Облік основних засобів бухгалтерський облік господарських операцій
| Вид материала | Документы |
- Формат опису модуля, 17.43kb.
- План Основні показники господарської діяльності Принципи оцінки господарських засобів, 163.96kb.
- Формат опису модуля, 20.04kb.
- Розділ: Бухгалтерський облік, оподаткування Облік касових операцій, 136.55kb.
- Курс ІІІ кепіт спеціальність "Бухгалтерський облік" дисципліна "Бухгалтерський облік, 667.78kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Облік формування елементів затрат загальнї відомості, 458.81kb.
- Дипломних робіт Тема: Облік І аудит основних засобів на прикладі бази дослідження, 546.8kb.
- РОбоча навчальна програма з дисципліни: «Бухгалтерський облік» для підготовки фахівців, 343.59kb.
- Валерія Василівна "Бухгалтерський облік", 175.47kb.
Збиток від безоплатної передачі верстата складає 14 040 грн.
Варіант 4. Підприємство “N” виступило засновником підприємства “Z”. У вигляді внеску до статутного фонду було внесено верстат, справедлива вартість якого визначена в сумі 15 000 грн.
Таблиця 23
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску основних засобів | 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” | 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” | 15 000 |
| 2 | Списаний знос переданого верстата | 131 “Знос основних засобів” | 104 “Машини та обладнання” | 5 600 |
| 3 | Списана залишкова вартість переданого верстата | 972 “Собівартість реалізованих основних засобів” | 104 “Машини та обладнання” | 11 700 |
Прибуток становить 3 300 грн.
При вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.
Бухгалтерські записи за Планом рахунків будуть такими:
Дебет 423 “Дооцінка активів”
Кредит 441 “Прибуток нерозподілений”
На дату набуття чинності ПБО 7 багато підприємств мали кредитове сальдо за рахунком 423 “Дооцінка активів” внаслідок індексації основних засобів, тому при вибутті об’єкта основних засобів сума дооцінки даного об’єкта повинна бути списана на нерозподілений прибуток. Сума дооцінки, що підлягає списанню, визначається на основі записів про зміну (індексацію) балансової вартості основних засобів у картках інвентарного обліку (інших реєстрах аналітичного обліку об’єктів основних засобів).
Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
У Примітках до фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться така інформація:
- вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі;
- методи амортизації, що застосовуються підприємством, і терміни корисного використання (експлуатації);
- наявність та рух основних засобів у звітному році:
- первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на початок звітного року;
- первісна вартість основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих в результаті об'єднання підприємств;
- сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки;
- первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули;
- сума нарахованої амортизації;
- сума втрат від зменшення корисності, відображена в Звіті про фінансові результати у звітному періоді;
- інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів;
- первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.
Також у Примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:
- вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження;
- вартість переданих у заставу основних засобів;
- сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік;
- сума укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів;
- залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо);
- первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись;
- залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;
- первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування.
Якщо в звітному періоді проводилася переоцінка основних засобів, необхідно розкривати в Примітках зміну розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів та обмеження щодо його розподілу між власниками (учасниками).
Крім того, бажано розкривати в Примітках таку інформацію щодо переоцінки основних засобів:
- базу, застосовану для переоцінки активів;
- дати чинності переоцінки;
- залучення незалежного оцінювача;
- сутність будь-яких показників, що застосовувалися для визначення відновлюваної вартості.
У Примітках до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться сума курсових різниць у зв’язку з перерахунком вартості основних засобів, наведеної у фінансовій звітності дочірніх підприємств.
Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
Аналітичний облік основних засобів та зносу по них (крім інструментів, приладів та інвентарю, малоцінних необоротних матеріальних активів, інвентарної тари, інших необоротних матеріальних активів) ведеться за кожним об’єктом окремо. Крім того, в картках обліку позначається, до якого виду відноситься об’єкт основних засобів:
- власні та отримані на умовах фінансової оренди;
- виробничі та невиробничі.
Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, нарахування зносу та для відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4, який складається з двох розділів:
- розділ I. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19);
- розділ II. Облік капітальних та фінансових інвестицій та інших необоротних активів (за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35).
