С” складала
100 тис. грн., накопичений знос 40 тис. грн. Об’єкт “С” придбаний 2.01.1999 р. Підприємство використовує прямолінійний метод нарахування амортизації. Ліквідаційної вартості немає. Термін корисного використання 5 років. Підприємство прийняло рішення обліковувати основні засоби за переоціненою вартістю.
Справедлива вартість об’єкта “С” на 31.12.2000 р. склала 72 тис. грн.,
на 31.12.2001 р. – 30 тис. грн.,
на 31.12.2002 р. – 24 тис. грн.
Відповідно до ПБО 7 сума дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки – до складу витрат звітного періоду в тому випадку, якщо до цього дооцінка не проводилася.
Станом на 31.12.2000 р. підприємство повинне зробити такі розрахунки:
Залишкова вартість: 100 – 40 = 60 тис. грн.
Індекс переоцінки: 72 тис. грн./ 60 тис. грн. = 1,2
Переоцінена первісна вартість: 100 тис. грн. х 1,2 = 120 тис. грн.
Сума дооцінки первісної вартості: 120 – 100 = 20 тис. грн.
Переоцінена сума накопиченого зносу: 40 тис. грн. х 1,2 = 48 тис. грн.
Сума дооцінки накопиченого зносу: 48 – 40 = 8 тис. грн.
Сума дооцінки залишкової вартості: 72 – 60 = 12 тис. грн.
Таблиця 16
Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
| Показник | Об’єкт “С” до переоцінки, грн. | Справедлива вартість об’єкта “С”, грн. | Індекс переоцінки | Об’єкт “С” після переоцінки, грн. |
| Первісна вартість | 100 000 | | | 120 000 |
| Накопичений знос | 40 000 | | | 48 000 |
| Залишкова вартість | 60 000 | 72 000 | 1,2 | 72 000 |
Результати дооцінки об’єкта “С” будуть відображені в обліку підприємства бухгалтерським записом:
Дебет 10 “Основні засоби” 20 000
Кредит 423 “Дооцінка активів” 12 000
Кредит 131 “Знос основних засобів” 8 000
Відображення результатів наступних переоцінок залежить від тенденції і розміру змін справедливої вартості об’єкта основних засобів.
У разі уцінки об’єкта, що раніше був дооцінений, сума уцінки списується на зменшення суми іншого додаткового капіталу в сумі, що не перевищує суму попередніх дооцінок, а сума уцінки, що залишилася, – на витрати звітного періоду.
Станом на 31.12.2001 р. в обліку будуть зроблені такі розрахунки і записи:
Індекс переоцінки: 30 тис. грн. / 48 тис. грн. = 0,625
Переоцінена первісна вартість основних засобів: 120 тис. грн. х 0,625= 75 тис. грн.
Сума уцінки первісної вартості
Розрахуємо суму накопиченого зносу станом на 31.12.2001р.
Спочатку визначимо розрахункову суму амортизаційних відрахувань за 2001 рік. Оскільки в нашому прикладі метод нарахування амортизації прямолінійний, залишкову вартість об’єкта основних засобів поділимо на кількість років, що залишилися до кінця експлуатації: 72 тис. грн./ 3 роки = 24 тис. грн.
Сума накопиченого зносу: 48 тис. грн. + 24 тис. грн. = 72 тис. грн.
Переоцінена сума накопиченого зносу: 72 тис. грн. х 0,625 = 45 тис. грн.
Сума уцінки накопиченого зносу: 45 – 72 = - 27 тис. грн.
Сума уцінки залишкової вартості об’єкта “С”: 30 – 48 = - 18 тис. грн.
Таблиця 17
Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
| Показник | Об’єкт “С” до переоцінки, грн. | Справедлива вартість об’єкта “С”, грн. | Індекс переоцінки | Об’єкт “С” після переоцінки, грн. |
| Первісна вартість | 120 000 | | | 75 000 |
| Накопичений знос | 72 000 | | | 45 000 |
| Залишкова вартість | 48 000 | 30 000 | 0,625 | 30 000 |
Результати уцінки об’єкта “С” будуть відображені в обліку підприємства бухгалтерським записом:
Дебет 423 “Дооцінка активів” 12 000
Дебет 131 “Знос основних засобів” 27 000
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” 6 000
Кредит 10 “Основні засоби” 45 000
Наступна дооцінка об’єкта основних засобів визнається як дохід звітного періоду в сумі, що не перевищує суми попередніх уцінок цього об’єкта, віднесену на витрати, а різниця між сумою дооцінки та сумою раніше віднесеної на витрати уцінки відноситься до складу додаткового капіталу.
