Облік основних засобів бухгалтерський облік господарських операцій
| Вид материала | Документы |
- Формат опису модуля, 17.43kb.
- План Основні показники господарської діяльності Принципи оцінки господарських засобів, 163.96kb.
- Формат опису модуля, 20.04kb.
- Розділ: Бухгалтерський облік, оподаткування Облік касових операцій, 136.55kb.
- Курс ІІІ кепіт спеціальність "Бухгалтерський облік" дисципліна "Бухгалтерський облік, 667.78kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Облік формування елементів затрат загальнї відомості, 458.81kb.
- Дипломних робіт Тема: Облік І аудит основних засобів на прикладі бази дослідження, 546.8kb.
- РОбоча навчальна програма з дисципліни: «Бухгалтерський облік» для підготовки фахівців, 343.59kb.
- Валерія Василівна "Бухгалтерський облік", 175.47kb.
| Кумулятивний коефіцієнт | = | Число років, що залишається до кінця строку корисного використання об’єкта |
Сума років строку корисного використання об’єкта |
У нашому прикладі строк корисного використання об’єкта дорівнює 4 роки. Тоді сума років дорівнює 10:
сума років = 4+3+2+1=10
Розрахунок річних амортизаційних відрахувань буде мати такий вигляд:
Таблиця 11
| Рік | Розрахунок | Амортизаційні відрахування | Накопичена амортизація | Залишкова вартість |
| | | | | 330 000 |
| 1 | 4/10 х 320 000 | 128 000 | 128 000 | 202 000 |
| 2 | 3/10 х 320 000 | 96 000 | 224 000 | 106 000 |
| 3 | 2/10 х 320 000 | 64 000 | 288 000 | 42 000 |
| 4 | 1/10 х 320 000 | 32 000 | 320 000 | 10 000 |
Найбільша сума амортизації нараховується у перший рік, а потім вона зменшується з року в рік, а залишкова вартість зменшується поки не досягне ліквідаційної вартості.
Місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12:
-
1-й повний рік експлуатації
=
128 000 / 12
=
10 667 грн.
2-й рік експлуатації
=
96 000 / 12
=
8 000 грн.
3-й рік експлуатації
=
64 000 / 12
=
5 333 грн.
4-й рік експлуатації
=
32 000 / 12
=
2 667 грн.
Крім перерахованих вище методів нарахування амортизації, підприємство відповідно до ПБО 7 може застосовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством. Але в цьому випадку підприємство повинне розуміти, що суми амортизації, нараховані відповідно до вимог податкового обліку, та отримані у фінансовому обліку, будуть відрізнятися. Балансова вартість основних засобів визначена для цілей податкового обліку не співпадає з балансовою вартістю основних засобів у фінансовому обліку. Різниця виникає внаслідок відображення в бухгалтерському обліку витрат на ремонт основних засобів (без обмежень), операцій з продажу і ліквідації основних засобів, амортизації об’єктів невиробничого призначення. Тому, незалежно від того, який метод нарахування амортизації застосовують підприємства для цілей фінансового обліку, їм необхідно окремо вести облік основних засобів для цілей оподаткування.
Нарахування амортизації проводиться щомісяця. Місячна сума амортизації при застосуванні всіх методів, крім виробничого, визначається розподілом річної суми амортизації на 12 місяців.
Відповідно до ПБО 7, нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів. Нарахування амортизації призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об’єкта основних засобів.
Для узагальнення інформації про накопичену амортизацію щодо об’єктів основних засобів, які обліковуються на рахунку 10 “Основні засоби”, Планом рахунків передбачений рахунок 131 “Знос основних засобів”. За кредитом рахунку 131 відображається нарахування амортизації основних засобів, за дебетом – її зменшення. Аналітичний облік ведеться за видами основних засобів.
При нарахуванні амортизації збільшується сума витрат підприємства та сума зносу основних засобів.
Підприємства, що ведуть облік витрат за елементами, тобто використовують клас 8 “Витрати за елементами”, відображають нарахування амортизації такими записами:
Дебет 83 “Амортизація”
Кредит 131 “Знос основних засобів”
Дебет 23 “Виробництво” та рахунки класу 9 “Витрати діяльності” (залежно від того, де використовується той чи інший об’єкт основних засобів)
Кредит 83 “Амортизація”
У випадку, якщо облік витрат на підприємстві ведеться за функціональним призначенням (без використання рахунків класу 8), нарахована амортизація відображається записом:
Дебет 23 “Виробництво” та рахунки класу 9 “Витрати діяльності” (залежно від того, де використовується той чи інший об’єкт основних засобів)
Кредит 131 “Знос основних засобів”
При нарахуванні амортизації на безоплатно одержані необоротні активи підприємство одночасно визнає дохід від безоплатно одержаних активів у сумі, пропорційній сумі амортизації таких активів.
Приклад 9
За умовою прикладу 3 підприємство отримало верстат справедливою вартістю 3 000 грн. Первісна вартість з урахуванням витрат на транспортування та монтаж склала 3 400 грн. Строк експлуатації отриманого об’єкта 5 років. Ліквідаційна вартість = 0. Метод амортизації – прямолінійний.
Тоді сума амортизації за перший місяць = 3 400 / 5х12= 57.
Сума доходу від безоплатно одержаних активів за місяць = 3 000 / 5х12 = 50.