Записи у Журнал 4 здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів:
- акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;
- акт списання основних засобів;
- розрахунок амортизації тощо.
У першому розділі Журналу 4 відображається:
- вибуття основних засобів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом;
- сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків основних засобів;
- сума нарахованої амортизації;
- сума збільшення зносу основних засобів внаслідок їх дооцінки та зменшення корисності.
У другому розділі Журналу 4 відображаються капітальні інвестиції (введення в дію основних засобів, вибуття капітальних інвестицій внаслідок продажу, уцінка тощо).
Для аналітичного обліку капітальних інвестицій призначена Відомість 4.1. Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі:
- витрат капітального характеру (будівельні, монтажні, проектні роботи, вартість придбаного устаткування, що потребує і не потребує монтажу, затрати на придбання (виготовлення, спорудження) інших необоротних матеріальних активів, фінансова оренда);
- інвестицій у капітальне будівництво, що виконано підрядним і господарським способом.
У Відомості 4.1 також відображаються витрати на проведення модернізації, модифікації, дообладнання (субрахунок 152) та реконструкції і добудови (субрахунок 151) об’єкта основних засобів, що приводить до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.
Облік капітального будівництва ведеться за фактичними витратами. Для визначення фактичної вартості кожного окремого об’єкта капітального будівництва, реконструкції, добудови, модернізації, модифікації, що здійснюється у кількох звітних періодах, застосовується вкладний аркуш формату Відомості 4.1 із зазначенням назви об’єкта.
Таблиця 24
Типові проблеми відображення в обліку та звітності основних засобів
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 1 | Відображення в обліку та звітності активів, що не відповідають критеріям визнання | |
| 1.1 | Включення у склад основних засобів:
Тим самим, порушуються вимоги ПБО 2, п.16; ПБО 7, пп.4 та 6; ПБО 14, п. 8 та Інструкції про застосування Плану рахунків | Згідно з вимогами ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків
|
| 2 | Помилки класифікації | |
| 2.1 | Відображення малоцінних необоротних матеріальних активів строком служби більше року на рахунку запасів 22 “Малоцінні швидкозношувані предмети”. Відображення в обліку та звітності таких основних засобів відбувається двома шляхами:
Порушуються вимоги ПБО 2, п.16; ПБО 7, пп.4, 6 та Інструкції про застосування Плану рахунків | Для виправлення помилки необхідно проаналізувати залишок на рахунку 22. Об’єкти, які відповідають критеріям визнання основних засобів та знаходяться на складі, необхідно перенести на відповідний субрахунок рахунку 15 (152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”). Відповідно в балансі залишок по рахунках 152 і 153 буде включатися у рядок 020 “Незавершене будівництво”. Передача в експлуатацію буде відображатися записами: Дт 10, 11 Кт 152, 153 Нарахування амортизації: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 13 У випадку, коли на рахунку 22 є основні засоби, які знаходяться в експлуатації, то їх первісна вартість повинна бути перенесена на відповідний субрахунок рахунків 10 або 11. Якщо знос по цих об’єктах не нараховувався, то його необхідно донарахувати згідно з обраною обліковою політикою та вимогами ПБО |
Продовження табл. 24
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 2.2 | Облік основних засобів по групам відповідно до податкового законодавства. При цьому часто основні засоби, на які за податковим законодавством не нараховується амортизація виділяються на окремий субрахунок і на них не нараховується амортизація і в фінансовому обліку Порушуються вимоги ПБО 7 пп.5, 7 та Інструкції про застосування Плану рахунків. Всі вимоги ПБО 7 базуються на пооб‘єктному обліку основних засобів: облік дооцінки, амортизації тощо. Недотримання вимоги пооб‘єктного обліку призводить до некоректного відображення в обліку даних щодо основних засобів | Необхідно провести інвентаризацію основних засобів та налагодити їх пооб’єктний облік |