Використовуючи дані прикладу 11, здійснимо розрахунки станом на 31.12.02 р.:
Індекс переоцінки: 24 тис .грн. / 15 тис. грн. = 1,6
Переоцінена первісна вартість: 75 тис. грн. х 1,6= 120 тис. грн.
Накопичений знос: 45 тис. грн. + (30 тис. грн. /2 р.) = 60 тис. грн.
Переоцінена сума накопиченого зносу: 60 тис .грн. х 1,6 = 96 тис. грн.
Сума дооцінки накопиченого зносу 96 – 60 = 36 тис. грн.
Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта “С”: 24 – 15 = 9 тис. грн.
Таблиця 18
Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2002 р.
| Показник | Об’єкт “С” до переоцінки, грн. | Справедлива вартість об’єкта “С”, грн. | Індекс переоцінки | Об’єкт “С” після переоцінки, грн. |
| Первісна вартість | 75 000 | | | 120 000 |
| Накопичений знос | 60 000 | | | 96 000 |
| Залишкова вартість | 15 000 | 24 000 | 1,6 | 24 000 |
Результати дооцінки об’єкта “С” будуть відображені в обліку підприємства бухгалтерським записом:
Дебет 10 “Основні засоби” 45 000
Кредит 423 “Дооцінка активів” 3 000
Кредит 131 “Знос основних засобів” 36 000
Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” 6 000
На кредит 746 рахунку віднесена сума 6 000 грн., оскільки при проведені попередньої уцінки об’єкта “С” було визнано витрати у сумі 6 000 грн. Решту дооцінки залишкової вартості об’єкта “С” (9 000 – 6 000 = 3 000 грн.) віднесено до складу додаткового капіталу.
Приклад 12. Дооцінка об’єкта основних засобів, залишкова вартість якого дорівнює нулю
Підприємство має верстат, залишкова вартість якого дорівнює нулю. Станом на 31.12.2001 р. первісна вартість верстата 12 000 грн., сума накопиченого зносу
12 000 грн., справедлива вартість становить 3 000 грн.
Дооцінка буде відображена записом:
Дебет 10 “Основні засоби” 3 000
Кредит 423 “Дооцінка активів” 3 000
Після переоцінки переоцінена первісна вартість верстату складає 15 000 грн., сума накопиченого зносу – 12 000 грн.
Зменшення корисності основних засобів
Якщо на дату балансу сума очікуваного відшкодування окремих об’єктів основних засобів (або групи об’єктів) менша, ніж їх залишкова вартість, то підприємство повинно відображати в обліку суму зменшення корисності основних засобів.
Зменшення корисності – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування.
Сума очікуваного відшкодування – сума, яку підприємство очікує до відшкодування вартості необоротного активу під час його майбутнього використання, включаючи його ліквідаційну вартість.
Відповідно до п. 31 ПБО 7 втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, які обліковуються за первісною вартістю, включаються до складу витрат звітного періоду з одночасним збільшенням суми зносу основних засобів. Якщо основні засоби відображаються в обліку за переоціненою вартістю, то сума зменшення корисності активу відноситься на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою зменшення корисності та попередньою дооцінкою відповідного об’єкта основних засобів до витрат періоду (аналогічно відображенню в обліку уцінки раніше дооцінених основних засобів).
Якщо причини зменшення корисності об’єкта основних засобів перестали існувати, то сума відновлення корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу об’єкта основних засобів. По основних засобах, які відображаються за переоціненою вартістю, дохід визнається у сумі попередньо визнаних витрат періоду, а решта суми відновлення корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається у складі іншого додаткового капіталу (аналогічно відображенню в обліку дооцінки основних засобів, які раніше були уцінені).
Втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, оцінених за первісною вартістю, відображаються в обліку записом:
| Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” Кредит 131 “Знос основних засобів” | На суму зменшення корисності |
Втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів, які раніше були дооцінені, відображаються:
- за дебетом субрахунку 131 “Знос основних засобів” у кореспонденції з кредитом рахунку 10 “Основні засоби” на суму зменшення зносу, який визначається за коефіцієнтом втрати корисності:
| Коефіцієнт втрати корисності | = | Залишкова вартість об’єкта основних засобів з урахуванням втрати корисності | ; |
| Залишкова вартість об’єкта основних засобів |
- за дебетом рахунку 423 “Дооцінка активів” у кореспонденції з кредитом рахунку 10 “Основні засоби” на суму зменшення корисності залишкової вартості об’єкта основних засобів, але не більше перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок цього об’єкта основних засобів;
- якщо залишок на рахунку 423 щодо даного об’єкта основних засобів менший ніж сума зменшення корисності залишкової вартості цього об’єкта, різниця відображається за дебетом рахунка 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” у кореспонденції з кредитом рахунка 10 “Основні засоби”.
Приклад 13
Станом на 31.12.2001 р. на балансі підприємства “А” знаходиться верстат переоціненою вартістю 75 тис. грн. Сума накопиченого зносу – 50 тис. грн.
Дооцінка проводилась станом на 1.01.2000 року. За даними інвентарної картки сума дооцінки первісної вартості становила 15 тис. грн., накопиченого зносу –
5 тис. грн. Таким чином, на рахунку 423 “Додатковий капітал” щодо даного верстата сума попередньої дооцінки залишкової вартості становить 10 тис. грн.
Залишкова вартість верстата = 75 – 50 = 25 тис. грн.
Сума зменшення корисності = 15 тис. грн.
Коефіцієнт втрати корисності
Сума зменшення накопиченого зносу = 50 – (50 х 0,4) = 30 тис. грн.
Сума зменшення первісної вартості активу = 75 – (75 х 0,4) = 45 тис. грн.
Втрати від зменшення корисності раніше дооціненого верстата відображаються бухгалтерськими записами:
Дебет 131 “Знос основних засобів” 30
Дебет 423 “Дооцінка активів” 10
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” 5
Кредит 10 “Основні засоби” 45
Якщо причини зменшення корисності об’єкта основних засобів після відображення втрат перестали існувати, то відновлення корисності даного об’єкта, який не переоцінювався, відображається в обліку записом:
| Дебет 131 “Знос основних засобів” Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” | На суму відновлення корисності |
Якщо причини зменшення корисності об’єкта основних засобів після відображення втрат перестали існувати, то відновлення корисності даного об’єкта, який раніше був дооцінений, відображається в обліку:
- за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом субрахунку 131 “Знос основних засобів” на суму збільшення зносу, який визначається за коефіцієнтом відновлення корисності:
| Коефіцієнт відновлення корисності | = | Сума очікуваного відшкодування об’єкта основних засобів | ; |
| Залишкова вартість об’єкта основних засобів |
| Сума збільшення зносу | = | ( | Сума накопиченого зносу | х | Коефіцієнт відновлення корисності | ) | - | Сума накопиченого зносу |
- за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом рахунку 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” відображається сума збільшення корисності активу, яка попередньо була списана на витрати періоду;
- за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” на залишок суми збільшення корисності первісної вартості об’єкта основних засобів.
Дані на 31.12 2001 р. після урахування зменшення корисності:
- первісна вартість = 30 тис. грн.
- сума накопиченого зносу = 20 тис. грн.
- сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.
Протягом року була нарахована амортизація у сумі 5 тис. грн. Таким чином, на 31.12.2002 р. дані щодо верстата будуть мати такий вигляд:
- первісна вартість = 30 тис. грн.
- сума накопиченого зносу = 25 тис. грн.
- сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.
Станом на 31.12.2002 р. причини попереднього зменшення корисності верстата перестали існувати. Сума очікуваного відшкодування верстата 10 тис. грн. Його залишкова вартість – 5 тис. грн. Тобто сума очікуваного відшкодування зросла на 5 тис. грн.
Коефіцієнт відновлення корисності
Сума збільшення накопиченого зносу = (25 х 2) - 25 = 25 тис. грн.
Сума збільшення первісної вартості активу = (30 х 2) - 30 = 30 тис. грн.
Сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.
Залишок суми збільшення корисності первісної вартості верстата = 30 – 25 – 5 =
= 0 тис. грн.