У такому випадку нарахування амортизації буде відображено такими бухгалтерськими записами:
Таблиця 12
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нарахована амортизація на безоплатно одержаний об’єкт основних засобів | 91 “Загальновиробничі витрати” | 131 “Знос основних засобів” | 57 |
| 2 | Визнано дохід від використання безоплатно одержаного об’єкта основних засобів | 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” | 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів” | 50 |
Згідно з принципом відповідності доходів та витрат одночасно з нарахуванням амортизації на об’єкти зовнішнього благоустрою та житлові будинки, що перебувають на балансах житлово-комунальних організацій, які належать до сфери управління органів місцевого самоврядування та місцевих органів виконавчої влади, а також автомобільних доріг загального користування збільшуються доходи цих підприємств і організацій із зменшенням додаткового капіталу, а за його недостатності – статутного капіталу. Бухгалтерські записи будуть мати такий вигляд:
Таблиця 13
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нарахована амортизація на необоротні активи, які відносяться до соціальної сфери | 94 “Інші витрати операційної діяльності” | 13 “Знос необоротних активів” | 3 000 |
| 2 | Одночасно визнано дохід | 42 “Додатковий капітал” | 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” | 3 000 |
У випадку, якщо окремі компоненти основних засобів мають термін корисного використання, відмінний від терміну корисного використання всього об’єкта, вони амортизуються окремо від нього. При цьому можливе використання інших методів амортизації.
Амортизація інших необоротних матеріальних активів
На підставі п. 27 ПБО 7 амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується з використанням прямолінійного або виробничого методу. Крім того, амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися в першому місяці використання об’єктів у розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта 100% його вартості. Тобто для малоцінних необоротних матеріальних активів можуть застосовуватися прямолінійний або виробничий метод нарахування зносу, або існуюча раніше система нарахування зносу.
Для відображення накопиченого зносу інших необоротних матеріальних активів Планом рахунків передбачений субрахунок 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”. Бухгалтерські записи, що застосовуються для відображення нарахування зносу по інших необоротних матеріальних активах, ідентичні записам для накопичення зносу по основних засобах, які обліковуються на рахунку 10 “Основні засоби”.
Зміна строку корисного використання
Відповідно до п.25 ПБО 7 строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів може переглядатися підприємством у випадку зміни очікуваних економічних вигод від його використання.
Нарахування амортизації об’єктів основних засобів з урахуванням прийнятих змін починається з місяця, що настає за місяцем зміни строку корисного використання. Іноді при перегляді строку корисного використання переглядається і ліквідаційна вартість об’єкта основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань за поточний та майбутні періоди повинна бути відкоригована.
Приклад 10
Підприємство набуло виробничого устаткування початковою вартістю 330 000 грн. Ліквідаційна вартість устаткування після його експлуатації за попередньою оцінкою може скласти 10 000 грн. Очікуваний термін корисного використання становить 4 роки. Підприємством обраний прямолінійний метод нарахування амортизації.
Після одного року експлуатації устаткування був переглянутий строк корисного використання з 4 років до 3 років, а ліквідаційна вартість склала 15 000 грн.
Сума амортизаційних відрахувань в перший рік використання об’єкта складає:
-
330 000 – 10 000
=
80 000 грн.
4
Після перегляду строку корисного використання та ліквідаційної вартості устаткування нова сума амортизаційних відрахувань розраховується за формулою:
| Залишкова вартість об’єкта на кінець року, після якого переглянутий термін корисного використання | – | Нова ліквідаційна вартість |
| Кількість років експлуатації, що залишилися після перегляду терміну | ||
Таким чином, у наведеному прикладі сума щорічних амортизаційних відрахувань складає:
-
(250 000 – 15 000)
=
117 500 грн.
2
Результати розрахунку наведено у табл. 14.
Таблиця 14
| Рік | Амортизаційні відрахування | Накопичена амортизація | Залишкова вартість |
| | | | 330 000 |
| 1 | 80 000 | 80 000 | 250 000 |
| 2 | 117 500 | 197 500 | 132 500 |
| 3 | 117 500 | 315 000 | 15 000 |
Зміна методу нарахування амортизації
У разі, якщо відбулися суттєві зміни в очікуваних способах отримання економічних вигод від використання об’єкта основних засобів, ПБО 7 вимагає зміни методу нарахування амортизації (п.28 ПБО 7). Нарахування амортизації об’єкта основних засобів за новим методом починається з наступного місяця після проведених змін.
Відповідно до вимог ПБО 6 зміна методу амортизації в бухгалтерському обліку відображається як зміна в обліковій оцінці, яка не потребує коригувань за попередні періоди та розкривається в примітках до фінансової звітності.
Сума амортизаційних відрахувань за поточний та майбутні періоди повинні бути відкориговані.
Коригування здійснюються шляхом зміни норми амортизації відповідно до нового методу амортизації, обраного підприємством. Для розрахунку скоригованої норми амортизації за вартість об’єкта основних засобів приймається його остаточна вартість на момент коригування.
Використовуючи дані прикладу 10, зробимо необхідні розрахунки, якщо відомо, що після першого року використання устаткування було вирішено, що існуючій формі надходження економічних вигод на підприємство більше відповідає метод подвійного залишку, що зменшується. Результати розрахунку наведено у табл. 15
Таблиця 15
| Рік | Амортизаційні відрахування | Накопичена амортизація | Залишкова вартість |
| | | | 330 000 |
| 1 | 80 000 | 80 000 | 250 000 |
| 2 | 2 х 33,3% х 250 000 = 166 500 | 246 500 | 83 500 |
| 3 | 2 х 33,3% х 83 500 = 55 611 | 302 111 | 27 889 |
| 4 | 27 889 | 330 000 | |