| 2.3 | Недотримання вартісного критерію, встановленого для відокремлення малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) у обліковій політиці, прийнятій на підприємстві. Наприклад: підприємство встановило, що основні засоби вартістю менше 500 грн. відносяться до МНМА і відображаються на рахунку 112 з нарахуванням 100% амортизації в першому місяці використання об‘єкта. Фактично частина МНМА обліковується на рахунках 104, 106 та 109 Така помилка призводить до некоректного розподілу витрат на амортизацію між періодами і тим самим перекручуються дані фінансової звітності | Облікова політика є одним із складових фінансової звітності. Дані фінансової звітності повинні бути узгоджені між собою. Необхідно провести перекласифікацію основних засобів та відкоригувати нараховану амортизацію: Дт 112 Кт10 на первісну вартість об’єктів, вартість яких менше 500 грн. Дт 131 Кт 132 перенесена сума нарахованого зносу на відповідний субрахунок по перекласифікованих об’єктах, вартістю менше 500 грн. Дт 44 Кт 132 донарахувати знос по об’єктах, введених в експлуатацію у попередніх звітних періодах Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 132 донарахувати знос по об’єктах, введених в експлуатацію у звітному періоді |
| 3 | Некоректне визнання та оцінка витрат на амортизацію основних засобів | |
| 3.1 | Нарахування амортизації здійснюється раз в квартал, що суперечить п. 29 ПБО 7 | Згідно з вимогами ПБО 7, п.29 нарахування амортизації повинно здійснюватися щомісяця, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому об’єкт основних засобів було введено в експлуатацію. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів |
| 3.2 | Не здійснюється пооб’єктне нарахування амортизації для об‘єктів основних фондів, які згідно з податковим законодавством відносяться до груп основних фондів 2 і 3 У даному випадку порушуються вимоги пп. 22–26 ПБО 7 | Для приведення у відповідність порядку нарахування амортизації згідно з ПБО 7 рекомендується облік основних засобів та нарахування амортизації здійснювати пооб’єктно. Використання в бухгалтерському і податковому обліку одного методу нарахування амортизації, передбаченого в податковому законодавстві, потребує здійснення окремого обліку і розрахунку амортизації основних засобів |
Продовження табл. 24
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 3.3 | Невідповідність методів нарахування амортизації, визначених у обліковій політиці тим, що фактично застосовуються підприємством Порушуються вимоги Закону “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” стаття 1, 4. ПБО 1, п.18 щодо дотримання принципу послідовності та п.19, пп.23, 24, 25 щодо змісту фінансової звітності. Якщо підприємство не дотримується обраної облікової політики, воно вводить в оману користувачів фінансової звітності | Облікова політика підприємства затверджується на рік та наводиться у складі річної фінансової звітності. Принцип послідовності передбачає використання обраної облікової політики із року в рік. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності |
| 3.4 | Застосування податкового методу амортизації до інших необоротних матеріальних активів, що суперечить п. 27 ПБО 7 | Згідно з ПБО 7 амортизація на об’єкти, що обліковуються на рахунку 11 може нараховуватися прямолінійним або виробничим методом. Крім того, для МНМА та бібліотечних фондів можливо використання ще двох методів нарахування амортизації:
|
| 3.5 | Не нараховується амортизація на окремі види основних засобів:
Порушуються вимоги пп. 22, 23, 29 ПБО 7, що занижує витрати періоду та призводить до викривлення даних у фінансовій звітності | Необхідно провести донарахування амортизації відповідно до методу, який зазначено в обліковій політиці і який відповідає вимогам ПБО. Якщо амортизація донараховується на об‘єкти, введені в експлуатацію у попередньому звітному періоді, то таке виправлення відображається записом: Дт 44 Кт 13 Якщо виправлення стосується звітного року і підприємство використовує 8 клас рахунків, то робиться запис: Дт 83 Кт 13 Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 83 У випадку, коли 8 клас рахунків не використовується: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 13 |
| 3.6 | Нараховується амортизація на об’єкти, які не повинні амортизуватися:
Порушуються вимоги пп. 23, 29 ПБО 7. В результаті завищуються витрати періоду, що призводить до викривлення даних у фінансовій звітності | Згідно з п. 23 ПБО 7 по об’єктах основних засобів, які знаходяться на реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні та консервації, призупиняється нарахування амортизації. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта. Таким чином, на суму зайво нарахованої амортизації необхідно зменшити відповідний рахунок витрат. Якщо амортизація нараховувалася записом Дт 91 Кт 13, і використання об’єкта було призупинено у поточному році, то коригуючий запис буде: Дт 91 Кт 13 сторно. |