Відновлення корисності раніше дооціненого верстата відображаються бухгалтерськими записами:
| Дебет 10 “Основні засоби” | 30 |
| Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” Кредит 131 “Знос основних засобів” Кредит 423 “Дооцінка активів” | 5 25 0 |
Вибуття основних засобів
Відповідно до п.33 ПБО 7 об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок:
- продажу,
- безоплатної передачі, або
- невідповідності критеріям визнання активом.
Якщо об’єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, то вони ліквідуються.
Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів та сумою їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів.
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
У випадку часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта.
Для обліку доходів та витрат, пов’язаних з вибуттям основних засобів, використовуються такі рахунки:
Таблиця 19
| № з/п | Види доходів та витрат | Назва рахунку | Стаття Звіту про фінансові результати |
| 1 | Собівартість реалізації (продажу) необоротних активів | 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” | “Інші витрати” (рядок 160) |
| 2 | Залишкова вартість та інші затрати по об’єктах основних засобів, що безоплатно передаються або ліквідовуються | 976 “Списання необоротних активів” | |
| 3 | Доходи від продажу об’єктів основних засобів | 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” | “Інші доходи” (рядок 130) |
| 4 | Доходи, що виникають при ліквідації основних засобів (при оприбуткуванні матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації об’єктів основних засобів) | 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” |
Нижче розглянемо на умовному числовому прикладі порядок відображення в бухгалтерському обліку вибуття об’єктів основних засобів.
Приклад 14
На балансі підприємства “N” є верстат первісною вартістю 17 300 грн., накопичений знос 5 600 грн.
Можливі варіанти вибуття основних засобів
Варіант 1. Підприємство “N” продає за грошові кошти верстат. Договірна вартість – 18 000 грн. Перша подія – відвантаження основних засобів.
Таблиця 20
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Відображено дохід від продажу верстата | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” | 18 000 |
| 2 | Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ | 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” | 641 “Розрахунки за податками” | 3 000 |
| 3 | Списаний знос верстата | 131 “Знос основних засобів” | 104 “Машини та обладнання” | 5 600 |
| 4 | Списана залишкова вартість верстата | 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” | 104 “Машини та обладнання” | 11 700 |
| 5 | Отримана виручка від покупця за проданий верстат | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 18 000 |
Прибуток від продажу верстата склав 3 300 грн.
У разі, якщо ціна реалізації менша ніж залишкова вартість, бухгалтерські записи будуть подібні, тільки фінансовим результатом від реалізації основних засобів буде збиток.
Варіант 2. У результаті аварії верстат став непридатним і було прийнято рішення про його ліквідацію. Витрати на демонтаж верстата склали 860 грн., після демонтажу залишилися деякі деталі, що можуть бути ще використані, на суму
450 грн.
Таблиця 21
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списаний знос ліквідованого верстата | 131 “Знос основних засобів” | 104 “Машини та обладнання” | 5 600 |
| 2 | Списана залишкова вартість ліквідованого верстата | 976 “Списання необоротних активів” | 104 “Машини та обладнання” | 11 700 |
| 3 | Відображені витрати, пов’язані з ліквідацією верстата | 976 “Списання необоротних активів” | 65 “Розрахунки по страхуванню” | 860 |
| 66 “Розрахунки по оплаті праці” | ||||
| 20 “Виробничі запаси” та ін. | ||||
| 4 | Відображено суму ПДВ | 976 “Списання необоротних активів” | 64 “Розрахунки за податками й платежами” | 2 340 |
| 5 | Отримано матеріали в результаті ліквідації основних засобів | 20 “Виробничі запаси” | 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” | 450 |
| 22 “МШП” та ін. | ||||
Збиток від ліквідації верстата складає 14 450 грн.
Варіант 3. Підприємство “N” безоплатно передало технічному училищу для навчальних цілей верстат.
Таблиця 22
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списаний знос безоплатно переданого верстата | 131 “Знос основних засобів” | 104 “Машини та обладнання” | 5 600 |
| 2 | Списана залишкова вартість безоплатно переданого верстата | 976 “Списання необоротних активів” | 104 “Машини та обладнання” | 11 700 |
| 3 | Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ, виходячи з залишкової вартості | 976 “Списання необоротних активів” | 641 “Розрахунки за податками” | 2 340 |